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摘要:會計(jì)電算化可以加快數(shù)據(jù)處理速度,減少數(shù)字計(jì)算誤差,保證會計(jì)核算的準(zhǔn)確性與可靠性,如何運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施,是本文探討的重點(diǎn)。
關(guān)鍵詞:會計(jì)電算化 內(nèi)部控制
財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》中指出:內(nèi)部控制是單位為提高會計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序,包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制。會計(jì)電算化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計(jì)控制的特殊形式。電子信息技術(shù)在企業(yè)的運(yùn)用,一方面提高了內(nèi)部控制的效率,拓展了控制范圍;另一方面也增加了控制難度和失控的風(fēng)險(xiǎn)。因此,電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施。同時(shí),要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
一、電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制與傳統(tǒng)以手工單證為主的內(nèi)部控制呈現(xiàn)出不同的管理特征
1.操作授權(quán)口令化
在會計(jì)電算化環(huán)境下,操作員的口令和密碼是進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)的唯一通道,與手工會計(jì)系統(tǒng)授權(quán)人員簽章不同的是,口令和密碼更容易被丟失和盜取,引發(fā)不易察覺的會計(jì)資料失真。
2.系統(tǒng)失控的隱蔽性
在會計(jì)電算化環(huán)境下,許多應(yīng)用程序本身就帶有內(nèi)控的功能,如果企業(yè)在期初設(shè)置時(shí)沒有考慮周全,由于程序運(yùn)行的重復(fù)性,往往會使失控情況長期不被發(fā)現(xiàn),造成很大的損失。例如期末系統(tǒng)自動結(jié)轉(zhuǎn)期間損益,如果企業(yè)新增加了費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì),卻未及時(shí)增加期末結(jié)轉(zhuǎn)科目,系統(tǒng)就會遺漏此筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄,但是試算平衡正確,直至?xí)?jì)主管發(fā)現(xiàn)并調(diào)整為止。
3.系統(tǒng)缺乏交易痕跡
在會計(jì)電算化環(huán)境下,文件記錄的控制功能大大減弱,一旦企業(yè)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,由于部分交易幾乎沒有“痕跡”,難以追查出錯(cuò)源頭。比如每一筆會計(jì)分錄的錄入系統(tǒng)都會要求借貸平衡,可是如果錄入的會計(jì)科目錯(cuò)誤而審核時(shí)又沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn),將會使查找非常困難,可能最終需要查找每一張記賬憑證。
4.控制范圍擴(kuò)大
在會計(jì)電算化環(huán)境下,不僅要對交易處理控制,還要對系統(tǒng)權(quán)限控制,修改程序控制,網(wǎng)絡(luò)安全控制等等。
5.信息存儲安全風(fēng)險(xiǎn)增大
在會計(jì)電算化環(huán)境下,會計(jì)信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中,容易丟失或損壞,如果沒有及時(shí)存儲,甚至需要全面恢復(fù)系統(tǒng)。
6.電子商務(wù)的應(yīng)用增加了網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)
網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上報(bào)稅、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)等新功能的出現(xiàn),必須要求相應(yīng)的內(nèi)部控制程序。
二、電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)
1.注重控制制度的建設(shè);實(shí)行會計(jì)電算化以后,嚴(yán)格的內(nèi)控制度和系統(tǒng)正常、安全、有效的運(yùn)行是會計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。內(nèi)部控制制度要求處理同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員既要相互聯(lián)系,又要相互制約,防止違紀(jì)違法行為的發(fā)生。國內(nèi)外會計(jì)電算化的實(shí)踐表明,計(jì)算機(jī)本身處理出錯(cuò)的可能性很小,如果單位管理制度不健全或?qū)嵤┎涣?,卻會給各種非法舞弊行為以可乘之機(jī)。因此,制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度是非常有必要的。
2.加強(qiáng)對會計(jì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)的控制;系統(tǒng)開發(fā)控制是保證每個(gè)新程序在投入運(yùn)行之前,都經(jīng)過合法的申請、測試、審批手續(xù),防止非法系統(tǒng)進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)。
3.加強(qiáng)對數(shù)據(jù)輸入與輸出的控制;加強(qiáng)數(shù)據(jù)輸入控制是減少差錯(cuò)的關(guān)鍵,輸出控制的信息是否準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠,直接影響到會計(jì)信息的使用,影響會計(jì)報(bào)告使用者的決策。
4.加強(qiáng)對文件儲存與保管的控制;電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會計(jì)數(shù)據(jù)被直接記錄在磁盤或光盤上,是肉眼不可見的,很容易被刪除或篡改,由于在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡,這樣就很難辨別哪一個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的原件。因此,在計(jì)算機(jī)中如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠,防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個(gè)非常重要的問題。
5.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全方面的控制。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展,應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制,在技術(shù)上對整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層次(網(wǎng)絡(luò)平臺、操作系統(tǒng)平臺、應(yīng)用平臺)都要采取安全防范措施,建立綜合的多層次的安全體系。
三、會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容
1.系統(tǒng)開發(fā)控制
計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)必須得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可;不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件,都必須遵循財(cái)政部制定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范;上機(jī)人員需要培訓(xùn);采取有效的控制手段,做好各項(xiàng)系統(tǒng)轉(zhuǎn)換,如數(shù)據(jù)庫備份、系統(tǒng)初始化、初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等,新舊系統(tǒng)并行不少于三個(gè)月的時(shí)間;會計(jì)軟件的修改應(yīng)有書面報(bào)告,操作員不能參與軟件的修改,所以與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)該打印后存檔。
2.會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的安全控制
為防止數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞,需要保護(hù)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序,主要的控制措施包括實(shí)體安全控制,硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)安全控制和電腦病毒的防范與控制。如明確規(guī)定上機(jī)操作人員對會計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限,杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會計(jì)軟件,防止會計(jì)人員越權(quán)使用軟件,對操作人員的身份進(jìn)行密碼控制;操作人員離開機(jī)器時(shí),應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的命令退出會計(jì)軟件;設(shè)置接觸與操作的日志控制,設(shè)專人保存上機(jī)操作記錄,進(jìn)行“日志管理”;數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離,嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改,對系統(tǒng)軟件進(jìn)行定期的預(yù)防性檢查;盡量減少外界因素所致的計(jì)算機(jī)故障,以保障機(jī)器正常運(yùn)行,機(jī)房有保護(hù)性設(shè)備配備,計(jì)算機(jī)機(jī)房應(yīng)采用單獨(dú)專門供電系統(tǒng),并且不定期檢查電源安全等。
3.會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的人員職能控制
會計(jì)電算化工作崗位包括基本工作崗位和電算化工作崗位,前者有會計(jì)主管、出納、稽核、檔案管理,后者有系統(tǒng)主管、系統(tǒng)操作、復(fù)核、記賬、系統(tǒng)維護(hù)、審查和數(shù)據(jù)分析、檔案管理、軟件開發(fā)等。一般情況下,系統(tǒng)主管可由會計(jì)主管兼任,系統(tǒng)操作必須是除了出納以外的其他會計(jì)崗位兼任,但是系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護(hù)人員這三種不相容職務(wù)必須相互分離,互不兼任,以減少利用計(jì)算機(jī)舞弊的可能性。
4.會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的操作控制
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)通信控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制、數(shù)據(jù)存儲和檢索控制等。從核算環(huán)節(jié)把關(guān),必須保證賬務(wù)處理正確、規(guī)范,做到數(shù)據(jù)真實(shí)、完整和安全。
5.會計(jì)核算控制
原始憑證經(jīng)過審查,在錄入處理前一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理必須經(jīng)過相應(yīng)的權(quán)級審批,準(zhǔn)確、完整地填制與錄入。嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度,全面控制憑證的審核、自制、輸入、傳遞、保管。憑證的傳遞要嚴(yán)密簽收手續(xù),防止憑證的失落或出現(xiàn)非法數(shù)據(jù),保證輸入的完整性。如規(guī)定原始憑證必須經(jīng)有關(guān)審核人員審核并簽章后才能輸入計(jì)算機(jī),已輸入計(jì)算機(jī)的憑證需由審核人員核對并簽章后方可登記機(jī)內(nèi)賬簿,用操作日志的形式記錄每天的上機(jī)操作內(nèi)容等。
在會計(jì)軟件中還應(yīng)設(shè)置防止重復(fù)操作、遺漏操作和誤操作的控制程序;數(shù)據(jù)傳輸時(shí)應(yīng)順序編碼,傳輸時(shí)要有標(biāo)識,收到要有信息反饋;數(shù)據(jù)處理要檢查文件長度、標(biāo)識以及是否被病毒感染;數(shù)據(jù)輸出要檢查其完整性和準(zhǔn)確性,檢查打印的賬簿和報(bào)表是否連續(xù)、有無缺漏和重疊現(xiàn)象;數(shù)據(jù)存儲時(shí)要詳細(xì)記錄輸出資料的名稱、編號、打印份數(shù)、日期以及會計(jì)報(bào)告的使用人、發(fā)送份數(shù)、送達(dá)時(shí)間等,并需經(jīng)手人簽字,以防止丟失、錯(cuò)發(fā)、漏發(fā)、重發(fā)。
6.會計(jì)檔案管理的內(nèi)部控制制度包括:①實(shí)行會計(jì)電算化后的會計(jì)檔案以計(jì)算機(jī)打印的書面形式保存,保存的有關(guān)規(guī)定按《會議檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。②全套會計(jì)電算化系統(tǒng)文檔視同會計(jì)文檔保管,保管期限截止至該系統(tǒng)停止使用或有重大修改后的三年;③妥善保管存有會計(jì)信息的磁性(光)介質(zhì)或其他介質(zhì)的措施。如規(guī)定存有會計(jì)數(shù)據(jù)的磁盤應(yīng)存放在防潮防磁的容器內(nèi),重要的會計(jì)檔案應(yīng)準(zhǔn)備雙份;④科學(xué)規(guī)定會計(jì)檔案的有關(guān)權(quán)限。如規(guī)定查詢以前年度的會計(jì)檔案應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)等。⑤保證會計(jì)檔案安全與完整的措施。
對會計(jì)電子信息檔案還應(yīng)按照財(cái)政部頒布的《會計(jì)電算化管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行管理,并通過以上制度的執(zhí)行保證會計(jì)資料的安全完整。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的制度安排。在會計(jì)電算化中,由于是“人機(jī)”對話的特殊形態(tài),因而對內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計(jì)必須包括以下幾個(gè)方面: (1)對會計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì),檢查電算化會計(jì)賬務(wù)處理是否正確,是否遵照《會計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,審核簽字是否符合公司內(nèi)控制度、憑證附件是否規(guī)范完整;(2)審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性,如查看賬冊內(nèi)容,做到賬表相符,對不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整;(3)監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;(4)對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞。
總之,電算化會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該是一個(gè)人機(jī)交互作用的“智能型”管理信息系統(tǒng),實(shí)行會計(jì)電算化,建立內(nèi)部控制機(jī)制與快速反應(yīng)機(jī)制,是企業(yè)發(fā)展的重要保證。通過不斷地調(diào)整、完善、加強(qiáng)電算化會計(jì)的內(nèi)部控制,確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施,有利于企業(yè)更好地監(jiān)督管理會計(jì)工作,為單位決策提供準(zhǔn)確、及時(shí)的會計(jì)信息,取得企業(yè)最大化的利益,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。
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