摘要：文章首先分析了企業(yè)效益審計評價存在的問題，其次探討了開展國有企業(yè)效益審計應(yīng)解決的若干問題。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)效益；審計；對策

　　一、企業(yè)效益審計評價存在的問題

　?。ㄒ唬┻^于偏向財務(wù)指標(biāo)

　　無論是從企業(yè)目前的普遍做法，還是己經(jīng)頒布的《企業(yè)效績評價操作細(xì)則（修訂）》，都是以會計利潤為基礎(chǔ)計算的凈資產(chǎn)收益率作為核心指標(biāo)的財務(wù)指標(biāo)為主，對非財務(wù)指標(biāo)關(guān)注不夠。在《企業(yè)效績評價操作細(xì)則（修訂）》中雖然涉及到了非財務(wù)指標(biāo)，如經(jīng)營者基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場占有能力（服務(wù)滿意度）、基礎(chǔ)管理水平、發(fā)展創(chuàng)新能力、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、在崗員工素質(zhì)等，但是相比財務(wù)指標(biāo)的數(shù)量要少得多。

　　（二）重近期，輕遠期

　　經(jīng)濟效益評價主要以利潤為基礎(chǔ)的財務(wù)指標(biāo)為主，使得評價難免會使企業(yè)管理者比較重視短期財務(wù)結(jié)果的取得和維持，難免會放棄有利的長期戰(zhàn)略目標(biāo)而選擇有利于短期業(yè)績的投資項目，影響了企業(yè)的價值創(chuàng)造。

　?。ㄈ┲剡^去，輕未來

　　經(jīng)濟效益評價的數(shù)據(jù)主要來源于年度會計決算報表，使得經(jīng)濟效益評價主要是基于過去經(jīng)營數(shù)據(jù)的評價，不能及時地反映最近或在未來一段時間企業(yè)管理層創(chuàng)造的價值。

　?。ㄋ模┲赜行钨Y產(chǎn)，輕無形資產(chǎn)

　　經(jīng)濟效益評價指標(biāo)比較注重有形資產(chǎn)的反映，對企業(yè)發(fā)展更重要的無形資產(chǎn)的計量和反映比較欠缺。

　　二、開展國有企業(yè)效益審計應(yīng)解決的若干問題

　　（一）法律制度建設(shè)問題

　　在國家立法方面，雖然對企業(yè)的效益審計有所涉及，如根據(jù)2006年2月28日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十次會議通過的修改后的《中華人民共和國審計法》第二條之規(guī)定，對國有企業(yè)“財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”，但沒有明確的規(guī)定。因此，政府部門可以認(rèn)真總結(jié)在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中取得的經(jīng)濟效益評價方面的經(jīng)驗，并整合社會各界的資源，一方面可以考慮在以后的《審計法》的修訂中，是否能盡快補充效益審計方面的內(nèi)容；另一方面可以考慮共同探索出我國國有企業(yè)效益審計制度體系，可以是框架式的，也可以是具體可操作的，可以對定義、對象、目的、職能、方法、程序、報告形式等做出統(tǒng)一規(guī)定。同時，就企業(yè)自身而言，應(yīng)該近一步完善相關(guān)的制度建設(shè)。只有這樣，在操作過程中，無論是配合企業(yè)外部的審計監(jiān)督還是企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督，才能保證審計監(jiān)督的質(zhì)量。

　　（二）政治環(huán)境支持問題

　　政治環(huán)境的支持，是指是否具備有利于進行效益審計的審計體制以及預(yù)算管理體制等制度條件。只有在法律建設(shè)的基礎(chǔ)上，輔之行政力量從上而下的推行，效益審計才能普遍推開。我國現(xiàn)行的審計制度是國家審計定位于政府行政管理和監(jiān)督系統(tǒng)中的一個環(huán)節(jié)，審計機關(guān)是政府的一個專門從事審計監(jiān)督工作的一個職能部門。根據(jù)現(xiàn)行憲法有關(guān)條文，其基本內(nèi)容主要是：國務(wù)院設(shè)立審計署，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、對國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督；審計長由國務(wù)院總理提名，國家主席任命；審計署既是中央政府的組成部門，而且還在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作；縣級以上的地方政府設(shè)立地方審計機關(guān)，在本級政府和上一級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下開展本地區(qū)的審計工作：審計經(jīng)費由本級政府保證。這種制度的優(yōu)勢是，有利于政府首長直接抓審計工作，便于支持審計工作；有利于獲得政府的審計經(jīng)費的保障；有利于工作開展，比較有實效；審計成果轉(zhuǎn)換快，效率較高。但是，隨著民主政治的發(fā)展，人民通過審計機關(guān)對政府的制約也就越強，而審計機關(guān)卻受制于政府這個審計監(jiān)督對象，那么審計報告很難具有全面性、公正性和客觀性從而難以得到外界或社會的普遍信賴和承認(rèn)。事實上，審計機關(guān)在現(xiàn)實工作中常常會受到政府和政府有關(guān)部門、政府首長或其他政府官員直接或間接的干預(yù)或影響，很難真正做到依法獨立行使職責(zé)。

　?。ㄈ┡c被審計單位的合作問題

　　由于效益審計較財務(wù)審計的范圍和內(nèi)容要廣泛得多，工作方式和方法也靈活多樣，接觸的部門與人員也不局限于財務(wù)人員或是財務(wù)部門，往往不能以嚴(yán)格的法規(guī)和公認(rèn)的會計標(biāo)準(zhǔn)去判別和處理財政財務(wù)收支事項，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、固定的模式，因此，只有對被審計單位的制度和運作有足夠的了解，并與相關(guān)人員進行有效的溝通，才能恰當(dāng)?shù)?、確定地評價指標(biāo)和審計內(nèi)容。更重要的是，效益審計的目的，是為了幫助被審計單位改進工作，提高經(jīng)濟效益水平，而這又有賴于被審計單位對審計工作的認(rèn)同和接納。也就是說，效益審計的實施是個在不影響審計獨立性的前提下的互動互助的過程。因此，在效益審計工作安排時，應(yīng)充分考慮在了解情況、確定審計目標(biāo)、建立評價體系、取得審計證據(jù)、形成審計結(jié)論以至提出審計建議等環(huán)節(jié)的溝通、合作與協(xié)商的要求。

　?。ㄋ模┡c傳統(tǒng)財務(wù)審計的關(guān)系問題

　　各國在探索效益審計之路時，大多都根據(jù)本國的實際情況進行。比如，許多國家由于傳統(tǒng)財務(wù)審計開展的時間較早，被審計單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性有了一定的保證，因而其效益審計從某種程度上講獨立于傳統(tǒng)財務(wù)審計。同樣，我國在探索國有企業(yè)效益審計之路時，也要走出“中國特色”。然而，由于我國的國情和目前企業(yè)普遍存在的財務(wù)收支問題，使得在相當(dāng)長的時間內(nèi)，對國有企業(yè)的效益審計仍然要以揭露嚴(yán)重?fù)p失浪費和國有資產(chǎn)流失為重點，促進財政資金管理水平和使用效益，維護國有資產(chǎn)保值增值，那么現(xiàn)階段一方面要認(rèn)識到，效益審計必然要以傳統(tǒng)的財務(wù)審計為基礎(chǔ)，進行延伸，也就是說，要以非全面性的企業(yè)效益審計為主。因此，在財務(wù)合法和合規(guī)性方面做的很好的國有企業(yè)中，可以全面展開全面性的企業(yè)效益審計；在存在大量會計信息失真、財務(wù)濫收亂支、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的國有企業(yè)中，仍然要以財務(wù)合法和合規(guī)性審計為主，并在審計中關(guān)注向經(jīng)濟、效率、效果方面的延伸。比如：當(dāng)企業(yè)的財務(wù)信息真實，資金未被擠占挪用，基本遵守財務(wù)制度和財經(jīng)法規(guī)時，或是財務(wù)信息失真但可以糾正，且設(shè)定一定比例以上的資金未被擠占挪用且沒有影響效益審計的指標(biāo)評價時，可以實施效益審計。另一方面，要加大宣傳，使之在思想上能認(rèn)識到我國目前的經(jīng)濟社會發(fā)展水平、財經(jīng)秩序以及審計工作質(zhì)量和人員的總體素質(zhì)決定了要達到這方面的要求，還有很長的路要走，要積極探索，逐步實踐，積累經(jīng)驗。

　?。ㄎ澹┬б鎸徲嬋瞬抨犖榈慕ㄔO(shè)問題

　　目前，我國審計人員配置缺乏復(fù)合性，知識結(jié)構(gòu)難以滿足效益審計的要求。由于效益審計方式和評價的特殊性，審計人員只具備財經(jīng)、審計方面的知識是不夠的，還要求通曉經(jīng)濟管理和工程等多方面的知識。雖然，這并不是要求每一個審計人員同時具備多元化的知識結(jié)構(gòu)，但是審計組織總體的知識結(jié)構(gòu)必須平衡合理。我國的審計人員大多來源于傳統(tǒng)的財務(wù)人員和審計、財經(jīng)會計類大專院校的畢業(yè)生，缺乏非財經(jīng)類的人員，如工程類、計算機、心理學(xué)、法律類等專業(yè)人員。因此建議，首先，在吸納審計人員時，要考慮各種專業(yè)的人才，并非局限于財經(jīng)類的人才。其次，在吸納各種人才之后應(yīng)注重培訓(xùn)。一是應(yīng)注重財經(jīng)審計知識培訓(xùn)，使其達到并保持專業(yè)勝任能力的要求；二是結(jié)合某一領(lǐng)域或行業(yè)的效益審計實務(wù)的培訓(xùn)，著重拓寬思路，培養(yǎng)創(chuàng)新能力；三是進行效益審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)，重點是提高效益審計能力和經(jīng)驗；四是進行具體效益審計項目的技能培訓(xùn)，如統(tǒng)計學(xué)、社會科學(xué)、計算機技術(shù)等；五是進行國際間交流培訓(xùn)，可以選派審計人員到效益審計搞得好的國家去學(xué)習(xí)。再次，可以聯(lián)合社會各界資源，如立法部門、司法部門、政府行政部門、高等院校、科研機構(gòu)、會計師事務(wù)所等，由審計署統(tǒng)一組織，建立國家審計機關(guān)專家支持系統(tǒng)，即建立起正式的專家咨詢渠道和專家咨詢機制，如明確需要進行專家咨詢的事項、獲取專家咨詢的渠道和方法、審計人員的專家咨詢責(zé)任、承擔(dān)咨詢或咨詢協(xié)調(diào)部門或人員的責(zé)任等，以滿足日常理論研究、實踐指導(dǎo)、專業(yè)培訓(xùn)的要求，在需要進行專家咨詢的時候，保證及時地得到高質(zhì)量的咨詢建議或?qū)＜医ㄗh。

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