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降低審計風險提升審計質(zhì)量的思考

來源: 白玉林 編輯: 2012/03/21 08:41:06  字體:

  摘要:本文分析了當前影響審計工作質(zhì)量的因素及表現(xiàn)形式,并著重從“審計實施方案制定、審計實施、審計報告、審計復核”等關鍵環(huán)節(jié),明確風險控制點,加強風險控制,確保審計質(zhì)量。

  關鍵詞:規(guī)避 審計風險 提升 審計質(zhì)量

  一、內(nèi)部審計風險的存在及其形成的主要原因

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大

  經(jīng)營的多樣化,關聯(lián)交易增加,經(jīng)濟往來日趨復雜,加之內(nèi)部經(jīng)濟關系有的尚未理順,內(nèi)部審計制度不夠完善等,使得內(nèi)部審計人員判斷問題缺少依據(jù),獲取正確審計意見的難度增加,審計風險加大。

 ?。ǘ﹥?nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面,涵蓋的內(nèi)容廣,審計信息和審計結(jié)果應用的層次高,范圍廣

  如某些專項審計結(jié)果及審計信息,為企業(yè)管理層提供決策依據(jù);干部任期經(jīng)濟責任審計提交的審計報告,為企業(yè)組織干部管理部門考核任用干部的提供依據(jù);基建工程竣工決算審計結(jié)果是核實工程投資造價的依據(jù)等等。審計信息和審計結(jié)果應用的層次越高,范圍越廣,審計的影響越大,相應審計風險也隨之增大。

 ?。ㄈ﹥?nèi)部審計其獨立性是相對的

  提出審計意見時既要符合財經(jīng)法規(guī)和政策,又要維護企業(yè)合法利益;既要考慮合規(guī)性,又要注重合理性,還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實際情況等,由于發(fā)表審計意見不恰當或不正確的可能性增大,形成審計風險。

 ?。ㄋ模┯械膯挝粌?nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

  會計核算不規(guī)范,發(fā)生財務錯弊的可能性增大。在此基礎上提供的會計資料的真實性、完整性存在問題;內(nèi)部審計人員不可能在短時間內(nèi)對所有的經(jīng)濟事項進行全面審查,容易出現(xiàn)審計疏忽和審計遺漏,得出的審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差,產(chǎn)生審計風險。

  二、降低審計風險提升審計質(zhì)量的途徑

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部審計在審計前,必須制定全面、科學、合理的審計工作實施方案

  編制審計工作實施方案重點是在充分開展審前調(diào)查、廣泛積累資料的基礎上,做到責任明確有的放矢,首先要對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。經(jīng)濟效益、財務管理以及以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進行分析,對審計風險進行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大,經(jīng)濟關系復雜,財務管理基礎薄弱,經(jīng)營管理問題較多,經(jīng)營效益起伏大,審計次數(shù)少的單位,產(chǎn)生審計風險的可能性大。通過對被審計單位的內(nèi)部控制情況的測試,摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié),審計人員在評估審計風險的基礎上,對產(chǎn)生審計風險可能性大的單位,在確定主審人選、投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮,周密安排,最大限度地減少審計風險。俗話說“凡事預則立,不預則廢”,在制定審計工作方案時,注重分析評估審計風險,可起到防范于未然的作用。

  (二)審計實施一是要精心組織,切實搞好審計力量的有效整合

  審計組成員的專業(yè)經(jīng)驗、業(yè)務能力、團結(jié)協(xié)調(diào)能力是審計質(zhì)量的保證,因此,抓好人力資源的控制,就是要挑選合格的審計人員和主審,為提高審計項目質(zhì)量打好堅實的基礎。在審計過程中,第一,要合理利用審計人力資源,在人員分工時,盡量發(fā)揮每個審計人員的長處,把最有限的力量用在刀刃上。對一些難點、重點項目的審計,對審計力量統(tǒng)一進行調(diào)配;實行審計力量的最優(yōu)配置,充分發(fā)揮人力資源的整體效能。第二,要堅持“全面審計、突出重點”,突出重點是保證審計質(zhì)量的根本要求,如果沒有一定的面,就難以全面理解和掌握被審計單位的財務收支狀況、內(nèi)部控制情況,從而缺乏對被審計單位進行分析的基礎,以致影響整體作用的發(fā)揮。第三,要堅持依法依規(guī),實事求是。對審計發(fā)現(xiàn)的有些問題,盡管是合理的,但不一定合法;有些問題雖然合法,但又不一定合理。在審計過程中要堅持一切從實際出發(fā),具體問題具體分析,不能生搬硬套法律法規(guī),對一些難以定性的問題,及時向領導及相關部門反饋,使審計工作更加貼近實際,更好地服務企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

  三、要規(guī)范操作,防范審計風險

  在實施審計中,要認真執(zhí)行審計署頒布的審計準則,嚴格審計程序,加強審計日記和工作底稿的現(xiàn)場

  審計質(zhì)量控制。審計日記以書面記錄為工作方式登記,記錄審計過程中的相關事項,搜集審計報告所需的相關資料。審計工作底稿記錄審計人員的工作過程,記錄審計的主要成果和查出的重點問題。審計底稿是編制審計報告、出具審計意見書的依據(jù),審計日記是檢查審計人員審計實施過程的工作情況,分清審計責任,防范審計風險所必不可少的。因此,審計實施過程應實行審計日記和審計工作底稿兩種文本,前者記錄審計人員工作過程,包括查看了哪些賬目、資料和文件,做了哪些取證工作,找哪些人了解過情況等等,后者主要記錄審計成果,包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計組要加強審計日記、審計工作底稿的復核,對審計日記和工作底稿不規(guī)范,沒有達到目標要求的,要及時返工、補救,確保審計質(zhì)量。

  四、防范和控制出具審計報告的風險,應把好審計工作底稿質(zhì)量關

  首先,項目主審在編制審計報告時,必須仔細認真地審查工作底稿,對審計證明材料的充分性和可靠性進行分析,對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善。實事求是的將發(fā)現(xiàn)的問題如實報告,不隱瞞實情,更不能少報、不報和謊報,做到事實清楚,證據(jù)確鑿。在反映情況時,要盡量做到原汁原味,不隨意截留和隱瞞情況,特別是重大案件線索等,也可以一事一報。其次,必須分清審計責任和被審計單位責任,被審計單位要對所提供資料的真實性負責,審計人員僅對出具的審計報告負責。再次,文字表述應持謹慎態(tài)度。審計報告的對象大多是領導,因此,審計報告要以非專業(yè)人員看懂讀懂為標準,盡量避免使用專業(yè)術(shù)語,使之一目了然。同時,要根據(jù)情況,合理調(diào)整報告的結(jié)構(gòu),突出報告的重點。對一些違紀違規(guī)“金額大、影響大”的問題要集中反映,增加對審計發(fā)現(xiàn)問題及產(chǎn)生原因的綜合分析,從加強企業(yè)管理的角度,有針對性地提出加強和改進的審計意見及建議,切實增強報告的可讀性、通俗性和效果性。

  五、必須建立一套嚴密的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度,對審計項目進行全過程、全方位的質(zhì)量檢查和控制

  應建立和完善項目主審負責制,審計業(yè)務質(zhì)量復核制,審計質(zhì)量責任追究制等內(nèi)部管理制度,以保證審計工作的高質(zhì)量。

 ?。ㄒ唬┮⒑屯晟啤秲?nèi)部審計復核工作制度》

  內(nèi)部審計復核制度是強化審計人員認真履行職責的重要保證。復核由審計部門領導、專業(yè)管理科和審計人員進行,復核工作制度內(nèi)容主要包括審計工作底稿的內(nèi)容是否完整,審計程序是否實現(xiàn)了審計目標,收集的審計證明材料是否具有客觀性、充分性和合法性,問題定性與審計證據(jù)是否正確,審計評價意見是否恰當,審計建議是否有利于改善經(jīng)營管理等方面。

 ?。ǘ┮⒑屯晟啤秲?nèi)部審計督導及質(zhì)量責任追究制度》

  內(nèi)部審計督導應由上一級審計主管部門進行。質(zhì)量責任追究可由上一級審計主管部門或企業(yè)決策層實施。督導的主要內(nèi)容應包括審計工作是否按照審計目標計劃和審計方案進行,工作過程及結(jié)果是否有記錄,所有重大問題是否已解決或反映在審計報告當中,預定的審計目標是否已實現(xiàn)。質(zhì)量責任追究制度主要應包括審計項目質(zhì)量責任的主體、范圍以及追究的形式。這項制度主要通過獎優(yōu)罰劣,進一步提高審計人員的質(zhì)量意識。

  六、內(nèi)部審計必須培養(yǎng)和造就一批政治思想好、業(yè)務素質(zhì)高的內(nèi)審人員隊伍

  同時,應強化審計人員風險意識,克服“內(nèi)部審計不存在審計風險,即使產(chǎn)生審計風險也不負法律責任”的想法,充分認識防范和控制審計風險的重要性及產(chǎn)生審計風險的危害,在實際工作中,通過主觀努力,最大限度地避免產(chǎn)生審計風險,減少審計人員的風險責任損失。要在審計系統(tǒng)廣泛開展學習型組織和知識型員工創(chuàng)建活動,在工作中學習、在學習中成長,加強思想作風建設和職業(yè)道德建設,堅持用大慶精神、鐵人精神武裝隊伍,牢固樹立嚴于律己、敢于碰硬的凜然正氣,努力打造成為政治素養(yǎng)高、業(yè)務能力精的職業(yè)化的審計團隊。

  七、抓好審計項目資料整理歸檔

  總之,審計工作質(zhì)量提高了,才能防范和降低審計質(zhì)風險。審計質(zhì)量涉及到法治環(huán)境、決策和管理水平、審計技術(shù)和方法、審計人員素質(zhì)等方方面面。因此降低審計風險,提高審計工作質(zhì)量除抓好上述“八個環(huán)節(jié)”外,還應加大人員素質(zhì)的培訓力度。有計劃地進行業(yè)務培訓,將培訓與自學結(jié)合起來,促進審計人員更新知識,開闊視野,掌握先進的審計方法,提高業(yè)務能力,進而提高審計工作質(zhì)量。在審計中嚴格按照審計項目作業(yè)規(guī)范指導具體的工作,加強審計質(zhì)量制度建設,防范審計風險,逐步使內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制規(guī)范化、制度化,使內(nèi)部審計事業(yè)健康有序發(fā)展。

  參考文獻:

  [1]吳煥亮,尚銳。關于提高審計質(zhì)量的幾點思考《會計文苑》2004年第(10)期

  [2]鄧百靈,李叔全,呂蘭俠。談談提高內(nèi)部審計質(zhì)量的方法和措施《中國內(nèi)部審計》2005年第(11)期

  [3]高林。關于提高審計工作質(zhì)量和水平的思考《會計文苑》2006年第(12)期

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