近年來有關(guān)工程預(yù)決算審計舞弊的案件屢見報端，究其原因，最主要是一些施工單位為了獲得額外利潤，在編制工程預(yù)決算時進(jìn)行造假。一些施工單位為了獲得額外利潤，在編制工程預(yù)決算時，他們抱著“審出就減，審不出就賺，粗審多賺，細(xì)審少賺”的僥幸心理，大肆的高估冒算，甚至有些施工單位在編制標(biāo)底時與有關(guān)的人員進(jìn)行勾結(jié)，而面對這些問題，現(xiàn)行的審計方法由于工作的強(qiáng)度大、方法費(fèi)時費(fèi)力、審計人員素質(zhì)參差不齊等原因造成了造價虛高的情況時有發(fā)生。對于這些問題，為了避免由此造成的損失浪費(fèi)，加強(qiáng)對工程預(yù)決算的審計監(jiān)督并相應(yīng)的提出一些新的審計思路對現(xiàn)行的方法進(jìn)行改革已刻不容緩。下面，筆者結(jié)合自身在工程造價審計中的實踐經(jīng)歷，談?wù)劰こ填A(yù)決算中易出現(xiàn)的弊端和審計方法及對工程造價審計改進(jìn)的幾點淺見。

　　一、我國目前工程預(yù)決算審計的現(xiàn)狀及其存在的弊端

　　工程預(yù)決算，是對建筑工程項目所需各種材料、人工、機(jī)械消耗量及耗用資金的核算，是國家基本建設(shè)投資及建設(shè)項目施工過程中一項要求工作。建筑行業(yè)流行一句話：是賠是賺，全在預(yù)算?？梢姽こ填A(yù)決算的重要性，而工程預(yù)決算審計是對工程預(yù)決算的一項重要的監(jiān)管措施，它對提高投資效益、降低工程成本、控制投資規(guī)模和工程進(jìn)度款撥付等都起著重要作用。但是目前由于工程預(yù)決算審計監(jiān)管不力和一些其它的原因，造成工程預(yù)決算編報的情況比較混亂。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬?strong>巧立名目抬高價

　　首先是趕工費(fèi)。如某學(xué)校教學(xué)樓的標(biāo)底為477萬元，投標(biāo)單位為達(dá)到中標(biāo)的目的以470萬元的價格中標(biāo)。其后考慮到470萬元的價格太低，又美其名曰要趕工程進(jìn)度，需增加10萬元的趕工費(fèi)，以致最后的合同價還是超過了標(biāo)底。該施工單位又以同樣的方式為該校的一棟女生公寓增加了12萬元的趕工費(fèi)。其次是變更設(shè)計。設(shè)計變更有的是因為設(shè)計本身的問題，有的可能是建設(shè)單位考慮不周，但也有的是施工方同設(shè)計方聯(lián)手故意造成的。當(dāng)出現(xiàn)設(shè)計變更時，施工單位對該加的不僅加上，還要多加，對該減的少減、甚至不減。

　　（二）定額、取費(fèi)——就高不就低

　　這類錯弊，是施工單位預(yù)決算中最常見和最隱蔽的。具體表現(xiàn)在以下三個方面：

　　1.同類定額，套高不套低。在套取定額基價時，不是按設(shè)計要求套取，而是人為高套。如：普通抹灰套中級抹灰、油漆兩遍套三遍等。

　　2.定額標(biāo)準(zhǔn)，套新不套舊。由于有些工程的工期前后跨兩年甚至幾年，一些施工隊伍就將整個工期的工程量全部按新定額套用，或故意減少套用舊定額的工程量，增加套用新定額的工程量，以達(dá)到增加工程造價的目的。

　　3.取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，取高不取低。有的施工單位，在確定某項工程的預(yù)決算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時，擅自提高取費(fèi)級別，增加工程造價，從中謀利。如：預(yù)算包干費(fèi)，是實行施工圖預(yù)算加系數(shù)包干的工程計取，而有的施工單位在結(jié)算中不但計取了包干費(fèi)，同時又計取現(xiàn)場簽證等費(fèi)用，一舉兩得。

　?。ㄈ?工程量、金額計算——故意往大“錯”

　　這類問題屬于“硬性”錯弊或“僥幸”錯弊。主要有如下四種形式：

　　1.混淆數(shù)字式。就是將計算出的工程量或金額前面的某位數(shù)人為改大，當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)時，編制人員謊稱抄寫錯了。

　　2.小數(shù)點后移式。是指施工單位編制的工程預(yù)決算表中，保持某些工程量或金額的數(shù)字不變，而故意將工程量或金額中的小數(shù)點向后移位，從而使造價增大

　　3.重復(fù)計算式。是指對某項容易混淆的項目進(jìn)行重復(fù)計算或重復(fù)簽證，這種情況多發(fā)生在變更項目上。

　　4.故意出錯式。這種出錯方式?jīng)]有規(guī)律可循，它就像市場的物價一樣“漂浮”不定。其表現(xiàn)主要是將無規(guī)律項目的造價上調(diào)。

　?。ㄋ模?strong>有定額不套、工程議價成虛價

　　施工單位往往對有些土石方工程、零星工程有定額而不套用定額，卻采取議價形式。如某學(xué)校女生公寓工程，在土石方的分部分項工程中，施工單位不僅多算土石方工程量而且有定額不套，有意將其放入不計費(fèi)項目中，通過工程議價方式虛高工程造價。

　?。ㄎ澹?strong>現(xiàn)場簽證記錄不可靠

　　隱蔽工程的記錄不詳盡，簽字手段不健全完整?，F(xiàn)場簽證是由建設(shè)單位的現(xiàn)場代表人簽證，這里也有許多的水分，因為施工單位可以不擇手段的買通建設(shè)單位的現(xiàn)場簽字代表人。某小區(qū)道路改造工程量雖經(jīng)建設(shè)單位現(xiàn)場代表人簽證確認(rèn)，但筆者審計時通過實地丈量，發(fā)現(xiàn)部分簽證工程量不實，該小區(qū)僅混凝土路面一項工程簽證面積與實地丈量面積相差250平方米，僅此一項審計核減工程造價達(dá)15.6%。

　　二、現(xiàn)行預(yù)決算審計方法

　?。ㄒ唬?strong>收集、匯總與工程預(yù)、決算相關(guān)的資料

　　應(yīng)向建設(shè)單位和施工單位收集以下資料：工程項目建設(shè)計劃、施工圖紙、施工合同、工程預(yù)決算書、設(shè)計變更單、甲方供應(yīng)材料、設(shè)備的票據(jù)、乙方自購材料的票據(jù)及該項工程有關(guān)的文件、圖集等。要仔細(xì)閱讀、分析這些資料，做到心中有數(shù)。審計人員通過資料查出施工圖和實際建設(shè)時的不同、查明有哪些設(shè)計變更、材料的價格是否符合市場的情況、施工單位有沒有以次充好濫用材料等方面的問題。

　?。ǘ?strong>審查工程量、定額的套項及取費(fèi)

　　1.按工程的實際竣工情況，剔除施工單位未施工的項目，對已完工程的預(yù)決算項目逐項審查、計算工程量。這種審計方法對上文中施工方未施工的項目如公寓中衛(wèi)生間的木隔斷，百頁窗等就可以查明，避免了資金的浪費(fèi)。

　　2.審查增減工作量部分的預(yù)決算。這種審計手段主要針對變更設(shè)計計增不計減的情況。在審計時審計人員應(yīng)當(dāng)對這類弊端的審計，要把握住“在一般情況下，有增必有減”的原則，如果有增無減，就要查明原因。

　　3.審查材料、設(shè)備價格的確定是否有依據(jù)，材料設(shè)備的選用是否與圖紙設(shè)計規(guī)格型號相符，是否存在與市場價格相差較大的問題。這種方法是亂套定額的天敵，審計人員可以仔細(xì)的核對施工方預(yù)算套取定額是否符合標(biāo)準(zhǔn)，減少損失。

　　4.與施工單位核對全部工程量，定額套項目后，對有疑義的問題要征詢建設(shè)單位和施工單位的意見。在目前各種定額較多，有些定額之間適用范圍界限不明朗，增設(shè)項目所需新工藝新材料也在不斷增多的情況下，審計部門與建設(shè)和施工方多聯(lián)系、多溝通，才能提高審計質(zhì)量，以免發(fā)生上文中弊端二中的一些問題。

　　5.審查材料價差和施工單位應(yīng)返建設(shè)單位材料設(shè)備價值。這項審計程序通過核對材料的價格差異來判斷施工單位是否多計了材料的價格，這就更加的加重了如甲方供應(yīng)材料、乙方自購材料的票據(jù)這些憑證的重要性。

　　6.審查施工合同竣工日期與實際竣工日期是否一致。通過對具體工期的核對可以解決上文弊端二種定額套舊不套新的問題。

　　7.審查間接及其他費(fèi)用的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。這是審計的重點之一可以防范施工方亂立名目多收間接費(fèi)用的問題。

　　但憑借這些方法和步驟并不能完全準(zhǔn)確和迅速的查明預(yù)決算中存在的一些問題，傳統(tǒng)的審計方法和步驟需要審計的資料過于的冗繁這對于審計的效率是個很大的問題，實際上審計人員不僅要工作仔細(xì)，之外還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用科學(xué)的方法去分析和判斷，為工程造價審計找出一些可以借鑒的經(jīng)驗。

　　三、工程預(yù)決算審計的幾點新思路

　　（一）逆向思維法

　　工程審計一般都是從閱圖、工程量計算、定額采項、計算材料價差、費(fèi)率計算等相關(guān)程序入手。這種方法有時不能達(dá)到預(yù)期的審計效果。但，如果我們在工程審計中采用逆向思維的方法，可能會達(dá)到意想不到的效果。如：在一項維修工程審計中發(fā)現(xiàn)一張2007年的工程材料價撥單，該材料價撥單已不再使用。我們對價撥單進(jìn)行了認(rèn)真的分析，認(rèn)為可能存在兩種情況：一是在2007年的工程結(jié)算中材料已全額計取，此項工程不應(yīng)再計??；二是在2007年工程結(jié)算中材料沒有全額計取，只是按實際發(fā)生的工程量計取，剩余材料由施工單位代保管。我們又到施工單位、工程管理單位及財務(wù)、檔案等有關(guān)部門向有關(guān)人員進(jìn)行落實，證實該項工程所有材料都已全部計取，該價撥單屬重復(fù)計取。

　?。ǘ?strong>充分利用數(shù)學(xué)理論

　　數(shù)學(xué)理論是最基礎(chǔ)的理論，簡單的數(shù)學(xué)運(yùn)算在日常工作中隨時都會用到，但很少有人運(yùn)用數(shù)學(xué)理論去推理和分析事物。如果在審計工作中能夠運(yùn)用數(shù)學(xué)理論去推理和分析，一定會取得事半功倍的效果。我們在某綠化工程審計中，審查一塊矩形草坪，草坪周長為100米，結(jié)算面積759平方米。根據(jù)平面幾何的原理，當(dāng)周長一定，只有相鄰的兩個邊相等時面積最大，以此推測該塊綠地最大面積應(yīng)為25×25＝625平方米，與結(jié)算數(shù)759平方米明顯存在差異。經(jīng)過實地測量，該草坪面積為435平方米，多計324平方米。此項工程原結(jié)算為450660元，審減79710元，審減率17.69%。

　?。ㄈ?strong>加強(qiáng)資料與實地的結(jié)合

　　建筑工程預(yù)決算審計業(yè)務(wù)牽涉到諸多部門，在審計實施階段，必然要聯(lián)系到有關(guān)單位和部門的經(jīng)濟(jì)往來。所以我們在內(nèi)查的同時，有很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行外調(diào)工作，以取得第一手真實可靠的證明材作為進(jìn)一步審查的依據(jù)，這樣，審查出的事實才能更具有說服力，更真實可靠。

　　1、審計人員要深入施工現(xiàn)場了解情況，進(jìn)行實地丈量，察看核實工程量。在審查中，發(fā)現(xiàn)問題及時到施工地點跟蹤檢查，并找到基建第一線的工人、技術(shù)人員了解情況，掌握第一手資料，及時掌握工程進(jìn)度。

　　2、審計人員要注意材料的實時價格。審計人員不僅要訂閱定額站定期發(fā)布的材料信息，還要通過其他途徑了解有關(guān)材料價格信息。譬如主要建筑材料，應(yīng)按照省級頒布的定額套用地方建材調(diào)價表進(jìn)行調(diào)整，對于定額中未規(guī)定的新材料，則要深入了解該材料的市場價格及各廠家的產(chǎn)品質(zhì)量， 掌握信息， 從而做到審核時有理有據(jù)，并且要進(jìn)行市場調(diào)查和現(xiàn)場核實。

　　工程預(yù)決算審計是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它不僅要求審計人員有敏銳的頭腦，還要求審計人員開動腦筋，把所掌握的理論知識與實際工作結(jié)合起來，才能提高審計工作的質(zhì)量和效率，才能對工程預(yù)決算中弊端實施有效的監(jiān)督，維護(hù)國家利益。