摘要：文章分析了政府投資工程審計目前存在的主要問題，并提出了相應(yīng)對策，旨在促進提高政府投資工程審計的質(zhì)量、促進國家投資建設(shè)的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：政府投資工程審計；問題；對策

　　近年來，隨著國家固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴大，各級審計機關(guān)加大了政府投資項目工程審計力度，起到了節(jié)約政府資金、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗、促進加強項目管理、保障投資效果等作用，取得了良好的效益和效益，但在開展此項工作的同時也暴露出一些值得思考的，完善政府投資工程審計，對促進國家投資建設(shè)的，具有積極的現(xiàn)實意義。

　　一、意義

　　政府投資活動涉及國民經(jīng)濟各部門。搞好固定資產(chǎn)投資項目審計，對深化經(jīng)濟體制改革，加強宏觀調(diào)控，提高投資效益，促進綜合國力增長，保證社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展有著重要的意義。一是監(jiān)督國家政府投資法規(guī)、政策、制度的貫徹執(zhí)行，維護經(jīng)濟秩序，保障投資建設(shè)的順利進行。二是促進優(yōu)化投資環(huán)境和建筑市場發(fā)育，保證政府投資按合理的結(jié)構(gòu)和規(guī)模展開，為宏觀調(diào)控服務(wù)。三是促進建立和健全政府投資項目的各項管理制度，幫助有關(guān)管理、建設(shè)部門及參建單位改善和加強內(nèi)部管理，提高資金使用效益。四是對建設(shè)單位編制的《可行性論證報告》、《項目建議書》的內(nèi)容真實性、準確性的審計，檢查項目投資效益情況，積極推行投資績效審計。五是查處違規(guī)違紀問題，促進節(jié)約投資，保護國家和人民的利益。

　　二、含義及范圍

　　政府投資審計是國家審計機關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實施條例、《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》等法律、法規(guī)，以投資活動為主線對參與建設(shè)活動的設(shè)計、建設(shè)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)等諸多單位和環(huán)節(jié)實施全過程監(jiān)督控制，對固定資產(chǎn)投資立項的合法性、建設(shè)資金來源和使用的合理性、竣工投產(chǎn)后的效益性進行審計監(jiān)督。從而最大限度地保障國家建設(shè)項目資金的真實、合法和效益，促使投資單位嚴格履行基本建設(shè)程序，遵守國家有關(guān)基本建設(shè)法規(guī)，制止盲目建設(shè)，減少損失浪費，起到防患未然的作用，以發(fā)揮審計監(jiān)督職能的一種行政執(zhí)法行為。政府投資審計的范圍，一般按工程用途分為生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性建設(shè)項目。生產(chǎn)性建設(shè)項目直接用于生產(chǎn)或為滿足生產(chǎn)需要，包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、商業(yè)等建設(shè)項目。非生產(chǎn)性建設(shè)項目主要用于滿足人民物質(zhì)文化生活需要，包括住宅、辦公樓、賓館、文教衛(wèi)生、公用設(shè)施等建設(shè)項目?？傊?，凡是屬于國家撥款或國有投資占控股地位、銀行貸款、自籌的建設(shè)項目，構(gòu)成固定資產(chǎn)投資的項目都是固定資產(chǎn)投資審計的范圍。

　　三、存在的主要問題

　?。ㄒ唬徲媰?nèi)容僅以查錯防弊為主，不評價項目績效

　　由于投資領(lǐng)域的市場運作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和揭露建設(shè)過程中的違紀違規(guī)問題仍然是投資審計的主要內(nèi)容。審計人員審查重點在建設(shè)、設(shè)計、施工、采購等單位的財務(wù)收支、項目建設(shè)管理、資金管理、概算執(zhí)行、工程造價等方面，至于投資是否合理，經(jīng)濟效益、效益、環(huán)境效益如何，則一般不予評價。

　?。ǘ徲嫹绞蕉嗍鞘潞髮徲嫞鄙俦匾氖虑邦A(yù)防和事中監(jiān)控

　　建設(shè)項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、采購、招標、施工、監(jiān)理等任一管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無法挽回的損失浪費。但是目前審計機關(guān)開展的投資審計多是還局限于完工后工程決算審計。

　　（三）審計人才短缺、審計手段落后

　　投資審計涉及的審計事項復(fù)雜、專業(yè)性強，要求審計人員除具備財務(wù)知識外，還要具備工程、法律知識，但是現(xiàn)階段審計人員的專業(yè)多以財會為主；同時由于工程招投標、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)形成的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換難度大，對審計人員的運用計算機輔助審計的能力提出了更高的要求，因此大多沒有開展計算機輔助審計，審計手段落后。

　　（四）審計風(fēng)險難以得到有效控制

　　審計人員的風(fēng)險意識不強，所采取的方法、程序不規(guī)范，自身專業(yè)知識、經(jīng)驗?zāi)芰Σ蛔惚厝粠韺徲嬶L(fēng)險；有些投資項目復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范；而被審計單位如果不積極配合，提供的資料不真實或不完整，更容易使審計人員做出錯誤的判斷。

　　四、對策和建議

　?。ㄒ唬╆P(guān)注投資項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，做出績效評價

　　審計署在2008年7月發(fā)布的《2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。至2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。”目前社會各界也對政府投資工程的損失浪費、投資效益差的關(guān)注度不斷上升。因此，投資審計必須分析項目建設(shè)是否按照規(guī)定的基建程序報批、是否按批準的概算內(nèi)容執(zhí)行，分析政府投資的建設(shè)資金分配原則是否符合國家投資政策、投資規(guī)模是否在批準的預(yù)算之內(nèi)、投資結(jié)構(gòu)是否合理、投資分配的內(nèi)控制度是否健全有效；從而就整體和局部、長遠和近期來分析項目投資的效益、社會效益和環(huán)境效益，深入分析投資績效沒有達標的原因。但是目前我國對政府投資項目沒有規(guī)范的績效評價指標，而使審計人員對項目績效的評價缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)，影響評價的客觀性和科學(xué)性。建議應(yīng)當(dāng)綜合考慮項目行業(yè)、項目類別、地區(qū)經(jīng)濟差異等因素，加快建立評價投資項目績效的評價指標體系。

　　（二）堅持關(guān)口前移，全程跟蹤審計

　　全程跟蹤審計可以防患于未然、在審計過程中提出切實可行的意見和建議，邊審計、邊整改，確保工程質(zhì)量、避免損失浪費、節(jié)約財政資金、發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。在政府投資決策前，審計部門應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門，認真開展市場調(diào)研，對投資項目的可行性、發(fā)展前景和效益水平進行綜合評估，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)合理的意見和建議；在項目前期準備階段，嚴把圖紙設(shè)計關(guān)、招投標關(guān)、合同簽訂關(guān)和工程預(yù)算關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為；在施工建設(shè)階段，應(yīng)當(dāng)讓監(jiān)督貫穿于施工全過程審查工程：簽證是否及時、真實、合理，有無變更、手續(xù)是否完備，審查工程材料價格真實性、合理性、合規(guī)性，審查工程施工進度是否符合合同約定的工期要求，工程進度表是否已由工程臨理人員或甲方代表按實際情況簽字，施工進度是否真實合理，審查工程施工是否按照合同與圖紙進行施工，有無偷工減料的現(xiàn)象；在竣工決算階段，應(yīng)注重對工程量、取費標準、材料差價、定額套用的審計，有無虛增工程量、高套、錯套定額等提高工程造價的現(xiàn)象。目前，已有一些審計機關(guān)在當(dāng)?shù)卣闹С窒拢剿鲗嵤┱攸c投資項目的審計員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺關(guān)于重點建設(shè)項目派駐審計員的專門規(guī)定，審計機關(guān)按照規(guī)定派出審計員進駐重點建設(shè)項目的工作現(xiàn)場，對建設(shè)項目實施從勘察設(shè)計到竣工驗收的全過程跟蹤審計。審計員派駐制度有助于加強重點建設(shè)項目的審計監(jiān)督，值得推廣。

　?。ㄈ┨岣邔徲嬋藛T綜合素質(zhì)

　　投資項目績效審計與全程跟蹤審計能否順利開展，取決于審計人員人員素質(zhì)。工程項目審計人員要提高政治素質(zhì)，具有堅定的政治方向和高尚的職業(yè)道德，要客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密，在工作中堅持原則，不怕得罪人，敢于同一切違法亂紀行為作斗爭，對審計中發(fā)現(xiàn)的違法違紀行為問題大膽如實揭露和反映；要提高審計人員的業(yè)務(wù)水來平，可以采用以下方式：一是人才的外部引進，即適當(dāng)增加編制，用于引進審計機關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計的復(fù)合型人才；二是人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓(xùn)，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學(xué)專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；三是系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級審計機關(guān)對于享有審計權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計項目，可以委托或者授權(quán)下級審計機關(guān)來辦理；四是建立外部人才，即與師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時可以聘請他們參與對于重點建設(shè)項目的審計工作。

　?。ㄋ模┮行Х婪秾徲嬶L(fēng)險

　　審計人員要將風(fēng)險意識貫穿于審計全過程，將風(fēng)險和防范措施納入審計程序的各個環(huán)節(jié)；在審計中要搞好工程審計風(fēng)險評估，以評估結(jié)果作為擬訂審計計劃、實施審查、做出審計結(jié)論的重要依據(jù)。審計機關(guān)要加強內(nèi)部質(zhì)量控制制度建設(shè)，制定好項目審計質(zhì)量控制制度和復(fù)核制度，審計人員和復(fù)核人員嚴格按照制度進行對照，嚴謹細致地工作；還要建立責(zé)任追究制度，明確審計人員各自的權(quán)力和責(zé)任，促進工程審計人員各負其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險。