摘 要：企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息的質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制措施、方法和程序。

　　關(guān)鍵詞：我國；企業(yè)；內(nèi)部會計；控制

　　我國不少企業(yè)存在會計信息嚴重失真、管理系統(tǒng)失控及計算機犯罪等一系列問題，究其成因主要是企業(yè)對內(nèi)控制度認識不到位、約束機制不完善、內(nèi)控跟不上形勢變化、內(nèi)部審計薄弱以及外部控制監(jiān)督不到位、人員素質(zhì)偏低等。

　　1 企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題及成因

　　1.1 企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

　　（1）會計信息失真嚴重。一些企業(yè)人員素質(zhì)不高，會計造假行為泛濫，存在人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳等現(xiàn)象，造成會計信息嚴重失真、資產(chǎn)不清、產(chǎn)權(quán)不明、債務(wù)不實等。

　?。?）管理系統(tǒng)缺乏控制力，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實不至”，尤其是董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，內(nèi)部會計控制如“空中樓閣”，形同虛設(shè)，導(dǎo)致一些企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金。

　?。?）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不被重視，甚至被完全忽略。有些企業(yè)沒有制定內(nèi)部會計控制制度或制定得不完整，老板一個人說了算，收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅；有些企業(yè)雖制定了內(nèi)部會計控制制度，但實際上沒有執(zhí)行，雖然有完備的內(nèi)部會計控制制度，但有些公司的總經(jīng)理在公司里一手遮天，一切內(nèi)控制度在他眼里都是廢紙一張，從而造成公司的巨額虧損；有些企業(yè)為了籌資或包裝上市而精心設(shè)計假控制，如雖然表面上有關(guān)憑證審核、批準等控制環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、互相制約，背地里卻是不折不扣的造假鏈，不惜精心設(shè)計假控制來欺騙投資者。

　　（4）會計電算化的風(fēng)險。與手工會計系統(tǒng)相比，電算化會計系統(tǒng)具有明顯的優(yōu)勢，但是電算化會計系統(tǒng)有不同于手工會計系統(tǒng)的特點及其風(fēng)險，社會上一些不法分子正利用其掌握的技能想方設(shè)法鉆電算化會計系統(tǒng)空子，計算機犯罪案件日益增多。

　　1.2 企業(yè)內(nèi)部會計控制缺位的原因

　?。?）認識不到位。由于我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度起步較晚，不少企業(yè)對內(nèi)部會計控制的認識遠遠落后于現(xiàn)實的需要，對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也不甚了解內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵，認為內(nèi)部會計控制只是形式上的東西，就是成堆的手冊、各式各樣的文件。因而雖然有建立內(nèi)控制度，但實際執(zhí)行的很少，更多的是隨經(jīng)營者( 企業(yè)法人代表) 的意志為轉(zhuǎn)移，至于循與不循，究還是不究，最終取決于領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。

　?。?）約束機制不夠完善、有效，缺乏相應(yīng)的激勵制度。不少企業(yè)內(nèi)控制度制定得不錯，但在執(zhí)行過程中，沒能去考核、去檢查，實際執(zhí)行效果不佳，使內(nèi)部會計控制制度流于形式走過場。有的企業(yè)雖然建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，卻沒有與之配套的方法和措施，把已訂立的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度“印在紙上，掛到墻上”就算了事，目的是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查、審計。此外，由于獎懲制度不到位，員工對實施內(nèi)部會計控制制度的積極性不高、關(guān)心不夠，許多員工在執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度過程中偷工減料、應(yīng)付了事。

　　（3）內(nèi)部審計薄弱，缺乏事前、事中的嚴格控制。由于缺乏對企業(yè)進行事前、事中的嚴格控制，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對自身家底財務(wù)狀況說不清，而財務(wù)人員對經(jīng)營情況又不甚了解，且處于從屬地位，常常只能按領(lǐng)導(dǎo)的意圖處理賬務(wù)，往往等到錯誤的決策造成了重大的損失才尋求彌補，彌補得好，那是幸運，但更多的時候是亡羊補牢，為時已晚。

　?。?）外部監(jiān)督力度不夠。一是各種監(jiān)督功能交叉，標準不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力； 二是各種監(jiān)督?jīng)]有按設(shè)定的目標進行，使考核評價缺乏必要的依據(jù)，以至于弱化監(jiān)督的效果； 三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師的作用沒有很好地發(fā)揮出來，甚至參與造假。

　?。?）內(nèi)控制度跟不上形勢的變化。一般單位已有的內(nèi)部會計控制制度總是為那些經(jīng)常發(fā)生的情況而設(shè)計的。但是，企業(yè)處于經(jīng)常變化的環(huán)境中，為生存需要，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營計劃，或向外擴展，或收縮，這就導(dǎo)致企業(yè)原有的內(nèi)控制度失去有效的控制。此外，隨著經(jīng)濟全球化、信息化的進程，信息技術(shù)的高速發(fā)展與普遍應(yīng)用，會使企業(yè)產(chǎn)生新的變化，并對企業(yè)內(nèi)控制度提出新的問題和挑戰(zhàn)。

　?。?）會計人員素質(zhì)較低。近年來，我國會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)卻沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些會計人員沒有從會計業(yè)務(wù)角度為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把好關(guān)，而是唯領(lǐng)導(dǎo)意圖是從，不敢揭示問題，而是掩蓋問題，甚至伙同領(lǐng)導(dǎo)貪污、侵占公款； 一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然留在會計崗位上，這些人對會計法律、法規(guī)、制度懂得不多，卻沒有不敢造的假，沒有不敢花的錢。

　　2 加強內(nèi)部會計控制的措施

　　建立健全內(nèi)部控制制度，具體來說就是要明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求，明確各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。

　　2.1 企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，要樹立以人為本的新觀念。

　　要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設(shè)置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至?xí)绊懻麄€企業(yè)的發(fā)展。

　　2.2 制定內(nèi)部控制制度應(yīng)兼顧共性與個性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

　　企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理都迫切需要建立統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)控制度，既要依照《會計法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，考慮它的統(tǒng)一性和權(quán)威性，又要充分認識各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式和規(guī)模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實用性和有效性，因此有一般規(guī)定與特殊規(guī)定、總體控制與局部控制之分。財政部關(guān)于內(nèi)部控制制度的規(guī)定，使之上升到了法規(guī)高度。當內(nèi)部控制制度失控造成嚴重的外部影響時，可以利用法律的強制性和約束性對企業(yè)進行控制。但是，由于企業(yè)之間差異很大，統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度不應(yīng)制定得過細，否則將不利于發(fā)揮企業(yè)管理的自主性。統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度只應(yīng)是一個起到指導(dǎo)作用的框架，從不同角度為企業(yè)制定具體的內(nèi)控制度提供一個“框架模型”。企業(yè)作為內(nèi)控制度的制定者、執(zhí)行者和受益者，應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度的規(guī)定，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，將各自的實際情況與模型結(jié)合，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，消除統(tǒng)一內(nèi)部控制制度束縛會人員的主觀能動性的弊端，以提高其實用性和有效性。

　　2.3 企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系

　　從COSO 委員會的報告中，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合在一起的。在經(jīng)營過程中，一方面作為既定的標準，借以規(guī)范各項業(yè)務(wù)活動的開展；另一方面通過適當?shù)谋O(jiān)督活動對具體行為偏離標準時加以修正。因此，研究企業(yè)內(nèi)部控制制度時，不能僅僅從會計入手，應(yīng)全面滲透到企業(yè)各個層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)的始終。因為，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標。而內(nèi)部控制就是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、完成受托責(zé)任，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標，完成受托責(zé)任的一種手段。如果僅僅加強內(nèi)部會計控制，就容易忽略公司治理結(jié)構(gòu)這些控制環(huán)境因素的影響，忽略企業(yè)“新三會”及經(jīng)理班子對企業(yè)內(nèi)部控制的終極管理權(quán)，喪失內(nèi)部控制所具有的全方位控制功能。因此，企業(yè)的管理者應(yīng)對內(nèi)部控制擔(dān)負起全責(zé)，而不應(yīng)推脫給財務(wù)人員負責(zé)。