摘要：民間審計(jì)即獨(dú)立審計(jì)、社會審計(jì)，是審計(jì)市場的重要組成部分。但是基于現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，民間審計(jì)不僅在獨(dú)立性上受到質(zhì)疑，同時審計(jì)市場也由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場，使得民間審計(jì)的發(fā)展受到阻礙。本文將針對民間審計(jì)市場的轉(zhuǎn)變進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決方案。

　　關(guān)鍵詞：民間審計(jì)；市場環(huán)境；對策

　　民間審計(jì)市場的轉(zhuǎn)換，雖然符合市場發(fā)展的規(guī)律，使買方擁有了更多的自主權(quán)，但是這種解放了的自主權(quán)給民間審計(jì)帶來了更多的問題和困難，使得民間審計(jì)自身價值難以實(shí)現(xiàn)。本文對民間審計(jì)市場的轉(zhuǎn)變進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決方案。

　　一、買方占上風(fēng)的因素

　　1. 市場需求性質(zhì)的變化分析

　　一個行業(yè)的環(huán)境不僅可以從行業(yè)內(nèi)各個成員的行為方面進(jìn)行分析，還可以從關(guān)系行業(yè)發(fā)展的整個宏觀大背景著眼。現(xiàn)行客戶的需求基本隨著市場經(jīng)濟(jì)的變化而變化，而市場競爭愈演愈烈，經(jīng)營者都在探索如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，同時由于不同社會成員對會計(jì)的看法和要求不同，使得民間審計(jì)的市場需求發(fā)生變化，而造成這種局面的原因主要有兩點(diǎn)：

　　第一，股份制公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理?，F(xiàn)行股份公司出現(xiàn)“一股獨(dú)大”或者部分上市公司的董事長與總經(jīng)理合二為一的現(xiàn)象，這樣經(jīng)營者就由被審計(jì)人變?yōu)閷徲?jì)委托人，他們很大程度上決定了審計(jì)師的聘請，而民間審計(jì)本身缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)力，這就必然導(dǎo)致民間審計(jì)更加依賴于買方，從而不斷喪失在賣方市場的主導(dǎo)地位，使賣方市場轉(zhuǎn)為買方市場。

　　第二，市場需求不足。一方面，絕大數(shù)企業(yè)聘請審計(jì)師的目的不是為了改善自身經(jīng)營管理或滿足相關(guān)信息使用者的需要，而是為了應(yīng)付上市公告、政府監(jiān)督以及應(yīng)付年檢、貸款、納稅等對企業(yè)強(qiáng)制審計(jì)的要求。因此，企業(yè)認(rèn)為民間審計(jì)的作用不大，從而使得民間審計(jì)需求量不足。另一方面，企業(yè)的管理人員基于管理的要求，在報(bào)表及財(cái)務(wù)處理上常會與審計(jì)出現(xiàn)沖突，這樣使得民間審計(jì)處于尷尬的地位，經(jīng)濟(jì)力量薄弱、規(guī)模較小的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，當(dāng)然就會在獨(dú)立性和公正性上難以取舍。為了得到市場份額，它們不得不放低姿態(tài)，逐漸屈從于買方市場的要求。

　　2. 事務(wù)所存在的弊端影響了審計(jì)的公正氛圍

　?。?） 審計(jì)費(fèi)用不定。當(dāng)前我國的民間審計(jì)市場存在眾多規(guī)模小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制和紀(jì)律性不強(qiáng)的事務(wù)所，加之“四大”在我國占據(jù)了大半市場，而其余部分市場被國內(nèi)幾家規(guī)模較大的事務(wù)所牢牢抓住，因此，小規(guī)模的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能夠在市場中存活下來通常會違反市場規(guī)則，殺價競爭，低價攬客以獲得經(jīng)濟(jì)利益。在這樣的惡性競爭下，被審計(jì)單位有了眾多的選擇，使審計(jì)賣方市場不斷向著買方市場發(fā)展。

　?。?） 結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。一些正規(guī)審計(jì)事務(wù)所提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，以尋求客戶。但是這種行為卻削弱了審計(jì)的專業(yè)性作用，反而影響民間審計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷喪失其主導(dǎo)地位，審計(jì)市場由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變。

　　3. 民間審計(jì)文化發(fā)展歷史較短

　　20世紀(jì)初期，我國的民族工商業(yè)有了較大的發(fā)展，股份有限公司相繼成立，同時受到國外會計(jì)師事務(wù)所的影響，此時民間審計(jì)才開始起步，然而受當(dāng)時的國內(nèi)外形勢的影響，使得我國的民間審計(jì)發(fā)展緩慢。同時我國民間審計(jì)整個行業(yè)的文化制度不夠完善，相關(guān)的制度規(guī)范不能形成完整的體系。在這種環(huán)境下民間審計(jì)為了自身的利益，對自身要求越發(fā)寬松，間接地促使審計(jì)市場方向由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場。

　　4. 審計(jì)人員缺乏高尚的情操和道德修養(yǎng)

　　從業(yè)人員對注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)缺乏全面認(rèn)識，沒有強(qiáng)烈的責(zé)任感和道德意識，部分審計(jì)人員在利益的驅(qū)使下放棄職業(yè)操守，發(fā)表審計(jì)意見的可信度大打折扣。而買方可以借此壓低審計(jì)費(fèi)用，根據(jù)需要選擇相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　5. 我國民間審計(jì)面對競爭時措施不當(dāng)

　　我國民間審計(jì)發(fā)展相對較晚，市場不夠成熟。審計(jì)市場的競爭主要表現(xiàn)在價格競爭而非質(zhì)量、信譽(yù)的競爭，而且存在權(quán)利對競爭的干預(yù)和控制，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏建立品牌和信譽(yù)的動力，不合理的競爭方式和惡性壓價使得會計(jì)師事務(wù)所難以吸引到優(yōu)秀的會計(jì)人員充實(shí)注冊會計(jì)師隊(duì)伍。再加上我國民間審計(jì)面臨著審計(jì)單位的不配合以及方方面面的阻力而產(chǎn)生畏難心理，于是有了既然不能在質(zhì)量上趕超別人，那么可以在價格、額外服務(wù)上和其他的同行競爭以達(dá)到自身價值實(shí)現(xiàn)的行為。這樣一來，民間審計(jì)不能在實(shí)質(zhì)上提高競爭力，反而表現(xiàn)出它的弱勢。長遠(yuǎn)來看，惡性競爭下各審計(jì)機(jī)構(gòu)占有的市場份額必將越來越少，而這種情形卻給買方提供了方便和機(jī)會。

　　二、應(yīng)對市場過分調(diào)轉(zhuǎn)的方案

　?。ㄒ唬?挖掘市場，擴(kuò)大業(yè)務(wù)量現(xiàn)行條件下，以鑒證業(yè)務(wù)為主的審計(jì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)競爭異常激烈，故會計(jì)師事務(wù)所對非鑒證業(yè)務(wù)的拓展意愿強(qiáng)烈，但當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目仍比較單一，業(yè)務(wù)拓展速度緩慢，因此對于創(chuàng)新人才的培養(yǎng)顯得迫在眉睫。從宏觀角度來看，我國的房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，外貿(mào)等行業(yè)也勢頭良好，民間審計(jì)不能僅關(guān)注這些熱門行業(yè)，而要深入其他領(lǐng)域探索，同時加強(qiáng)行業(yè)間的聯(lián)系和了解，這樣才能加快審計(jì)業(yè)務(wù)拓展的步伐。審計(jì)市場的擴(kuò)大將使事務(wù)所不必為生存而低價攬客，同時在價格、顧客的選擇上，審計(jì)機(jī)構(gòu)將會有更多的空間，從而鞏固其在審計(jì)市場中的主要地位。

　?。ǘ?完善監(jiān)督體系，提高公正性和規(guī)范性一方面，事務(wù)所之間應(yīng)形成互相監(jiān)督的機(jī)制。這樣才能使會計(jì)師事務(wù)所樹立危機(jī)意識，能夠自覺維護(hù)法律制度，使市場更加公正有序。

　　另一方面，應(yīng)發(fā)揮行業(yè)自律委員會的作用，健全監(jiān)管體系和運(yùn)作機(jī)制。從宏觀角度把握民間審計(jì)的動向，規(guī)范行為。如果從監(jiān)督和自律的角度出發(fā)，規(guī)范并提高審計(jì)人員的行為，提高民間審計(jì)運(yùn)作的公正性，提高民間審計(jì)發(fā)展的潛力，那么市場的份額也就不容易被“四大”占有，委托人也將提高對審計(jì)的重視程度，從而為審計(jì)市場由買方轉(zhuǎn)為賣方奠定良好的外部環(huán)境基礎(chǔ)。

　?。ㄈ?學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提升自身素質(zhì)第一，效仿英國會計(jì)師事務(wù)所組織形式，允許注冊個人執(zhí)業(yè)事務(wù)所，使大事務(wù)所承攬規(guī)模大的業(yè)務(wù)，規(guī)模小的事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)量小的業(yè)務(wù)，滿足會計(jì)市場不同層次的需求，有利于會計(jì)市場的公平競爭。同時在一定程度上避免了個人偷偷承接事務(wù)所業(yè)務(wù)的情況，使審計(jì)同業(yè)間不僅能滿足各種層次客戶的需要，也可以改善惡性競爭的境況，從而扭轉(zhuǎn)審計(jì)市場方向，讓審計(jì)機(jī)構(gòu)掌握市場的主導(dǎo)權(quán)。

　　第二，注冊會計(jì)師行業(yè)是一個高風(fēng)險的行業(yè)，審計(jì)師必須為自己的發(fā)展做充分的準(zhǔn)備，所以在事務(wù)所內(nèi)部建立職業(yè)保險制度是必要的。這對于審計(jì)師自身而言相當(dāng)于提高報(bào)酬降低風(fēng)險，能夠認(rèn)真地為事務(wù)所服務(wù)，為顧客提供真實(shí)可靠的審計(jì)信息。

　　第三，提供形式多樣的非鑒證業(yè)務(wù)。而提供非鑒證業(yè)務(wù)時，企業(yè)為了自身利益會與注冊會計(jì)師盡量配合，責(zé)任相對較小，風(fēng)險也較小，不至于被客戶牽著鼻子走。

　?。ㄋ模?提高注冊會計(jì)師的修養(yǎng)，努力提升審計(jì)文化一方面，提高審計(jì)專業(yè)素質(zhì)，擴(kuò)大視野，從多個角度分析審計(jì)過程中遇到的問題，打破思維定勢，進(jìn)行深入的剖析，強(qiáng)調(diào)價值觀的塑造，提出針對性的意見和建議。另一方面，在道德素質(zhì)上，對于遇到各方面的干擾要堅(jiān)定立場，深入分析和研究，莫要淺嘗輒止、息事寧人。同時要維護(hù)法律制度的公正性以及審計(jì)的獨(dú)立性，維護(hù)法制的嚴(yán)肅性。以審計(jì)精神和審計(jì)價值觀作為核心和基石，在審計(jì)組織內(nèi)部創(chuàng)造一種和諧的積極向上的文化氛圍，發(fā)揮整體文化優(yōu)勢，為審計(jì)市場向賣方市場的轉(zhuǎn)變奠定內(nèi)部基礎(chǔ)和文化基礎(chǔ)。

　?。ㄎ澹┮?guī)范組織機(jī)制，規(guī)范價格機(jī)制組織和價格機(jī)制的規(guī)范需要事務(wù)所自身秉承公正廉潔的原則自覺行動，當(dāng)然也需要外界大環(huán)境的支持。應(yīng)建立和完善證監(jiān)會系統(tǒng)內(nèi)部的綜合動態(tài)監(jiān)管體系，提高監(jiān)管工作的透明度，加強(qiáng)事務(wù)所組織和價格的規(guī)范性建設(shè)。同時，國家應(yīng)適時地進(jìn)行廉潔教育，適時地披露缺陷，提升大眾的品德素質(zhì)，頒布針對會計(jì)組織與價格規(guī)范的相關(guān)法律法規(guī)，做到有法可依，有法必依。

　　只有建立規(guī)范完善的審計(jì)組織機(jī)制和價格機(jī)制，才能建立起更加和諧的審計(jì)市場。

　?。?和諧審計(jì)人員關(guān)系。對于一個項(xiàng)目而言，審計(jì)組就是一個整體，審計(jì)質(zhì)量的高低很大程度上靠審計(jì)組成員集體的智慧、素質(zhì)與能力，較高的審計(jì)質(zhì)量是事務(wù)所信譽(yù)的保證，是吸引客戶的重要因素，故應(yīng)和諧審計(jì)人員內(nèi)部關(guān)系。在進(jìn)行具體項(xiàng)目的時候成員之間應(yīng)相互交流技術(shù)與方法，相互提供線索共享資源，共同探討遇到的問題，從而提高審計(jì)質(zhì)量，忠誠度客戶提高，掌握市場的主動權(quán)。

　　在審計(jì)行業(yè)內(nèi)，所有的審計(jì)成員同樣要進(jìn)行良性交流，營造和諧的社會氛圍。審計(jì)是高技術(shù)職業(yè)，不僅需要靈敏的思維、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，溝通也是十分必要的。事務(wù)所有大小，業(yè)務(wù)也有大小難易之分，市場并不只是一個層次的市場，因此，審計(jì)行業(yè)內(nèi)必須通過一定的交流，才能實(shí)現(xiàn)資源合理配，最終實(shí)現(xiàn)整個審計(jì)市場的和諧運(yùn)行。

　　現(xiàn)在審計(jì)如何在后危機(jī)時代走出屬于自己的路，并且不斷發(fā)展壯大是值得深思的。利益的實(shí)現(xiàn)以及價值最大化是一項(xiàng)長遠(yuǎn)的工程，通過惡性競爭無法實(shí)現(xiàn)。如何適度競爭，如何占有市場份額，如何讓審計(jì)市場由買方轉(zhuǎn)為賣方，在有限市場上抓住無限商機(jī)，使事務(wù)所擁有更多選擇權(quán)，這些都是每個審計(jì)人員的責(zé)任。審計(jì)人員必須共同為建設(shè)合理與成熟的審計(jì)市場而努力。

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