摘 要：本文在金融審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，深入分析了在當(dāng)前金融信息化程度不斷提高的情況下信息化審計(jì)的特點(diǎn)，并與傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式進(jìn)行比較，指出審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的不足之處，進(jìn)而提出有效推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的建議。

　　關(guān)鍵詞：信息化；審計(jì)項(xiàng)目；質(zhì)量控制

　　信息化條件下的審計(jì)，主要是指以信息技術(shù)手段為依托的新型審計(jì)方式，它通過采集被審計(jì)對(duì)象的各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從不同的維度開展連續(xù)性、全面性以及重點(diǎn)性的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象在經(jīng)管管理中存在的問題、疑點(diǎn)，評(píng)估被審計(jì)對(duì)象在操作風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等方面的狀況，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供審計(jì)線索。2011年1月1日正式實(shí)施的審計(jì)準(zhǔn)則，從審計(jì)項(xiàng)目組組成、審計(jì)人員技能要求、審計(jì)立項(xiàng)分析等諸多方面對(duì)信息化條件下的審計(jì)作出了相應(yīng)的概括。由此可見，國家對(duì)信息化條件下審計(jì)方式的高度重視。隨著農(nóng)業(yè)銀行數(shù)據(jù)大集中的實(shí)現(xiàn)和數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的趨同，審計(jì)系統(tǒng)完成三期的開發(fā)應(yīng)用，如何在信息化條件下加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制已經(jīng)成為值得關(guān)注的問題。

　　1 信息化條件下審計(jì)的特點(diǎn)及其與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

　?。?）信息化條件下審計(jì)的特點(diǎn)。一是信息獲取渠道的多樣性。包括：如從核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、1104系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)以及相關(guān)影像信息系統(tǒng)等直接獲取各種內(nèi)部數(shù)據(jù)；從工商行政管理部門、稅務(wù)部門、房產(chǎn)管理部門、征信查詢系統(tǒng)、新聞媒體等可供查詢的系統(tǒng)間接獲取外部數(shù)據(jù)從被審計(jì)單位重要會(huì)議、決議及決策等其他渠道獲取信息。二是審計(jì)作業(yè)的連續(xù)性。以辦公網(wǎng)絡(luò)為載體，借助專用的輔助審計(jì)軟件，可以實(shí)現(xiàn)跨地域、跨時(shí)段、面向不同被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)作業(yè)。三是風(fēng)險(xiǎn)量化與定性的可表達(dá)性。面向柜面業(yè)務(wù)、經(jīng)營管理及決策流程，區(qū)別操作風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)類型，從違規(guī)交易、高頻交易、敏感交易等入手，用審計(jì)方法或模型實(shí)現(xiàn)問題數(shù)據(jù)、疑點(diǎn)數(shù)據(jù)以及一般樣本的提取。四是審計(jì)分析的前置性。審計(jì)項(xiàng)目開展前的審前管理、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)預(yù)警都是在正式進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)前進(jìn)行。

　?。?）信息化條件下的審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別。一是審計(jì)路徑不同。傳統(tǒng)手工方式下的審計(jì)，往往以感性認(rèn)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)推斷、事件引導(dǎo)確定審計(jì)方向，從而發(fā)起項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)分析，通常是立項(xiàng)在前、審計(jì)實(shí)施在后。而信息化條件下的審計(jì)通常是審計(jì)分析前置。信息化條件下的審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，面向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)層，應(yīng)用審計(jì)特征發(fā)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)方法（模型）掃描，捕獲問題、疑點(diǎn)，或在總體審計(jì)分析中確定審計(jì)范圍等。二是項(xiàng)目質(zhì)量控制要求不同。傳統(tǒng)手工方式下的審計(jì)質(zhì)量控制面向單一項(xiàng)目，項(xiàng)目之間、項(xiàng)目各環(huán)節(jié)之間的管理相對(duì)獨(dú)立，進(jìn)度控制松散，標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行隨意性較強(qiáng)。而信息化條件下的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，進(jìn)度管理與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，項(xiàng)目內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間程序規(guī)范，項(xiàng)目之間審計(jì)工作底稿要素標(biāo)準(zhǔn)一致，審計(jì)成果的統(tǒng)計(jì)口徑相同。

　　2 目前信息化條件下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制存在的不足

　　由于信息化條件下的審計(jì)是以數(shù)據(jù)信息為對(duì)象，從審計(jì)人員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，借助審計(jì)軟件的熟練使用實(shí)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，因此業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、審計(jì)方法（模型）、系統(tǒng)應(yīng)用3個(gè)要素將成為制約、影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵。

　　（1）審計(jì)立項(xiàng)階段。一是審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)不足，沒有依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行項(xiàng)目必要性評(píng)估和成本效益估算，審計(jì)成本占用高，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。表現(xiàn)為：審計(jì)立項(xiàng)不是依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行，而是依據(jù)經(jīng)驗(yàn)先立項(xiàng)再分析，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的適用性差；缺少初步審計(jì)發(fā)現(xiàn)引導(dǎo)下的審前調(diào)研，審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)限以及審計(jì)樣本抽取時(shí)的限制性條件沒有針對(duì)性，樣本的代表性不強(qiáng)，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確性差。二是審計(jì)實(shí)施方案中審計(jì)事項(xiàng)要求的時(shí)間范圍、業(yè)務(wù)條件界定不清，內(nèi)容不明確，審計(jì)抽樣準(zhǔn)確率不高，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。表現(xiàn)為：實(shí)施方案中審計(jì)事項(xiàng)的概念、范圍不清，影響審計(jì)數(shù)據(jù)分析的條件定義，如新增業(yè)務(wù)與存量業(yè)務(wù)的要求不明確，抽樣數(shù)量與金額沒有具體規(guī)定；實(shí)施方案確定使用的審計(jì)方法（模型）或借助監(jiān)測(cè)預(yù)警進(jìn)行疑點(diǎn)抽取時(shí)，不同的審計(jì)方法或預(yù)警規(guī)則缺少比較和效果評(píng)估。

　　（2）審前準(zhǔn)備階段。業(yè)務(wù)核算體系、賬表體系以及產(chǎn)品體系的信息化程度不夠，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與連續(xù)性不足，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量不高，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。表現(xiàn)為：已有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)未能有效覆蓋完整的賬務(wù)核算體系，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)使用滯后、國際業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)缺失等；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性與連續(xù)性因存儲(chǔ)空間緊張、數(shù)據(jù)遷移策略不當(dāng)?shù)仍蛟斐蓴?shù)據(jù)缺失、歷史數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)儲(chǔ)困難；電子賬簿及其數(shù)據(jù)字典的解釋準(zhǔn)確性不夠，如字段解釋不全面、字段定義錯(cuò)誤等。

　?。?）審計(jì)實(shí)施階段。一是審計(jì)管理軟件的功能沒能有效發(fā)揮，導(dǎo)致審計(jì)文書質(zhì)量不佳，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。表現(xiàn)為：審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)流沒有全面納入系統(tǒng)管理，審計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告及其他審計(jì)文書的編制、審核、反饋沒有在作業(yè)流中順序、完整反映，有時(shí)審計(jì)文書在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后補(bǔ)錄，造成審計(jì)項(xiàng)目檔案不完整、質(zhì)量不高。二是審計(jì)信息管理的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，違規(guī)詞條不完整、分類不合理，挽回?fù)p失、處理處罰統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺失，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。三是審計(jì)分析結(jié)果注釋不詳或查證分析思路理解偏差，分析成果利用率不高，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。

　?。?）審計(jì)報(bào)告及后續(xù)階段。一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改沒有完全實(shí)現(xiàn)信息化，整改的過程及質(zhì)量的可控性不強(qiáng)，整改情況無法實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)跟蹤，整改評(píng)價(jià)成本高，整改效果不佳，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。二是審計(jì)成果的匯總、歸集缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)項(xiàng)目之間口徑不一致，難以形成風(fēng)險(xiǎn)矩陣，無法合成風(fēng)險(xiǎn)地圖，對(duì)被監(jiān)督單位難以做出客觀、公正、全面、及時(shí)的評(píng)價(jià)，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。

　　3 有效推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的建議

　?。?）建立長效的數(shù)據(jù)檢查、分析與指標(biāo)監(jiān)測(cè)運(yùn)行機(jī)制，為審計(jì)項(xiàng)目隨時(shí)提供全面、連續(xù)、準(zhǔn)確的問題數(shù)據(jù)、疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息化條件下審計(jì)數(shù)據(jù)層面的基礎(chǔ)控制。一是加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)遷移的拓?fù)涔芾恚?shù)據(jù)完整性檢查的工作機(jī)制，定期開展審計(jì)存量數(shù)據(jù)的質(zhì)量檢查以及新增數(shù)據(jù)的例行檢查。二是建立針對(duì)主流業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的審計(jì)分析、監(jiān)測(cè)機(jī)制，經(jīng)常性地進(jìn)行審計(jì)問題、線索與疑點(diǎn)分析。三是建立審計(jì)信息的發(fā)布、管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)分析、監(jiān)測(cè)信息的定期發(fā)布以及外部信息資料的收集、發(fā)布與更新。

　?。?）高度重視審計(jì)軟件的開發(fā)，推進(jìn)信息技術(shù)手段在項(xiàng)目管理中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)信息化載體對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理的全面滲透。一是按要求合理安排使用審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)系統(tǒng)，確保審計(jì)項(xiàng)目在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)底稿及相關(guān)文書的歸檔管理。二是建立審計(jì)底稿信息化管理標(biāo)準(zhǔn)，明確底稿要素及功能定義，確保底稿規(guī)范有效。三是建立信息化管理下的問題整改作業(yè)子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程動(dòng)態(tài)整改，促進(jìn)整改效率的提升，減少審計(jì)成本。四是建立長效業(yè)務(wù)培訓(xùn)規(guī)劃，提升審計(jì)系統(tǒng)的操作應(yīng)用水平，促進(jìn)審計(jì)人員熟練掌握審計(jì)軟件的使用。

　　（3）圍繞審計(jì)項(xiàng)目要求，制訂盡可能滿足量化或定性要求的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，提升信息化條件下審計(jì)發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制水準(zhǔn)。一是細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)的要求，建立清晰的表達(dá)規(guī)則，明確不同業(yè)務(wù)在審計(jì)樣本選取上的界定，精確定位審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，提高審計(jì)樣本數(shù)據(jù)的精度。二是審計(jì)項(xiàng)目需求部門與審計(jì)分析的承辦部門緊密配合，建立審前分析的溝通渠道與機(jī)制，圍繞審計(jì)事項(xiàng)召開專題會(huì)議，詳細(xì)解讀信息化條件下實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析的定性與定量設(shè)置。三是進(jìn)一步探索面向業(yè)務(wù)核算、面向產(chǎn)品的審計(jì)分析方法與標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的審計(jì)方法研究、入庫與共享體系，促進(jìn)審計(jì)分析更加規(guī)范。

　?。?）建立信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)辦法，促進(jìn)審計(jì)更加規(guī)范、高效。一是建立審后專題分析會(huì)議制度，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后由各業(yè)務(wù)部門與審計(jì)分析部門共同評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，促進(jìn)審計(jì)分析技術(shù)層面的二次溝通。二是建立審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，圍繞審計(jì)項(xiàng)目的開展過程，查找不足，總結(jié)成績，促進(jìn)工作更加有效地推進(jìn)。