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試析改革和完善我國稅收收入計(jì)劃管理的思考

來源: 張蕓 編輯: 2010/10/21 14:18:54  字體:

  論文關(guān)鍵詞:稅收收入 計(jì)劃管理 經(jīng)濟(jì)增長 依法治稅

  論文摘要:稅收收入計(jì)劃管理作為我國稅收管理的重要組成部分,時(shí)調(diào)動(dòng)各級(jí)稅務(wù)部門組織收入的積極性,促進(jìn)征管水平的提高,確保國家財(cái)政收入發(fā)揮了重要的作用。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收收入的大幅增長以及客觀環(huán)境的發(fā)展變化,稅收收入計(jì)劃管理中的弊端也日益顯現(xiàn)。本文通過對(duì)我國現(xiàn)階段稅收收入計(jì)劃管理實(shí)踐中存在的問題進(jìn)行分析,提出解決問題的思路。

  收收人計(jì)劃管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅收收人計(jì)劃的實(shí)現(xiàn),對(duì)稅收收人計(jì)劃的編制、分配落實(shí)、執(zhí)行情況的分析檢查和考核、收人統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)以及經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查、稅源監(jiān)控等一系列相互聯(lián)系、相互作用的活動(dòng)所進(jìn)行的綜合管理,是稅收管理的重要組成部分。做好稅收收人計(jì)劃管理工作,充分發(fā)揮其職能作用,對(duì)于加強(qiáng)組織收人工作,更好地完成稅收任務(wù),推動(dòng)整個(gè)稅收工作的開展,具有重大意義。就我國目前而言,由干市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善,人們法治觀念尚待加強(qiáng),稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境欠佳,稅法不完善,征管體制弊端及稅務(wù)人員自身素質(zhì)等原因,取消稅收收人計(jì)劃顯然不切實(shí)際。我國應(yīng)在稅收收人預(yù)測(cè)和監(jiān)控的基礎(chǔ)上建立涵蓋經(jīng)濟(jì)、稅制、征管等多方面的稅收收人管理體系。稅收收人計(jì)劃要制定得科學(xué)合理,才是明智之舉。

  一、我國目前稅收收入計(jì)劃管理存在的問題

  (一)編制方法不科學(xué)

  從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部計(jì)劃的編制來看,過去很長時(shí)期內(nèi)稅收收人計(jì)劃編制一直采用基數(shù)加因素的方法(即上年基數(shù)乘增長系數(shù)加減特殊因素)。這種方法比較簡便,確定的計(jì)劃指標(biāo)也具有較好的連續(xù)性和穩(wěn)定性。其缺點(diǎn)主要是由于基數(shù)與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合,系數(shù)主要考慮增加稅收收人的要求,未充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化,特殊因素考慮的不全面、不準(zhǔn)確,使得所確定的計(jì)劃指標(biāo)與根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平依法征稅的結(jié)果存在較大差距,造成實(shí)際稅收制度對(duì)法定稅收制度的背離,扭曲了稅收政策,也造成了稅收管理的畸形發(fā)展。

  從稅收收人總量的編制來看,自1994年“利改稅”以來,我國每年稅收收人計(jì)劃的安排一直是財(cái)政預(yù)算的重要內(nèi)容。預(yù)算的安排主要是由財(cái)政部制定,考慮的主要因素是一定經(jīng)濟(jì)增長和財(cái)政支出的需要。由于缺少納稅人方面的基礎(chǔ)資料,未充分考慮各地稅源現(xiàn)狀,稅收收人計(jì)劃與實(shí)際稅源相差較大。

  (二)稅收收入計(jì)劃考核缺乏科學(xué)性

  長期以來對(duì)稅收收人計(jì)劃執(zhí)行情況的考核以是否完成稅收收人任務(wù)作為惟一標(biāo)準(zhǔn)。這種方法對(duì)干確保稅收收人,保證財(cái)政預(yù)算雖然有積極意義,但是由于稅收收人計(jì)劃本身在編制方法和計(jì)算依據(jù)等方面存在著不科學(xué)、不合理的地方,因此,僅用稅收收人計(jì)劃完成情況這一指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn),難以準(zhǔn)確考核各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收人工作的情況,甚至?xí)碡?fù)面影響,不利于提高征管工作質(zhì)量。另外現(xiàn)行的稅收計(jì)劃考核辦法不能正確引導(dǎo)人們認(rèn)真分析研究稅收征管工作中的新情況、新問題,不能更好地鼓勵(lì)人們向由粗放型管理向精細(xì)型管理轉(zhuǎn)變,由主要依靠行政手段向主要依靠法律手段轉(zhuǎn)變的工作方式進(jìn)行積極探索。

  (三)稅收收入計(jì)劃管理未能有效地與依法治稅相結(jié)合

  依法治稅是稅收工作的立足點(diǎn)和靈魂,稅收計(jì)劃與依法治稅本質(zhì)上并不矛盾。但在現(xiàn)實(shí)中由干存在對(duì)稅收計(jì)劃認(rèn)識(shí)的偏差,在稅源充裕之年稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮來年稅收計(jì)劃的完成,壓減當(dāng)年的稅收基數(shù),有利于為來年稅收任務(wù)打造一個(gè)較低的平臺(tái);而在稅源較緊的情況下,少數(shù)征收單位往往通過征收“過頭稅”來完成稅收任務(wù)。這樣就使稅收收人計(jì)劃失去了其應(yīng)有的意義。這種方法使基層稅務(wù)部門在工作中要么淡化了“依法治稅”的治稅理念,要么弱化了稅收任務(wù)的剛性。

  二、改革和完善稅收收入計(jì)劃管理體系的幾點(diǎn)設(shè)想

  (一)改革稅收收入計(jì)劃的編制方法

  1.優(yōu)化稅收收人計(jì)劃的編制方法。根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際情況采取“綜合因素法”,即以上年基數(shù)參考GDP增長比例,同時(shí)認(rèn)真考慮稅源變化、稅收政策調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化、地方稅種增長特點(diǎn)、GDP增長、市場(chǎng)變化、稅收虛增及不可預(yù)測(cè)等因素綜合考慮確定稅收收人計(jì)劃??梢猿浞掷孟冗M(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù),研制各種稅收收人計(jì)劃編制方法的操作軟件,并賦予各綜合因素或各編制方法以不同比例的權(quán)數(shù)再加以調(diào)整,得出切實(shí)可行的稅收收人計(jì)劃并且此計(jì)劃為彈性計(jì)劃而非指令性計(jì)劃。在執(zhí)行過程中遇有上述因素的突變可隨時(shí)調(diào)整,使稅收收人計(jì)劃建立在科學(xué)、可靠的稅源基礎(chǔ)之上,與依法治稅最大限度的吻合。

  2.實(shí)行財(cái)政部、國家稅務(wù)總局分別核算的稅收收人計(jì)劃管理體制。我國稅收計(jì)劃管理可實(shí)行財(cái)、稅分別核算。財(cái)政部可根據(jù)所掌握的稅源情況及財(cái)政支出需要,參考稅務(wù)機(jī)關(guān)意見編制預(yù)算。國家稅務(wù)總局首先接受財(cái)政部預(yù)算方案,努力確保完成。同時(shí)根據(jù)各地稅源狀況、征管水平編制出分地區(qū)稅收計(jì)劃,匯總得出全國稅收計(jì)劃,并按自身制定的計(jì)劃考核各地完成情況,逐月與財(cái)政部預(yù)算中的稅收收人完成進(jìn)度進(jìn)行比較分析。若存在差異,查找出原因報(bào)財(cái)政部。若因經(jīng)濟(jì)中客觀原因而非稅務(wù)機(jī)關(guān)征管造成財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大,財(cái)政部可將預(yù)算調(diào)整方案報(bào)人大常委會(huì)進(jìn)行審核,決定是否修改。由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口應(yīng)通過緊縮支出、發(fā)行國債或其他途徑解決,而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)機(jī)關(guān)。此種方法可以避免因支出需要而追加稅收收入計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng),保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的獨(dú)立性,做到依法行政、依率計(jì)征。

  (二)建立以考核稅收征管質(zhì)量為主的工作考核制度

  改革稅收收人計(jì)劃考核制度的目標(biāo),應(yīng)由考核稅收年度計(jì)劃任務(wù)完成情況轉(zhuǎn)移定位到依法治稅、應(yīng)收盡收上來。上級(jí)考核驗(yàn)收工作時(shí),要把嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法程序放在首位,既要考慮稅收收入計(jì)劃的完成情況,更要考核執(zhí)行政策和征管質(zhì)量情況。按國家稅務(wù)總局提出的“七率”(《稅收征管質(zhì)量考核辦法》中規(guī)定考核的指標(biāo)為登記率、申報(bào)率、人庫率、滯納金加收率、欠稅增減率、申報(bào)準(zhǔn)確率和處罰率,簡稱“七率”。)嚴(yán)格考核征管質(zhì)量,以科學(xué)合理的稅收收人計(jì)劃促進(jìn)依法治稅和征管質(zhì)量的提高。另外,還應(yīng)改革稅收收人計(jì)劃考核制度的主要內(nèi)容、基本條件和方法,及考核制度的預(yù)期效果。

  (三)完善稅法體系,加大稅法宣傳力度,增強(qiáng)公民納稅意識(shí)。不斷提高征管水平,為依法治枕創(chuàng)造技術(shù)條件

  根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,適應(yīng)改革的需要不斷完善稅法體系,這是依法治稅的制度條件。在此基礎(chǔ)上通過宣傳使征納雙方明確,完成稅收收人計(jì)劃任務(wù)是以稅法為依據(jù)的。強(qiáng)化依法治稅的宣傳,為依法治稅創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。提高征管水平一方面要注重稅務(wù)干部隊(duì)伍政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng),另一方面要不斷探索實(shí)現(xiàn)稅收征管手段的現(xiàn)代化途徑。一支高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍和科學(xué)管理手段的有機(jī)結(jié)合,是依法治稅的必要前提。

  稅收收入計(jì)劃管理離不開稅收計(jì)劃分析、稅收會(huì)計(jì)、稅收統(tǒng)計(jì)工作的配合。加強(qiáng)稅收收入計(jì)劃管理還應(yīng)改革稅收收人計(jì)劃分析簡單化的局面,改革現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度,完善我國稅收統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系,加強(qiáng)對(duì)納稅估算能力的研究并建立科學(xué)嚴(yán)密的預(yù)測(cè)體系,廣泛開展有效的應(yīng)用預(yù)測(cè)。綜上所述,稅收收人計(jì)劃管理目標(biāo)不是簡單地以組織收人為中心,而是從經(jīng)濟(jì)與稅收的內(nèi)在關(guān)系出發(fā),依法治稅,利用稅收收人預(yù)側(cè)技術(shù)和納稅能力估算結(jié)果,制定科學(xué)的稅收收人計(jì)劃,利用現(xiàn)代稅制、征管體制和綜合考核體系,以獲得稅收收人最優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀調(diào)控職能。

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