摘要：新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行為適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律的需要，打造接軌國(guó)際資本市場(chǎng)的平臺(tái)，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)更好、更快、更健康的發(fā)展具有重要意義。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)立與外部環(huán)境有著密切關(guān)系，尤其經(jīng)濟(jì)政策的影響。主要針對(duì)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面的影響及其現(xiàn)狀，同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況，通過(guò)對(duì)案例的研究分析揭示當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下出現(xiàn)的問(wèn)題及建議。

　　關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)；影響分析

　　引言

　　2007年1月1日起中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布并在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。這為中國(guó)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量創(chuàng)造了更好的外部環(huán)境。而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注組織內(nèi)部的管理問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)則作為組織內(nèi)部管理體系中的一個(gè)重要組成部分。在企業(yè)中充當(dāng)“經(jīng)濟(jì)警察”非內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)莫屬，它是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的左膀右臂，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定和健康發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。我們深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，建立健全并與本企業(yè)實(shí)情相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度保障其有效運(yùn)行是十分必要的。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　為了從本質(zhì)上分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，因此，有必要把兩者各自的概念、內(nèi)容、對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行關(guān)聯(lián)性的分析和比較。

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以從以下三個(gè)方面把握：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的一種重要游戲規(guī)則，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)；第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家社會(huì)規(guī)范乃至強(qiáng)制性規(guī)范的重要組成部分，是政府規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)等交往的重要手段。更有學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制以及政府監(jiān)督，是促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的三大支柱。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著中國(guó)以《會(huì)計(jì)法》為核心、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為主體的企業(yè)會(huì)計(jì)體系基本建立。

　　首先，其目標(biāo)是建立與中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越。最后，從內(nèi)容的變化上看，企業(yè)新準(zhǔn)則對(duì)提高國(guó)內(nèi)公司會(huì)計(jì)信息透明度，增強(qiáng)外資并購(gòu)吸引力，降低并購(gòu)成本，提升中國(guó)資產(chǎn)市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力有現(xiàn)實(shí)的推動(dòng)作用。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)

　　1.企業(yè)內(nèi)部為什么需要實(shí)施內(nèi)部審計(jì)呢？首先，企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及各個(gè)方面和各個(gè)部門(mén)，采購(gòu)、銷(xiāo)售、基建工程、投融資、會(huì)計(jì)核算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要有效的控制制度來(lái)協(xié)調(diào)、組織各部門(mén)之間的銜接。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、責(zé)任心強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員，它是內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。其次，企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)支需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的投資、基建工程、科研等項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中，費(fèi)用開(kāi)支是否合理、手續(xù)是否規(guī)范、票據(jù)是否合法、是否有超預(yù)算支出等，需要內(nèi)部審計(jì)參與其整個(gè)過(guò)程，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督控制，以保證這些專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)支經(jīng)濟(jì)合理，防止浪費(fèi)。最后，經(jīng)營(yíng)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員特別是中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員，其管轄范圍較寬，責(zé)任較大，如果不進(jìn)行離任審計(jì)，會(huì)給繼任者留下很多經(jīng)營(yíng)上的麻煩，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)前任在職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資產(chǎn)情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

　　2.內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)的作用，是隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的。內(nèi)部審計(jì)的作用可以包括以下兩個(gè)方面：首先，內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)性作用，也稱(chēng)自我監(jiān)控作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)企事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)那些不利于本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面，例如本單位方針貫徹不利，信息不真實(shí)可靠，本單位中存在的鋪張浪費(fèi)、貪污盜竊等阻礙本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行制止和糾正，起到了自我監(jiān)控的防護(hù)性作用。其次，內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用，即自我促進(jìn)和完善的作用。在實(shí)踐中，由于各個(gè)單位的情況不同，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的具體作用也有所不同。例如在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的具體作用包括：（1）監(jiān)控作用；（2）咨詢作用；（3）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用；（4）信息鑒證作用。

　　3.內(nèi)部審計(jì)的方法。獲取審計(jì)證據(jù)，需要根據(jù)情況采用各種審計(jì)方法。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和管理技能的發(fā)展，審計(jì)方法也越來(lái)越豐富，從定性分析法的歸納、判斷、推理到定量分析法大量運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、概率、抽樣等知識(shí)進(jìn)行科學(xué)的定量分析，發(fā)展到現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)方法的運(yùn)用越來(lái)越廣泛。下面列舉一些常用的審計(jì)技術(shù)方法：（1）順查法；（2）逆查法；（3）交叉法；（4）優(yōu)選法；（5）推理法；（6）詢問(wèn)調(diào)查法；（7）觀察法；（8）；審閱法；（9）估計(jì)法；（10）復(fù)核法。

　?。ㄈ﹥烧哧P(guān)系

　　內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)布和實(shí)施，需要一定的環(huán)境為支持條件。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第3條，“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。”以及第11條，“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限。”由此闡明了內(nèi)部審計(jì)與宏觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系。

　　微觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括如管理層素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、委托—代理關(guān)系、不相容制度等。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)。一般企業(yè)審計(jì)部以對(duì)外投資、購(gòu)買(mǎi)和出售資產(chǎn)、對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用、信息披露事務(wù)等事項(xiàng)相關(guān)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性作為檢查和評(píng)估的重點(diǎn)，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，至少每年向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交一次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的、范圍、審查結(jié)論及對(duì)改善內(nèi)部控制的建議。

　　由此可見(jiàn)，每一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化都牽動(dòng)著企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的程序與操作。改善公司治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供內(nèi)在機(jī)制保證。綜上所述，我們就能知道會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，兩者既相互影響又互動(dòng)地發(fā)展。

　　二、基本認(rèn)識(shí)與政策建議

　　無(wú)可置疑的是：第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保障企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)行，確保企業(yè)的利潤(rùn)。第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間接影響著內(nèi)部審計(jì)制度的建立。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)科目及內(nèi)容的變化都影響著內(nèi)部審計(jì)控制工作的內(nèi)容、人員的要求，而內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施也反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效果。第三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的費(fèi)用增加。第四，內(nèi)部人員在短時(shí)間內(nèi)掌握大量新的內(nèi)容。第五，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)難度系數(shù)加大，審計(jì)技術(shù)受到挑戰(zhàn)。

　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境的潛移默化作用下，始終影響著企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行。最終也影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)的影響也越明顯，說(shuō)明企業(yè)的外部監(jiān)管環(huán)境就越健全。企業(yè)內(nèi)部控制隨外部監(jiān)管環(huán)境的變化而發(fā)展，兩者互為取舍。只有根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷變化，適時(shí)地完善內(nèi)部控制的有關(guān)功能，才能使會(huì)計(jì)職能不斷完善，會(huì)計(jì)行為逐步優(yōu)化。

　　我們也可以知道目前企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境下實(shí)行的內(nèi)部審計(jì)還不夠成熟，存在很多缺陷：（1）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)手段不能適應(yīng)新的要求；（2）工作范圍過(guò)窄，內(nèi)容不全面；（3）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解過(guò)少。

　　就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)更新審計(jì)理念，掌握新的審計(jì)技術(shù)，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。有以下主要措施：首先，政府部門(mén)——財(cái)政部應(yīng)該加大對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳和舉行相應(yīng)的在職培訓(xùn)。例如，注意新增會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及新老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換間的會(huì)計(jì)處理。其次，就企業(yè)本身，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。也就是說(shuō)企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《審計(jì)法》制定滿足企業(yè)需求的內(nèi)部審計(jì)制度，以及適應(yīng)信息網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展要求，建立規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)。最后，作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作人員，應(yīng)該在完善會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，扎實(shí)專(zhuān)業(yè)技能，培養(yǎng)崇高的職業(yè)道德，以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)審計(jì)人員的更高要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化要求審計(jì)人員更加謹(jǐn)慎，更加需要加強(qiáng)自己的職業(yè)素養(yǎng)，更加需要得到企業(yè)內(nèi)部其他管理部門(mén)的大力配合，更加需要管理當(dāng)局的重視，更加需要企業(yè)決策層的支持。

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