摘要：民間審計(jì)即獨(dú)立審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是審計(jì)市場(chǎng)的重要組成部分。但是基于現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，民間審計(jì)不僅在獨(dú)立性上受到質(zhì)疑，同時(shí)審計(jì)市場(chǎng)也由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng)，使得民間審計(jì)的發(fā)展受到阻礙。本文將針對(duì)民間審計(jì)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決方案。

　　關(guān)鍵詞：民間審計(jì)；市場(chǎng)環(huán)境；對(duì)策

　　民間審計(jì)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)換，雖然符合市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)律，使買方擁有了更多的自主權(quán)，但是這種解放了的自主權(quán)給民間審計(jì)帶來(lái)了更多的問(wèn)題和困難，使得民間審計(jì)自身價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)。本文對(duì)民間審計(jì)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決方案。

　　一、買方占上風(fēng)的因素

　　1. 市場(chǎng)需求性質(zhì)的變化分析

　　一個(gè)行業(yè)的環(huán)境不僅可以從行業(yè)內(nèi)各個(gè)成員的行為方面進(jìn)行分析，還可以從關(guān)系行業(yè)發(fā)展的整個(gè)宏觀大背景著眼?，F(xiàn)行客戶的需求基本隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化而變化，而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，經(jīng)營(yíng)者都在探索如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，同時(shí)由于不同社會(huì)成員對(duì)會(huì)計(jì)的看法和要求不同，使得民間審計(jì)的市場(chǎng)需求發(fā)生變化，而造成這種局面的原因主要有兩點(diǎn)：

　　第一，股份制公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理?，F(xiàn)行股份公司出現(xiàn)“一股獨(dú)大”或者部分上市公司的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理合二為一的現(xiàn)象，這樣經(jīng)營(yíng)者就由被審計(jì)人變?yōu)閷徲?jì)委托人，他們很大程度上決定了審計(jì)師的聘請(qǐng)，而民間審計(jì)本身缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)力，這就必然導(dǎo)致民間審計(jì)更加依賴于買方，從而不斷喪失在賣方市場(chǎng)的主導(dǎo)地位，使賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)為買方市場(chǎng)。

　　第二，市場(chǎng)需求不足。一方面，絕大數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)審計(jì)師的目的不是為了改善自身經(jīng)營(yíng)管理或滿足相關(guān)信息使用者的需要，而是為了應(yīng)付上市公告、政府監(jiān)督以及應(yīng)付年檢、貸款、納稅等對(duì)企業(yè)強(qiáng)制審計(jì)的要求。因此，企業(yè)認(rèn)為民間審計(jì)的作用不大，從而使得民間審計(jì)需求量不足。另一方面，企業(yè)的管理人員基于管理的要求，在報(bào)表及財(cái)務(wù)處理上常會(huì)與審計(jì)出現(xiàn)沖突，這樣使得民間審計(jì)處于尷尬的地位，經(jīng)濟(jì)力量薄弱、規(guī)模較小的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，當(dāng)然就會(huì)在獨(dú)立性和公正性上難以取舍。為了得到市場(chǎng)份額，它們不得不放低姿態(tài)，逐漸屈從于買方市場(chǎng)的要求。

　　2. 事務(wù)所存在的弊端影響了審計(jì)的公正氛圍

　?。?） 審計(jì)費(fèi)用不定。當(dāng)前我國(guó)的民間審計(jì)市場(chǎng)存在眾多規(guī)模小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制和紀(jì)律性不強(qiáng)的事務(wù)所，加之“四大”在我國(guó)占據(jù)了大半市場(chǎng)，而其余部分市場(chǎng)被國(guó)內(nèi)幾家規(guī)模較大的事務(wù)所牢牢抓住，因此，小規(guī)模的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能夠在市場(chǎng)中存活下來(lái)通常會(huì)違反市場(chǎng)規(guī)則，殺價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，低價(jià)攬客以獲得經(jīng)濟(jì)利益。在這樣的惡性競(jìng)爭(zhēng)下，被審計(jì)單位有了眾多的選擇，使審計(jì)賣方市場(chǎng)不斷向著買方市場(chǎng)發(fā)展。

　　（2） 結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。一些正規(guī)審計(jì)事務(wù)所提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，以尋求客戶。但是這種行為卻削弱了審計(jì)的專業(yè)性作用，反而影響民間審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷喪失其主導(dǎo)地位，審計(jì)市場(chǎng)由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變。

　　3. 民間審計(jì)文化發(fā)展歷史較短

　　20世紀(jì)初期，我國(guó)的民族工商業(yè)有了較大的發(fā)展，股份有限公司相繼成立，同時(shí)受到國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響，此時(shí)民間審計(jì)才開(kāi)始起步，然而受當(dāng)時(shí)的國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的影響，使得我國(guó)的民間審計(jì)發(fā)展緩慢。同時(shí)我國(guó)民間審計(jì)整個(gè)行業(yè)的文化制度不夠完善，相關(guān)的制度規(guī)范不能形成完整的體系。在這種環(huán)境下民間審計(jì)為了自身的利益，對(duì)自身要求越發(fā)寬松，間接地促使審計(jì)市場(chǎng)方向由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng)。

　　4. 審計(jì)人員缺乏高尚的情操和道德修養(yǎng)

　　從業(yè)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)缺乏全面認(rèn)識(shí)，沒(méi)有強(qiáng)烈的責(zé)任感和道德意識(shí)，部分審計(jì)人員在利益的驅(qū)使下放棄職業(yè)操守，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的可信度大打折扣。而買方可以借此壓低審計(jì)費(fèi)用，根據(jù)需要選擇相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　5. 我國(guó)民間審計(jì)面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)措施不當(dāng)

　　我國(guó)民間審計(jì)發(fā)展相對(duì)較晚，市場(chǎng)不夠成熟。審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)而非質(zhì)量、信譽(yù)的競(jìng)爭(zhēng)，而且存在權(quán)利對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的干預(yù)和控制，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏建立品牌和信譽(yù)的動(dòng)力，不合理的競(jìng)爭(zhēng)方式和惡性壓價(jià)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以吸引到優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員充實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。再加上我國(guó)民間審計(jì)面臨著審計(jì)單位的不配合以及方方面面的阻力而產(chǎn)生畏難心理，于是有了既然不能在質(zhì)量上趕超別人，那么可以在價(jià)格、額外服務(wù)上和其他的同行競(jìng)爭(zhēng)以達(dá)到自身價(jià)值實(shí)現(xiàn)的行為。這樣一來(lái)，民間審計(jì)不能在實(shí)質(zhì)上提高競(jìng)爭(zhēng)力，反而表現(xiàn)出它的弱勢(shì)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，惡性競(jìng)爭(zhēng)下各審計(jì)機(jī)構(gòu)占有的市場(chǎng)份額必將越來(lái)越少，而這種情形卻給買方提供了方便和機(jī)會(huì)。

　　二、應(yīng)對(duì)市場(chǎng)過(guò)分調(diào)轉(zhuǎn)的方案

　?。ㄒ唬?挖掘市場(chǎng)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)量現(xiàn)行條件下，以鑒證業(yè)務(wù)為主的審計(jì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，故會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)的拓展意愿強(qiáng)烈，但當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目仍比較單一，業(yè)務(wù)拓展速度緩慢，因此對(duì)于創(chuàng)新人才的培養(yǎng)顯得迫在眉睫。從宏觀角度來(lái)看，我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，外貿(mào)等行業(yè)也勢(shì)頭良好，民間審計(jì)不能僅關(guān)注這些熱門(mén)行業(yè)，而要深入其他領(lǐng)域探索，同時(shí)加強(qiáng)行業(yè)間的聯(lián)系和了解，這樣才能加快審計(jì)業(yè)務(wù)拓展的步伐。審計(jì)市場(chǎng)的擴(kuò)大將使事務(wù)所不必為生存而低價(jià)攬客，同時(shí)在價(jià)格、顧客的選擇上，審計(jì)機(jī)構(gòu)將會(huì)有更多的空間，從而鞏固其在審計(jì)市場(chǎng)中的主要地位。

　?。ǘ?完善監(jiān)督體系，提高公正性和規(guī)范性一方面，事務(wù)所之間應(yīng)形成互相監(jiān)督的機(jī)制。這樣才能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立危機(jī)意識(shí)，能夠自覺(jué)維護(hù)法律制度，使市場(chǎng)更加公正有序。

　　另一方面，應(yīng)發(fā)揮行業(yè)自律委員會(huì)的作用，健全監(jiān)管體系和運(yùn)作機(jī)制。從宏觀角度把握民間審計(jì)的動(dòng)向，規(guī)范行為。如果從監(jiān)督和自律的角度出發(fā)，規(guī)范并提高審計(jì)人員的行為，提高民間審計(jì)運(yùn)作的公正性，提高民間審計(jì)發(fā)展的潛力，那么市場(chǎng)的份額也就不容易被“四大”占有，委托人也將提高對(duì)審計(jì)的重視程度，從而為審計(jì)市場(chǎng)由買方轉(zhuǎn)為賣方奠定良好的外部環(huán)境基礎(chǔ)。

　?。ㄈ?學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提升自身素質(zhì)第一，效仿英國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，允許注冊(cè)個(gè)人執(zhí)業(yè)事務(wù)所，使大事務(wù)所承攬規(guī)模大的業(yè)務(wù)，規(guī)模小的事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)量小的業(yè)務(wù)，滿足會(huì)計(jì)市場(chǎng)不同層次的需求，有利于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)在一定程度上避免了個(gè)人偷偷承接事務(wù)所業(yè)務(wù)的情況，使審計(jì)同業(yè)間不僅能滿足各種層次客戶的需要，也可以改善惡性競(jìng)爭(zhēng)的境況，從而扭轉(zhuǎn)審計(jì)市場(chǎng)方向，讓審計(jì)機(jī)構(gòu)掌握市場(chǎng)的主導(dǎo)權(quán)。

　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，審計(jì)師必須為自己的發(fā)展做充分的準(zhǔn)備，所以在事務(wù)所內(nèi)部建立職業(yè)保險(xiǎn)制度是必要的。這對(duì)于審計(jì)師自身而言相當(dāng)于提高報(bào)酬降低風(fēng)險(xiǎn)，能夠認(rèn)真地為事務(wù)所服務(wù)，為顧客提供真實(shí)可靠的審計(jì)信息。

　　第三，提供形式多樣的非鑒證業(yè)務(wù)。而提供非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)為了自身利益會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡量配合，責(zé)任相對(duì)較小，風(fēng)險(xiǎn)也較小，不至于被客戶牽著鼻子走。

　?。ㄋ模?提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的修養(yǎng)，努力提升審計(jì)文化一方面，提高審計(jì)專業(yè)素質(zhì)，擴(kuò)大視野，從多個(gè)角度分析審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，打破思維定勢(shì)，進(jìn)行深入的剖析，強(qiáng)調(diào)價(jià)值觀的塑造，提出針對(duì)性的意見(jiàn)和建議。另一方面，在道德素質(zhì)上，對(duì)于遇到各方面的干擾要堅(jiān)定立場(chǎng)，深入分析和研究，莫要淺嘗輒止、息事寧人。同時(shí)要維護(hù)法律制度的公正性以及審計(jì)的獨(dú)立性，維護(hù)法制的嚴(yán)肅性。以審計(jì)精神和審計(jì)價(jià)值觀作為核心和基石，在審計(jì)組織內(nèi)部創(chuàng)造一種和諧的積極向上的文化氛圍，發(fā)揮整體文化優(yōu)勢(shì)，為審計(jì)市場(chǎng)向賣方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變奠定內(nèi)部基礎(chǔ)和文化基礎(chǔ)。

　?。ㄎ澹┮?guī)范組織機(jī)制，規(guī)范價(jià)格機(jī)制組織和價(jià)格機(jī)制的規(guī)范需要事務(wù)所自身秉承公正廉潔的原則自覺(jué)行動(dòng)，當(dāng)然也需要外界大環(huán)境的支持。應(yīng)建立和完善證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部的綜合動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系，提高監(jiān)管工作的透明度，加強(qiáng)事務(wù)所組織和價(jià)格的規(guī)范性建設(shè)。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)適時(shí)地進(jìn)行廉潔教育，適時(shí)地披露缺陷，提升大眾的品德素質(zhì)，頒布針對(duì)會(huì)計(jì)組織與價(jià)格規(guī)范的相關(guān)法律法規(guī)，做到有法可依，有法必依。

　　只有建立規(guī)范完善的審計(jì)組織機(jī)制和價(jià)格機(jī)制，才能建立起更加和諧的審計(jì)市場(chǎng)。

　?。?和諧審計(jì)人員關(guān)系。對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目而言，審計(jì)組就是一個(gè)整體，審計(jì)質(zhì)量的高低很大程度上靠審計(jì)組成員集體的智慧、素質(zhì)與能力，較高的審計(jì)質(zhì)量是事務(wù)所信譽(yù)的保證，是吸引客戶的重要因素，故應(yīng)和諧審計(jì)人員內(nèi)部關(guān)系。在進(jìn)行具體項(xiàng)目的時(shí)候成員之間應(yīng)相互交流技術(shù)與方法，相互提供線索共享資源，共同探討遇到的問(wèn)題，從而提高審計(jì)質(zhì)量，忠誠(chéng)度客戶提高，掌握市場(chǎng)的主動(dòng)權(quán)。

　　在審計(jì)行業(yè)內(nèi)，所有的審計(jì)成員同樣要進(jìn)行良性交流，營(yíng)造和諧的社會(huì)氛圍。審計(jì)是高技術(shù)職業(yè)，不僅需要靈敏的思維、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，溝通也是十分必要的。事務(wù)所有大小，業(yè)務(wù)也有大小難易之分，市場(chǎng)并不只是一個(gè)層次的市場(chǎng)，因此，審計(jì)行業(yè)內(nèi)必須通過(guò)一定的交流，才能實(shí)現(xiàn)資源合理配，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的和諧運(yùn)行。

　　現(xiàn)在審計(jì)如何在后危機(jī)時(shí)代走出屬于自己的路，并且不斷發(fā)展壯大是值得深思的。利益的實(shí)現(xiàn)以及價(jià)值最大化是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的工程，通過(guò)惡性競(jìng)爭(zhēng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。如何適度競(jìng)爭(zhēng)，如何占有市場(chǎng)份額，如何讓審計(jì)市場(chǎng)由買方轉(zhuǎn)為賣方，在有限市場(chǎng)上抓住無(wú)限商機(jī)，使事務(wù)所擁有更多選擇權(quán)，這些都是每個(gè)審計(jì)人員的責(zé)任。審計(jì)人員必須共同為建設(shè)合理與成熟的審計(jì)市場(chǎng)而努力。

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