摘要：公眾對審計的期望超過了職業(yè)界對自身執(zhí)業(yè)水平和業(yè)績的看法，就會產(chǎn)生審計期望差。審計期望差是報告使用者對審計職業(yè)的期望與特定歷史時期現(xiàn)實審計執(zhí)業(yè)水平之間的差距。它是由審計人員現(xiàn)實執(zhí)業(yè)質(zhì)量和審計準則等規(guī)范的約束、報告使用者對審計的期望三個要素構(gòu)成。

　　關(guān)鍵詞：審計期望差；公眾期望；審計責(zé)任

　　一、審計期望差的內(nèi)涵

　　審計期望差是報告使用者對審計職業(yè)的期望與特定歷史時期現(xiàn)實審計執(zhí)業(yè)水平之間的差距。它是由審計人員現(xiàn)實執(zhí)業(yè)質(zhì)量、審計準則等規(guī)范的約束、報告使用者對審計的期望三個要素構(gòu)成。這三個要素的具體所指，因所處歷史和現(xiàn)實條件的不同又是有所不同的，需要具體問題具體分析。以特定歷史時期的審計準則為標桿，差距可以進一步分解為社會對審計職業(yè)的期望理想與審計準則要求的審計職業(yè)質(zhì)量之差、審計準則要求的審計職業(yè)質(zhì)量與審計現(xiàn)實工作質(zhì)量之差兩部分。

　　二、目前審計期望差的主要表現(xiàn)及原因分析

　　1.審計期望差的主要表現(xiàn)。近年來，隨著我國注冊會計師法律訴訟案件的增多，注冊會計師職業(yè)界與廣大報表使用者的分歧逐漸暴露了出來。這種分歧主要集中表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，虛假報告的爭議。對于審計報告，以什么標準來評判其虛假與否，注冊會計師職業(yè)界認為只要報告的出具遵循了獨立審計準則，就不應(yīng)將其定性為虛假報告。虛假報告是故意的行為，非故意的行為導(dǎo)致出具了錯誤的審計報告，只能稱為不實報告。而廣大報告使用者和法律界則認為只要報告的結(jié)論與實際不符就應(yīng)定性為虛假報告。第二，審計報告“真實性”的爭議。按照獨立審計準則的要求，審計報告的真實性是指審計報告應(yīng)如實反映發(fā)表審計意見。即審計的程序、過程要真實可靠，但對“一廣大報告使用者”來講的會計信息的結(jié)果是否真實并不做保證。這也是注冊會計師職業(yè)界、廣在報告使用者與法律界在法律糾紛中面對“真實”、“虛假”等術(shù)語時產(chǎn)生歧義的一個焦點。第三，舞弊與公允表述的矛盾。近年來，由于企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理當局舞弊造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉的事件急增，致使廣大投資者和貸款人蒙受了巨大的損失。廣大報告使用者要求注冊會計師能夠及時地報告被審計單位的這些重大問題。然而，注冊會計師職業(yè)界卻把審計視為了對會計報表“合法性、公允性、一貫性”的表述，并不能做到及時發(fā)現(xiàn)和報告管理舞弊。第四，兩者的矛盾。注冊會計師有責(zé)任將會計報表中存在的重大錯誤揭露出來，但是無法保證揭露出全部錯誤。也就是說，注冊會計師的審計意見僅僅是一種合理承諾或者說是一種合理保證。而廣大報告使用者往往將注冊會計師的審計意見看作是對被審計單位會計報表的絕對保證，認為經(jīng)過注冊會計師審計的會計報表不應(yīng)存在任何錯誤。

　　2.審計期望差形成的原因分析。

　?。?）經(jīng)濟成因分析。由于信息不對稱的存在，委托人和代理人的利益又不一致，這時就需要有第三方。這個第三方可以發(fā)揮當事雙方無法發(fā)揮的重要作用。這是社會需要審計的一個原因，審計在這一過程中扮演了第三方判斷人的角色。但是信息的不對稱使雙方的利益和需求難以得到兼顧。另外審計的有效供給不足。審計風(fēng)險越大，審計失敗的概率就越大。在高難度和高風(fēng)險的審計項目面前，不少會計師都望而卻步。對這一問題也不能忽視，要從細處著手加以分析思考。（2）客觀原因與主觀原因探析。所謂“審計期望差”一是出于實際執(zhí)業(yè)的缺陷而形成的執(zhí)業(yè)水平同獨立審計準則之間的差距，這種差距的存在是客觀的，也是不得不承認的，這是注冊會計師的審計風(fēng)險和相應(yīng)需要承擔(dān)的審計責(zé)任；二是由于不恰當?shù)纳鐣娦枨笸瑴蕜t的期望之間的差距，這實際上是信息不對稱和交流匱乏而造成的一種誤解。首先，在舞弊的審計方面，由于注冊會計師主要是對被審計單位的財務(wù)報告做出分析和鑒定，這和專門揭發(fā)舞弊行為的要求之間是有一定差距的。在這方面不能對注冊會計師抱有過高的期待。其次，在財務(wù)報告的可信度方面，廣大報告使用者把審計意見看作是對被審計單位會計信息情況的全面保證，誤認為經(jīng)審計后的報告一定要是絕對正確無誤的。但是，注冊會計師審計意見是依據(jù)獨立審計準則對會計報表的合法性、公允性和一貫性提供的合理保證，而不是做出的擔(dān)保。這種區(qū)別往往容易被忽視。最后，在信息提供的范圍方面。廣大報告使用者往往要求注冊會計師提供更多的有關(guān)被審單位的持續(xù)經(jīng)營能力的信息。主觀差距形成原因主要表現(xiàn)在現(xiàn)代審計方法本身固有的限制，審計人員經(jīng)驗和能力的有限性，審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況的不足，審計獨立性缺乏有力保障四個方面。

　　三、有效控制審計期望差的幾點意見

　　1.注意和審計報告使用者及時溝通。加強審計人員和審計報告使用者的溝通，一方面如通過委托人的審計機構(gòu)、股東會等專業(yè)組織幫助報告使用者理解審計及審計從業(yè)者的真實工作和主要作用。通過這種情況介紹減少客戶對注冊會計師的不必要期待，促使他們以更理性的態(tài)度看待會計師的審計行為。另一方面，應(yīng)盡力向報告使用者解釋審計能力和作用的有限性，通過踏實的對話和解釋消除誤會，以求得社會對獨立審計的正確理解。

　　2.加強內(nèi)外部審計的協(xié)調(diào)。上市公司內(nèi)部審計應(yīng)從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量轉(zhuǎn)變?yōu)閷で笸獠繉徲嫼献鳎梢苑e極利用外部審計工作成果，加強與外部審計同行的交流，在具體審計程序和方法上相互溝通等等。在這方面，上市公司應(yīng)改變閉關(guān)自守的心態(tài)，以開放、包容、交流的姿態(tài)面對外部審計人員，歡迎他們對內(nèi)部審計提出寶貴意見，從而實現(xiàn)內(nèi)外部審計的協(xié)調(diào)，更好地達到審計效果。

　　3.變革當前的審計委托模式。由審計委員會擔(dān)任審計委托人，即審計委員會制度。這一制度要想順利實施必須要得到相關(guān)政策法規(guī)的支持，僅憑倡議或者號召是無法落實的。審計委員會制度要求在上市公司內(nèi)部建立和保持一個由完全獨立于管理部門，與各方?jīng)]有千絲萬縷復(fù)雜關(guān)系，能獨立進行判斷的董事組成的常設(shè)審計委員會。這一委員會要擁有相對自主的權(quán)利，其正常工作和判斷不受不當干預(yù)，其權(quán)威應(yīng)得到必要地尊重，而不能成為新的擺設(shè)。這可以有效增強注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。該審計委托模式可削弱大股東和管理層對聘用會計師事務(wù)所的提名權(quán)。一方面提高了審計人的獨立性，另一方面為獨立董事發(fā)揮監(jiān)督職能提供了空間和舞臺，有利于改善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

　　4.加強對會計師事務(wù)所的管理。提高審計質(zhì)量是緩解審計落差問題的基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所的審計報告對上市公司很重要，而上市公司也非常重視注冊會計師的審計。所以說會計師事務(wù)所能否得到其認可是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵，而能否消除上市公司審計期望差距的關(guān)鍵又在于獨立審計的質(zhì)量和注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)。只有控制好了審計質(zhì)量，才能真正緩解客戶的失落感和落差，從而為注冊會計師和事務(wù)所贏得認可和聲譽。

　　5.提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。（1）保持技術(shù)行為的嚴謹。注冊會計師技術(shù)行為上的嚴謹可以使審計證據(jù)更加具有說服力，從而贏得上市公司管理層和股東的認可和信任，從實質(zhì)上降低上市公司的股東和社會公眾對上市公司審計的合理的期望差。這就需要注冊會計師努力提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，做到專業(yè)專注。（2）保持道德行為的謹慎。職業(yè)道德是一個老生常談的問題，但也是一個不能回避的重要問題。具備基本的職業(yè)道德以后，注冊會計師才能夠保持誠信、誠懇的態(tài)度，才能夠做出客觀公正的判斷。這樣才能讓注冊會計師獲得公眾和客戶的信任，以德服人。（3）培養(yǎng)“復(fù)合型”人才。在制度審計成為主流，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇畈l(fā)展的今天，注冊會計師要具備廣博而又專業(yè)的知識，不僅應(yīng)具備扎實的審計知識，而且應(yīng)該具備良好的協(xié)調(diào)能力、系統(tǒng)知識、電子數(shù)據(jù)處理知識和統(tǒng)計知識，要有觸類旁通的意識，不斷地補充知識，捕捉新鮮信息，在復(fù)雜變化的經(jīng)濟環(huán)境中更好地勝任審計工作。只有這樣才能更好地應(yīng)對挑戰(zhàn)。

　　參 考 文 獻

　　[1]周赟.審計期望差距構(gòu)成要素圖的二次修正[J].財會月刊。2008（13）：46～47

　　[2]鄭玉梅。我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媅J].企業(yè)導(dǎo)報。2009（11）：144

　　 [3]王澤霞，周赟.我國管理舞弊審計期望差之實證調(diào)查[J].經(jīng)濟論壇。2005（5）：95～96