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淺議國際避稅及其防范

來源: 劉東濤 編輯: 2010/11/02 18:10:18  字體:

  【論文關(guān)鍵詞】稅收 國際避稅 反避稅 轉(zhuǎn)移定價(jià) 資本弱化

  【論文摘要】稅收是國家財(cái)政收入的重要來源。在新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,避稅行為日益成為跨國納稅人的首選手段。我國在反國際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題,應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國際避稅措施,其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

  戰(zhàn)后,特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加強(qiáng),跨國公司迅猛發(fā)展,加之許多國家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢,國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。和逃稅不同,國際避稅行為雖不違法,但它引起了國際上資本的不正常流動,侵害了有關(guān)國家的稅收利益,并且對納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。

  隨著改革的深入和對外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國際避稅問題,在中國也開始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢。致使中國每年實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過300億元。因此國際避稅也正成為值得研究的一個(gè)新課題。

  一、國際避稅概念的界定

  關(guān)于國際避稅的概念,通常認(rèn)為,國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅收法律規(guī)定上的差別,采取變更經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式等種種公開的合法手段,以謀求最大限度減輕國際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。

  二、國際避稅的主要方式

  當(dāng)前國際避稅的方式有很多種,概括起來主要有以下幾種:

  1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移價(jià)格”、“價(jià)格轉(zhuǎn)移”,是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動中為了一定的目的所確定的不同于一般市場價(jià)格的一種內(nèi)部價(jià)格。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用,是跨國公司國際避稅采用的最常見方法。

  2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。濫用各種稅收優(yōu)惠,主要是指跨國公司利用各國稅制的差異,以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營形式和收入項(xiàng)目(即低稅點(diǎn)),達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。

  3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化,是指跨國公司對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式,還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔(dān)保的融資作法。在這兩種情況下,子公司的負(fù)債與股本的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常情況下公司的負(fù)債與股本的比例。結(jié)果增加子公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出,減少應(yīng)納稅所得額,逃避企業(yè)所得稅。

  4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅或低稅待遇的國家或地區(qū)??鐕顿Y者通過在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷售、勞務(wù)、提供貸款等,加大分配給我國境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用,轉(zhuǎn)移企業(yè)所得,逃避我國稅收。

  5.濫用國際稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家為解決國際雙重征稅問題所簽訂的一種書面協(xié)議。然而一些非締約國居民,采取種種手法,濫用國際稅收協(xié)定。從而減輕其納稅義務(wù)。

  三、我國在反國際避稅方面存在的問題

  我國入世后,跨國公司為了謀求利潤最大化,采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤,對此,我國必須采取強(qiáng)有力的反避稅措施,但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。

  1.我國相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動主要依據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中反避稅條款,及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法,我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用,但與中國加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

  2.無法及時(shí)掌握國際市場價(jià)格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中,最常見是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤。要防范避稅,關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種商品價(jià)格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷,稅務(wù)部門無法及時(shí)掌握國際市場價(jià)格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重,難以順利進(jìn)行。

  3.我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國的反避稅工作起步晚,所以稅務(wù)部門對國際市場行情缺乏了解,稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。

  四、進(jìn)一步加強(qiáng)我國反國際避稅的法律措施

  國際投資環(huán)境研究報(bào)告表明,一個(gè)好的投資環(huán)境主要由社會穩(wěn)定、政治清明、市場容量大、資源豐富、勞動者素質(zhì)高和勞動價(jià)格低廉等因素所決定。明智的外商決不會因?yàn)槲覈畬?shí)施反避稅而從我國抽走其投資。為維護(hù)稅法尊嚴(yán),創(chuàng)造公平合理的競爭環(huán)境,我國要加大力度積極實(shí)施反避稅策略。

  1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷,要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整,措詞嚴(yán)謹(jǐn),使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上,形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī),加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。

  2.針對利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國際避稅,制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國現(xiàn)行稅法對資本弱化問題作出的規(guī)定不完善,可參照國外做法予以明確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化,利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī),徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉(zhuǎn)移。

  3.在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國在涉外稅收征管實(shí)踐中,有必要在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人提供其經(jīng)營資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報(bào)的義務(wù),將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人,來證明自己行為的正當(dāng)性,否則,就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。

  4.完善其他法律,強(qiáng)化社會中介機(jī)構(gòu)的義務(wù)。在有關(guān)稅收法律中規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)負(fù)有依法維護(hù)國家權(quán)益的義務(wù),并對其審計(jì)等結(jié)果負(fù)有法律和經(jīng)濟(jì)上的責(zé)任。

  5.制定、完善與稅法相配套的相關(guān)法律法規(guī)。完善公司法、企業(yè)法、會計(jì)法等相關(guān)法規(guī)中對企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)的監(jiān)管措施,促使跨國納稅人建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度,保存相關(guān)資料,依法辦理稅務(wù)登記和納稅事項(xiàng)。

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