一、審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵及特征

　　(一)審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

　　審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為活動意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。審計(jì)目標(biāo)的確定是一種主觀見之于客觀的行為。一方面，審計(jì)總是依存于特定的社會政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境(審計(jì)環(huán)境)并為其服務(wù)，因而，審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容必須反映其環(huán)境的客觀需要；另一方面，審計(jì)目標(biāo)本身又是由認(rèn)識了審計(jì)環(huán)境的客觀需要的審計(jì)理論工作者結(jié)合審計(jì)內(nèi)在功能來確立的。因此，審計(jì)目標(biāo)將隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化，隨著審計(jì)職能的發(fā)展而發(fā)展，隨著主觀認(rèn)識程度的提高而提高。

　　(二)審計(jì)目標(biāo)的特征

　　1.能動性。審計(jì)目標(biāo)是人們經(jīng)濟(jì)活動意識的反映。審計(jì)目標(biāo)不像審計(jì)職能那樣是審計(jì)活動本身所固有的客觀本質(zhì)屬性，但并不是說審計(jì)目標(biāo)可以由人們的主觀意志去任意左右。它反映了社會的要求，是人們的意識在一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境歷史條件下的反映，不能脫離社會實(shí)踐。

　　2.系統(tǒng)性。審計(jì)作為一個人造的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，其目標(biāo)必定是按照一定的邏輯結(jié)構(gòu)排列組合而成。如審計(jì)目標(biāo)可以包括:各時期的審計(jì)目標(biāo)(如古代審計(jì)目標(biāo)、近代審計(jì)目標(biāo)、現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo))；各類審計(jì)目標(biāo)(如財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)、法紀(jì)審計(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)、社會審計(jì)目標(biāo))；審計(jì)過程的階段審計(jì)目標(biāo)(如審計(jì)計(jì)劃階段目標(biāo)、控制測試與交易實(shí)質(zhì)性測試階段目標(biāo)、分析性程序與余額詳細(xì)測試階段目標(biāo)、報(bào)告階段目標(biāo))。而其中的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)又可以分為審計(jì)總目標(biāo)和具體目標(biāo)(包括一般目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo))。

　　3.動態(tài)性。審計(jì)目標(biāo)是社會環(huán)境需求的客觀反映，與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密相連。生產(chǎn)水平和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境是相對穩(wěn)定的，在經(jīng)過相當(dāng)長的時期后生產(chǎn)力就會發(fā)展到更高的層次，由此決定了審計(jì)目標(biāo)具有相對的歷史穩(wěn)定性和動態(tài)性。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對審計(jì)目標(biāo)中不適應(yīng)的部分必須作出相應(yīng)的調(diào)整，從而形成新的審計(jì)目標(biāo)。

　　二、審計(jì)目標(biāo)確立的影響因素分析

　　(一)社會需求是影響審計(jì)目標(biāo)的根本因素

　　這可以從社會審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史演變中得到驗(yàn)證。

　　1.審計(jì)萌芽時期。這一時期所有者最關(guān)心的是財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者的誠實(shí)和可靠性。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、控制手段原始、生產(chǎn)技術(shù)落后，審計(jì)人員可以利用聽賬、對賬和詳查的方法來完成查找舞弊的審計(jì)目標(biāo)。

　　2.19世紀(jì)末20世紀(jì)初。隨著企業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展和規(guī)模的日益擴(kuò)大，詳細(xì)審計(jì)方法已經(jīng)跟不上經(jīng)濟(jì)形勢的要求，加之公司資金主要依賴銀行貸款，債權(quán)人需要審計(jì)人員證明資產(chǎn)負(fù)債表所反映的企業(yè)償債能力。于是，審計(jì)方法變?yōu)樵敳楹统椴橄嘟Y(jié)合，審計(jì)目標(biāo)變?yōu)榇_定資產(chǎn)負(fù)債表的公允性。

　　3.20世紀(jì)三四十年代。隨著資本市場的迅速發(fā)展，投資者也開始關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果，需要了解全部財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，審計(jì)發(fā)展到以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性為目標(biāo)的抽樣審計(jì)階段。

　　4.20世紀(jì)中葉以后。此時，資本主義從自由競爭階段發(fā)展到壟斷階段，企業(yè)內(nèi)部的管理活動日益加強(qiáng)，現(xiàn)代管理會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)相分離，審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)展到內(nèi)部控制、經(jīng)營決策、職能分工、企業(yè)素質(zhì)、工作效率和經(jīng)營收益等方面，于是經(jīng)營審計(jì)就從財(cái)務(wù)審計(jì)中分離出來，審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)為采用特定方法評價(jià)企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

　　(二)審計(jì)能力是影響審計(jì)目標(biāo)確立的決定性制約因素

　　社會環(huán)境對審計(jì)需求的不斷擴(kuò)大和對審計(jì)作用的過高期望，常常使人們卷入責(zé)任訴訟糾紛。當(dāng)審計(jì)的能力不能達(dá)到社會的全部期望時，或者說，當(dāng)社會與審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)的內(nèi)容和要求認(rèn)識不一致時，就出現(xiàn)了“期望差”，這是雙方在目標(biāo)上所存在的差距。實(shí)際上，審計(jì)自產(chǎn)生以來，審計(jì)人員始終為滿足社會的需求而努力，但始終無法完全滿足社會的需求，始終處于被動狀態(tài)。所以，審計(jì)能力滿足社會需求是相對的，而不是絕對的。

　　影響審計(jì)能力的因素是多方面的，有審計(jì)技術(shù)方面的、審計(jì)人員素質(zhì)方面的、審計(jì)的時間限制以及審計(jì)委托人所能承擔(dān)的費(fèi)用等原因，其中既有主觀原因，也有客觀原因。

　　審計(jì)能力的有限性限制了審計(jì)滿足社會要求的程度，它在審計(jì)目標(biāo)的確立中起著平衡作用，只有當(dāng)審計(jì)具備了滿足社會需求的能力時，這種社會需求才能成為審計(jì)目標(biāo)。

　　(三)社會環(huán)境的作用使審計(jì)目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)目標(biāo)

　　1.國家法律對審計(jì)目標(biāo)確立的影響。國家法律對民間審計(jì)的影響可以英國的《公司法》、美國的《證券交易法》為主要代表。這些法律的頒布，產(chǎn)生了法定審計(jì)，從法律高度確立了社會審計(jì)的社會地位，也明確了審計(jì)的目標(biāo)。例如1900年以前的英國公司法，根據(jù)當(dāng)時的社會需求，規(guī)定公司審計(jì)的主要目標(biāo)是揭露欺詐、舞弊和差錯。到了1948年，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，在新修訂的公司法中認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)第一是對每年向股東公布的會計(jì)信息的質(zhì)量提出一個意見；第二是證實(shí)會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。而揭露欺詐、舞弊和差錯已成為次要的目標(biāo)。在美國，《證券法》和《證券交易法》以及其他法律，例如《反外國賄賂法》等對審計(jì)目標(biāo)也有類似的影響。所以，法律根據(jù)社會需求對目標(biāo)的規(guī)定具有強(qiáng)制性，成為審計(jì)人員的法定職責(zé)(如公允性、差錯揭弊)，審計(jì)人員必須遵守。這在審計(jì)準(zhǔn)則中也有體現(xiàn)。

　　2.法庭判決對審計(jì)目標(biāo)確立的影響。在英美等國，法庭對訴訟案例的判決結(jié)果及判決原則被看成是一種習(xí)慣法，審計(jì)責(zé)任和范圍通過法庭的判決而得到明確。這表明審計(jì)目標(biāo)最主要是檢查報(bào)表反映情況的真實(shí)性，即是否有欺詐和舞弊行為。因?yàn)榉梢?guī)定較抽象，許多細(xì)節(jié)要通過法庭判決加以明確，同時判決也考慮了社會需求與審計(jì)能力，因而導(dǎo)致判決隨社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，審計(jì)目標(biāo)也發(fā)生相應(yīng)變化。

　　3.會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對審計(jì)目標(biāo)確立的影響。會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對審計(jì)目標(biāo)的影響可以說是最重要的。如美國注冊會計(jì)師協(xié)會在20世紀(jì)七八十年代制定的《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》(SAS)就是很好的例證。1977年發(fā)布的第16號和第17號《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》，將揭露差錯、舞弊及客戶的非法行為，根據(jù)社會的需求列作審計(jì)目標(biāo)。1988年，根據(jù)環(huán)境的新變化，又公布了第53號至61號《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》，分別對審計(jì)人員揭露差錯、舞弊和非法行為的目標(biāo)又作了新的修正。

　　綜上所述，審計(jì)目標(biāo)是不同時期社會需求與審計(jì)能力的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。當(dāng)社會公眾與審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)不一致時就會產(chǎn)生期望差。在縮小期望差、明確審計(jì)目標(biāo)的過程中，國家法律、法庭判決和會計(jì)職業(yè)團(tuán)體分別發(fā)揮了重要作用。

　　三、我國現(xiàn)階段社會審計(jì)目標(biāo)的確立

　　(一)確立揭露和報(bào)告欺詐、舞弊和非法行為為審計(jì)首要目標(biāo)

　　把揭露和報(bào)告欺詐、舞弊和非法行為列為財(cái)務(wù)審計(jì)的首要目標(biāo)，而把驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性列為次要目標(biāo)。如前所述，由于我國經(jīng)濟(jì)、法制等各方面都不健全，欺詐、舞弊和非法行為頻繁發(fā)生，社會公眾對查錯揭弊的需求強(qiáng)烈。而且，如果被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表存在重大舞弊，必定不能在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動狀況。另外，受國家審計(jì)的影響，人們對審計(jì)作用的理解就是查錯揭弊，因此查錯揭弊目標(biāo)的確立符合公眾對審計(jì)的理解。以查錯揭弊為審計(jì)的首要目標(biāo)可以避免由于公眾對公允性的理解差異造成的審計(jì)目標(biāo)模糊和不可操作性，同時也符合我國企業(yè)內(nèi)部控制制度落后的現(xiàn)狀。

　　(二)重新規(guī)劃“合法性”的內(nèi)涵

　　由于會計(jì)報(bào)表審計(jì)中的公允性是指合法基礎(chǔ)之上的公允性，所以不必再強(qiáng)調(diào)會計(jì)報(bào)表審計(jì)中的合法性目標(biāo)。而應(yīng)將“合法性”作為遵循性審計(jì)的目標(biāo)，將其內(nèi)涵定義為除了要遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及國家其它有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定外，還包括國家的相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章等。

　　(三)將效益性目標(biāo)列為管理審計(jì)的目標(biāo)

　　目前，我國社會審計(jì)的總目標(biāo)應(yīng)是查錯揭弊、合法性和效益性。其中財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)是查錯揭弊，次要目標(biāo)是公允性；遵循性審計(jì)的目標(biāo)是合法性，管理審計(jì)的目標(biāo)是效益性，由此形成了一個較為完整的審計(jì)目標(biāo)體系。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變以及審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)應(yīng)逐漸向降低信息風(fēng)險(xiǎn)和提供多元化信息方面轉(zhuǎn)變。