摘要：內(nèi)部審計作為企業(yè)管理體制的重要組成部分,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,其組織模式要與企業(yè)發(fā)展要求相適應(yīng),其職能、方法要要所完善和創(chuàng)新,人員素質(zhì)應(yīng)進一步提高,使內(nèi)部審計真正成為企業(yè)管理的臂膀,在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度,是企業(yè)改革的方向,也是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分,是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志,加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)對內(nèi)部審計工作也提出了新的要求。

　　1 我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

　　我國于1985年頒布了《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》,要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應(yīng)當設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。在各級主管部門的積極推動下,內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展,為我國企業(yè)的健康發(fā)展做出了一定的貢獻。但是與社會審計和政府審計相比,我國內(nèi)部審計不論是在法律法規(guī)制度的建立上,還是在機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在職能作用的發(fā)揮上都明顯落后,主要存在以下問題:

　　(1)企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部審計的認識不足。受長期計劃經(jīng)濟的影響,部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認為內(nèi)部審計就是檢查經(jīng)濟問題,會影響企業(yè)的團結(jié)和穩(wěn)定,有的認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán),削弱了自己的權(quán)威,有的將內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè),使內(nèi)審人員無職無權(quán)。

　　(2)內(nèi)審機構(gòu)不健全,設(shè)置不合理,影響審計工作的正常開展。有的企業(yè)將審計機構(gòu)和監(jiān)察合并,有的在財會部門內(nèi)設(shè)審計人員,有的干脆不設(shè)審計機構(gòu)和人員,致使許多內(nèi)部審計流于形式,缺乏自身應(yīng)有的地位和威信,根本無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

　　(3)一些內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低,影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低,多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來,專職人員少,兼職人員多,缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧;二是個別審計人員受社會不良風(fēng)氣影響,喪失職業(yè)道德,利用手中的權(quán)利送人情,甚至以權(quán)謀私,降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

　　2 現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的完善和發(fā)展

　　2.1 提高認識,健全機構(gòu)

　　提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。同時要使內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)管理機構(gòu)中必不可少的一個機構(gòu),使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

　　2.2 建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度中,股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式,股份制企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式,主要有以下幾種:

　　2.2.1 監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu),主要職權(quán)是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督。監(jiān)事不能兼任公司經(jīng)營管理職務(wù),因此它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策,也就難以實現(xiàn)通過內(nèi)部審計,改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目的。

　　2.2.2 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這種組織模式使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層,能直接為經(jīng)營決策服務(wù),有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)濟效益的目的,保持了審計的獨立性和較高的地位。然而,總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督和評價,還需要社會審計的幫助。

　　2.2.3 董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu),職責(zé)是執(zhí)行股東大會的決議,決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下,內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性和地位。但是由于董事會集體討論決定制,會影響內(nèi)部審計的正常進行。為了解決這一問題,可在董事會下設(shè)審計委員會,審計委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)部審計人員組成,內(nèi)審機構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。

　　這幾種組織模式各有利弊,企業(yè)可根據(jù)具體情況進行選擇。陜西某有色企業(yè)改制以后的審計組織模式及選擇第三種----董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會。

　　2.3 內(nèi)部審計職能應(yīng)以經(jīng)濟效益審計為中心

　　傳統(tǒng)的財務(wù)審計,主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價及報告?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計,則應(yīng)該以經(jīng)濟效益審計為工作的中心,著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力;注重對本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果進行審查和評價;注重于如何當好經(jīng)營管理的參謀,發(fā)揮內(nèi)部審計建設(shè)性的職能作用。

　　2.4 內(nèi)部審計方法應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合

　　企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個管理職能部門,是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理里的現(xiàn)代化,單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準確的評價。因此,內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合,貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先,要對企業(yè)的計劃、決策進行審計,審查決策方法的科學(xué)性、資料、數(shù)據(jù)的可靠性。項目上馬后,要進行跟蹤審計調(diào)查,對計劃的實施、方案的落實進行審查。經(jīng)濟活動結(jié)束后,應(yīng)對完成情況作全面審查、分析和評價,總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法,可以降低企業(yè)在項目建設(shè)中的消耗,挖掘企業(yè)的潛力,從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實現(xiàn)。

　　2.5 提高內(nèi)審人員素質(zhì)

　　企業(yè)內(nèi)部審計制度能否真正地為企業(yè)實現(xiàn)最終目標服務(wù),最重要的是需要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員除應(yīng)具有嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng),高度的責(zé)任心,還須有過硬的業(yè)務(wù)能力。要健全我國內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度,加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作,使內(nèi)審人員及時更新知識,掌握新的技能和方法,成為既懂財務(wù)會計、熟悉審計業(yè)務(wù),又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟法律等各方面知識的復(fù)合型人才,從而建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的內(nèi)審專業(yè)隊伍,提高企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量。

　　2.6 進一步強化審計監(jiān)督,推行總審計師制度

　　總審計師制度是指總審計師在企業(yè)法人代表領(lǐng)導(dǎo)下,協(xié)助法人代表工作,主管企業(yè)的內(nèi)部審計工作的制度。推行總審計師制度可概括為3個方面的內(nèi)容:一是設(shè)立總審計師;二是建立審計委員會;三是建立每半年一次的審計通報制度。實行總審計師制度,可使企業(yè)經(jīng)營活動的真實性、合法性得到客觀評價,降低了企業(yè)法人對企業(yè)的駕馭難度,使企業(yè)內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)機制更直接、更具體,提高了內(nèi)部審計的地位,提升了監(jiān)督層次,加大了內(nèi)部審計力度。

　　為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,內(nèi)部審計必須從機構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)等方面進行自我完善,從職能、方式等方面進行創(chuàng)新,突破傳統(tǒng)審計的制約,通過評價企業(yè)組織內(nèi)部的控制,揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險,確保企業(yè)順利實現(xiàn)戰(zhàn)略目標,從而為內(nèi)部審計在企業(yè)中的生存與發(fā)展開拓更廣闊的空間。