一、公共工程投資績(jī)效審計(jì)概述

　　公共工程投資績(jī)效審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員對(duì)由政府出資或管理的，以社會(huì)公眾為受益人的工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。我國(guó)公共工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的主體可以是國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)、部門內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)協(xié)作開展的“三位一體”的組織體系。

　　公共工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的客體亦即審計(jì)的對(duì)象。從外延上講，是指工程項(xiàng)目管理部門、各地方和國(guó)家的政府機(jī)關(guān)、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、材料和設(shè)備的供應(yīng)商以及參與項(xiàng)目建設(shè)與管理的其他部門或單位。從內(nèi)涵上講，一般包括如下內(nèi)容：（1）技術(shù)性工作效果和效率性審計(jì)；（2）管理工作效果與效率審計(jì)；（3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；（4）社會(huì)效益和環(huán)境效益審計(jì)。

　　二、公共工程投資績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

　　根據(jù)公共工程投資績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)及其審計(jì)內(nèi)容，筆者認(rèn)為可以建立如下公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系：

　　1.資金籌集與運(yùn)用方面的指標(biāo)

　?。?）資金到位率=（已到位資金/工程預(yù)計(jì)總資金）×100%

　　該指標(biāo)反映了公共工程資金籌集的效率，數(shù)值越大，表明效率越高。

　?。?）資金利用率=（實(shí)際用于項(xiàng)目的支出額/實(shí)際到位的金額）×100%

　　該指標(biāo)反映了政府公共工程實(shí)際運(yùn)用資金的效率，數(shù)值越大，表明效率越高。

　　（3）資金有效率=（實(shí)際用于項(xiàng)目的支出額/按批復(fù)應(yīng)到位的金額）×100%

　?。?）基建結(jié)余資金占用率=（基建結(jié)余資金占用數(shù)/本年實(shí)際完成投資數(shù)）×100%

　　一般說來，結(jié)余資金占用率越低，說明資金使用的效果越好。

　　以上四個(gè)指標(biāo)可以完整地反映出一個(gè)項(xiàng)目從批復(fù)到實(shí)施以至最終的運(yùn)行結(jié)果，客觀地反映工程項(xiàng)目的資金運(yùn)行效率。

　　2.工程工期方面的指標(biāo)

　?。?）項(xiàng)目計(jì)劃工期率=（項(xiàng)目竣工實(shí)際工期/項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃工期）×100%

　　該指標(biāo)反映公共工程施工進(jìn)展情況。如果比例大于100%，說明實(shí)際工期較計(jì)劃工期拖長(zhǎng)，工程工期管理缺乏效率；反之，則表明實(shí)際工期較計(jì)劃工期縮短，工程工期管理有效率。

　?。?）達(dá)到設(shè)計(jì)能力所需要的時(shí)間

　　該指標(biāo)是指建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)至實(shí)際產(chǎn)量達(dá)到項(xiàng)目設(shè)計(jì)規(guī)定生產(chǎn)能力為止的日歷時(shí)間，集中反映基本建設(shè)過程活動(dòng)形成綜合生產(chǎn)能力的時(shí)間因素和管理質(zhì)量。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后達(dá)到設(shè)計(jì)能力的時(shí)間越短，該項(xiàng)目投資的效益就越大。

　?。?）項(xiàng)目完工率=（實(shí)際竣工的單位工程數(shù)/計(jì)劃單位工程總數(shù)）×100%

　?。?）生產(chǎn)能力建成率=（已建成完工的生產(chǎn)能力/設(shè)計(jì)的總生產(chǎn)能力）×100%

　　該指標(biāo)反映了生產(chǎn)能力的建成情況，一般情況下要與工程工期結(jié)合使用。

　　3.工程質(zhì)量方面的指標(biāo)

　?。?）工程優(yōu)良品率=（報(bào)告期評(píng)為優(yōu)良品的單位工程數(shù)/報(bào)告期進(jìn)行驗(yàn)收鑒定的單位工程數(shù)）×100%

　　該指標(biāo)反映了公共工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的好壞。數(shù)值越大，表明質(zhì)量管理越好。

　　（2）工程合格品率=（報(bào)告期評(píng)為合格品的單位工程數(shù)/報(bào)告期進(jìn)行驗(yàn)收鑒定的單位工程數(shù)）×100%

　　該指標(biāo)反映了公共工程項(xiàng)目合格情況，可以與工程優(yōu)良品率結(jié)合使用。

　　（3）工程返工損失率=（項(xiàng)目工程返工損失金額/項(xiàng)目工程累計(jì)完成工作量）×100%

　　工程返工損失率和返工損失金額越大，表明因質(zhì)量事故造成的經(jīng)濟(jì)損失越大，投資效益越差。

　　4.工程造價(jià)方面的指標(biāo)

　　（1）工程成本降低（超支）率=[（工程完工實(shí)際成本-工程計(jì)劃成本）/工程計(jì)劃成本]×100%

　　若結(jié)果為負(fù)數(shù)，則表示工程實(shí)際發(fā)生的成本低于工程計(jì)劃成本，節(jié)約了資金，說明經(jīng)濟(jì)性好；反之，則說明經(jīng)濟(jì)性不好。

　?。?）單位生產(chǎn)能力投資=項(xiàng)目投資/項(xiàng)目新增生產(chǎn)能力（效益）

　　式中“項(xiàng)目投資”是指自項(xiàng)目建設(shè)開始至形成生產(chǎn)能力完成的全部投資額。

　　5.公共工程使用后的效果方面的指標(biāo)

　?。?）評(píng)價(jià)公共工程使用后效果的常用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有：

　?、偻顿Y效果系數(shù)=（接受投資后新增國(guó)民收入/支出的投資額）×100%

　　該指標(biāo)用以說明政府對(duì)項(xiàng)目支出單位投資額能增加的國(guó)民收入。

　?、谕顿Y利稅率=（接受投資后新增利稅額/支出的投資額）×100%

　　該指標(biāo)值越大，說明投資額實(shí)現(xiàn)了越大的經(jīng)濟(jì)效益。

　?、弁顿Y產(chǎn)值率=（接受投資后新增的產(chǎn)值/支出的投資額）×100%

　　該指標(biāo)用以說明政府對(duì)某公共工程項(xiàng)目支出所創(chuàng)造的產(chǎn)值情況。

　?、茼?xiàng)目回收期=（項(xiàng)目建設(shè)回收總額/項(xiàng)目投產(chǎn)后平均積累額）×100%

　　一般而言，投資回收期越短，投資的經(jīng)濟(jì)效益越好。

　?、菪略龉潭ㄙY產(chǎn)效率=（年度新增產(chǎn)值/新增固定資產(chǎn)價(jià)值）×100%

　　該指標(biāo)反映了新增固定資產(chǎn)投資每年所帶來的生產(chǎn)產(chǎn)值。不同性質(zhì)的行業(yè)和項(xiàng)目差異較大。

　?。?）評(píng)價(jià)公共工程使用后效果的常用社會(huì)指標(biāo)有：

　?、夙?xiàng)目社會(huì)適應(yīng)性。主要指標(biāo)有與國(guó)家政策方針的相符性、與地區(qū)政策方針的相符性和項(xiàng)目可持續(xù)效益。其中在計(jì)算項(xiàng)目可持續(xù)性效益時(shí)，涉及到效益無法以貨幣度量或各類效益持續(xù)期存在顯著差異的情況時(shí)，需按照費(fèi)用與效果的方法，分別計(jì)算各類效益。要注意的是，可持續(xù)性效益是對(duì)項(xiàng)目各個(gè)影響方面的總體計(jì)量，實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)在項(xiàng)目各個(gè)影響方面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

　　②就業(yè)效益。我國(guó)的就業(yè)問題比較突出，因此實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)成為社會(huì)發(fā)展的重要目標(biāo)，從這個(gè)目標(biāo)考察公共工程項(xiàng)目的就業(yè)非常有意義。就業(yè)效益的主要指標(biāo)包括直接就業(yè)效益和間接就業(yè)效益，其中：直接就業(yè)效益=本項(xiàng)目新增的就業(yè)人數(shù)/本項(xiàng)目直接投資額；間接就業(yè)效益=相關(guān)項(xiàng)目新增的就業(yè)人數(shù)/相關(guān)項(xiàng)目投資額。

　?、凼杖敕峙湫б?。公共工程建設(shè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)再分配的手段之一，其收益應(yīng)在國(guó)家、地區(qū)、企業(yè)、個(gè)人四者之間進(jìn)行合理的分配。收入分配效果指標(biāo)可以檢驗(yàn)項(xiàng)目效益在國(guó)家、地方、企業(yè)之間的分配比重是否合理。常用的指標(biāo)有國(guó)家收入分配比重、地方收入分配比重、企業(yè)收入分配比重和居民收入增長(zhǎng)系數(shù)，用收益分配效益指標(biāo)時(shí)，要注意結(jié)合地區(qū)實(shí)際情況和項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)來確定各分配比重的大小。

　?、芫用窠?jīng)濟(jì)生活的變化。通常用居民人均收入增長(zhǎng)率、社會(huì)恩格爾系數(shù)變化率、基尼系數(shù)變化率、通貨膨脹變化率四個(gè)指標(biāo)來表示。

　　（3）評(píng)價(jià)公共工程使用后效果的常用環(huán)境指標(biāo)有：

　?、侪h(huán)境影響指標(biāo)。此指標(biāo)反映的是投資項(xiàng)目投入使用后對(duì)周圍環(huán)境的影響程度。運(yùn)用時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)審查環(huán)保部門的專門檢測(cè)報(bào)告，對(duì)其中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

　　②項(xiàng)目綜合能耗。該指標(biāo)體現(xiàn)了建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的理念，從總體上反映投資項(xiàng)目能源消耗與凈產(chǎn)出的比值，體現(xiàn)對(duì)能源的節(jié)約程度，其數(shù)值越小越好。

　?、郗h(huán)境改善指標(biāo)。此指標(biāo)衡量的是投資項(xiàng)目投入使用后是否減少了對(duì)周圍環(huán)境的污染、水土流失，是否凈化了空氣、優(yōu)化了生態(tài)環(huán)境等。此指標(biāo)總體上反映了對(duì)環(huán)境的保護(hù)程度，體現(xiàn)了建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)的理念。

　　上述評(píng)價(jià)指標(biāo)僅是對(duì)投資項(xiàng)目的一般性評(píng)價(jià)，各個(gè)行業(yè)不盡相同，審計(jì)時(shí)應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及管理方式等靈活運(yùn)用。