一、實際工作中內(nèi)部審計與內(nèi)部控制存在的問題

　　由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題,企業(yè)的內(nèi)部審計工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在:

　　(一)內(nèi)部審計工作停留在審計的最初層次

　　企業(yè)內(nèi)部審計在我國審計工作中處于主導(dǎo)地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國內(nèi)部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來,企業(yè)在推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實踐表明,內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的地位創(chuàng)造了機會;另一方面,地位的提高,獨立性增強,又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。獨立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計監(jiān)督有效性的進一步提高。但目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作停留在審計的最初層次,關(guān)于經(jīng)營審計和管理審計的重要性和必要性認(rèn)識不足,嚴(yán)重制約了我國企業(yè)內(nèi)部審計的長期發(fā)展。

　　(二)內(nèi)部審計行為的導(dǎo)向上對風(fēng)險關(guān)注程度不足

　　內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險作為審計重點的審計——風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)勢而生。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計在高風(fēng)險社會產(chǎn)生的、為了應(yīng)對職業(yè)危機而推出的一種全新的審計理念。但目前來看,與國際內(nèi)部審計的實踐相比,我國企業(yè)的內(nèi)部審計相對來說還很年輕,風(fēng)險管理也相當(dāng)薄弱,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€在處于導(dǎo)向和宣傳的階段,對組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計工作機械地停留在賬目的具體審查上,對風(fēng)險的關(guān)注程度不足。

　　(三)服務(wù)內(nèi)容的單一,防護性有余,建設(shè)性不足

　　國際上內(nèi)部審計注重增加組織價值和改善運營,正從管理審計向提高風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果方面發(fā)展,而我國內(nèi)部審計更注重財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計,處于從財務(wù)審計向管理審計方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計工作重點內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財務(wù)審計、遵循性審計等保證服務(wù)外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面的評估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國企業(yè)的內(nèi)部審計一直局限在關(guān)于財務(wù)信息的查錯防弊上,而涉及組織的經(jīng)營管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營管理層提供建設(shè)性的意見。

　　(四)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)不完善

　　當(dāng)前,隨著計算機與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,人類對計算機的依賴達到了前所未有的程度,全社會各行各業(yè)信息化進程不斷加快,我國許多企業(yè)在實現(xiàn)各部門信息化的同時,也已著手整合與集成其信息化應(yīng)用系統(tǒng)。內(nèi)部信息系統(tǒng)審計是一個通過收集和評價審計證據(jù),對信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標(biāo)得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。但企業(yè)的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)不完善,難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟效益審計中的作用。主要表現(xiàn)為兩個方面:一方面,會計和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計工作對審計對象的直接感知性,使得審計工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會計信息化系統(tǒng)本身帶來新的審計難題,如信息系統(tǒng)的安全性、準(zhǔn)確性、有效性檢查和評價。

　　二、提高內(nèi)部審計與內(nèi)部控制能力的途徑

　　(一)正確認(rèn)識內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提

　　由于內(nèi)部控制是為了推進經(jīng)濟實體的有效運營,而內(nèi)部審計則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度,適時提供改進建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟實體經(jīng)營管理部門指定并在實施執(zhí)行中評價和改進,通過內(nèi)部審計部門評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng),又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對不同的審計任務(wù)制定靈活適用的審計方案,以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。

　　(二)增加內(nèi)部審計部門職能促進內(nèi)部控制有效執(zhí)行

　　現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門已經(jīng)不再是一個簡單的業(yè)務(wù)職能部門,而是企業(yè)的一個管理機構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒有一個明確的定論。作為內(nèi)部審計部門的職能,在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會給內(nèi)部審計部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計的工作過程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來,以服務(wù)的態(tài)度來進行監(jiān)督的工作。

　　(三)建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)

　　互聯(lián)網(wǎng)對于會計信息系統(tǒng)而言是一個全新的視角,而對于與其相對應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制也是一個全新的挑戰(zhàn)。只有實務(wù)界與理論界協(xié)同一致,提出有關(guān)的內(nèi)部控制制度,才能使會計信息系統(tǒng)充分發(fā)揮其內(nèi)在的所有功能。內(nèi)部審計在手工會計系統(tǒng)中對于保證會計工作人員正確、有效地完成會計核算工作,并最終產(chǎn)生有用的會計信息有著不可替代的作用。同樣,在網(wǎng)絡(luò)審計信息系統(tǒng)中,它對于系統(tǒng)的正常、可靠運行也具有同等重要的作用。因此,企業(yè)要專門設(shè)置由內(nèi)審人員、風(fēng)險分析評估人員、系統(tǒng)維護人員組成的內(nèi)審小組,運用軟件技術(shù)實時監(jiān)控系統(tǒng)運行情況,隨時分析系統(tǒng)運行日志文件和各種安全檢測記錄,及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的安全漏洞,并采取相應(yīng)的對策。

　　(四)實地分析內(nèi)部控制失效點利益關(guān)聯(lián)并切斷利益關(guān)聯(lián)

　　企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對關(guān)聯(lián)交易的審核作用,并借助保薦機構(gòu)的外部監(jiān)督,加強對關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制,保障關(guān)聯(lián)交易的公平性,保護公司及公司股東的利益具有重要作用。在內(nèi)部審計執(zhí)行過程中,發(fā)現(xiàn)問題后只有實地去調(diào)查內(nèi)部控制的情況,認(rèn)真分析原因才能保證制度的完善和有效執(zhí)行。同時,在內(nèi)控制度審計中,內(nèi)審人員深入一線,可以動搖原有利益格局,審計線索的突破可以切斷流向不明渠道的財路。因此為避免由關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生利益沖突,內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制失效點進行實地調(diào)查,分析并研究其內(nèi)在原因和利益關(guān)聯(lián),切斷利益關(guān)聯(lián),才能保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。