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一、高校建設(shè)項目審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)
高校建設(shè)項目跟蹤審計,其實質(zhì)是實時審計,又被稱為同步審計,縱觀其發(fā)展脈絡(luò),無論是早期的結(jié)算審計,還是近期的管理審計,基本方式都是以事后審計為主,審計的重心尚且停留在造價控制方面,審計價值并沒有得到完全體現(xiàn)。事后審計建設(shè)項目。無法解決高校建設(shè)項目監(jiān)管體制不健全、內(nèi)控制度不完善、財務(wù)管理不規(guī)范等諸多問題,不僅影響審計有效性目標(biāo)的實現(xiàn),還存在巨大的審計風(fēng)險。因此,選擇跟蹤審計,是變革高校建設(shè)項目審計方式的必然要求。下面結(jié)合筆者近年來的實踐經(jīng)驗,談?wù)劯咝=ㄔO(shè)項目跟蹤審計推行過程中應(yīng)重點把握的四大關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
?。ㄒ唬┻x擇最佳跟蹤審計模式
就常規(guī)做法而言,高校建設(shè)項目所遵循的流程為(見圖1)。針對此種流程,跟蹤審計主要可選用兩種操作模式。一是全過程跟蹤審計模式。從建設(shè)項目的投資決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、驗收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過程審計監(jiān)督;二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進(jìn)展情況,從某個階段開始介入,如投資決策階段、設(shè)計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式,沒有固定的限制,理論上說是介入越早,審計效果越好。但在現(xiàn)實中很難操作。第一,審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力;第二、介入越早。費用越高,效果卻并不一定明顯。因此,綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式,應(yīng)從設(shè)計階段開始介入。
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跟蹤審計小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)審機構(gòu)在工程審計方面力量均較為薄弱,每當(dāng)有大型建設(shè)項目時,往往需要聘請造價咨詢機構(gòu)。而造價咨詢機構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成,他們是造價方面的行家,卻缺乏審計理論素養(yǎng),工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此,在組建跟蹤審計工作小組時,一定要重視審計組成員的“搭配”,根據(jù)實踐經(jīng)驗,組長最好由內(nèi)審機構(gòu)審計專業(yè)人員擔(dān)任,否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)?ldquo;跟蹤造價”,審計價值無法得到完全體現(xiàn)。
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在高?,F(xiàn)行建設(shè)管理體制下,參與建設(shè)的主體除學(xué)校以外,還有設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實際工作中,主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計的對象。由于設(shè)計方式往往成為設(shè)計單位突破預(yù)算的重要關(guān)口,因此,將設(shè)計單位應(yīng)納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下,施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價,中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或者是制造機會獲取設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益,但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān),因此,對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務(wù)。
(四)確定跟蹤審計工作重點
跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面:
?。?)設(shè)計階段。設(shè)計階段是控制工程造價的關(guān)鍵。根據(jù)實踐經(jīng)驗,高校建設(shè)項目跟蹤審計在設(shè)計階段應(yīng)把握以下三個重點:一是設(shè)計單位應(yīng)通過招投標(biāo)方式進(jìn)行優(yōu)選,杜絕人情因素;二是嚴(yán)把圖紙設(shè)計的經(jīng)濟(jì)型,合規(guī)性,杜絕過度保守的設(shè)計方案及設(shè)計人員在圖紙上做的材料品牌暗號;三是聘請權(quán)威專家進(jìn)行圖紙會審,花小錢辦大事。
?。?)招投標(biāo)階段。根據(jù)會審好的圖紙制作出工作量清單,以招投標(biāo)方式在社會上公開征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商。在確定施工單位時須注意,現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實行量價分離,量的風(fēng)險由甲方承擔(dān),因此,提供給乙方的工程量應(yīng)盡量準(zhǔn)確,以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增加。跟蹤審計人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確,發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)在標(biāo)底答疑時提出來,告知每個投標(biāo)單位,并對工程量清單做相應(yīng)調(diào)整。同樣,對投標(biāo)單位提出來的問題,應(yīng)核實并備案,經(jīng)過確認(rèn)后作為最終簽合同時的工程量清單。在評標(biāo)過程中,施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾,跟蹤審計人員應(yīng)要求其以書面形式記錄備案,一旦中標(biāo),將寫進(jìn)合同條款。在確定監(jiān)理單位時,要明確監(jiān)理的職責(zé)和權(quán)限,凡涉及工程造價方面的變更與驗收,監(jiān)理方需及時通知設(shè)計單位、甲方工程現(xiàn)場管理人員、跟蹤審計人員共同會簽,避免監(jiān)理單位“一手托兩家”現(xiàn)象的發(fā)生。在確定材料供應(yīng)商時分兩種情況,一種是甲供材,即校方直接采購,一種是乙供材,即校方委托施工單位先行墊資代為采購,在人手夠、財力足的條件下建議采用甲供材的方式,若無法滿足條件,則一定要將材料的品牌、規(guī)格、型號、后續(xù)服務(wù)寫進(jìn)合同,以便統(tǒng)一管理。
(3)簽訂合同階段。主要審查相關(guān)條款是否與招、投標(biāo)文件一致,特別是一些投標(biāo)時不考慮但在結(jié)算時需調(diào)整的項目,如趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎的計??;在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理;如何界定違約及相應(yīng)的法律賠償責(zé)任等。
?。?)施工階段。施工階段主要注意三大因素:變更、簽證和隱蔽工程驗收,它們是引起工程造價變化的主要原因,特別是圖紙設(shè)計深度和廣度不夠的項目。對變更和簽證的審計主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等。而隱蔽工程驗收,由于覆蓋后難以復(fù)核,是最容易偷工減料、高估冒算的部位,跟蹤審計人員一定要深入到施工現(xiàn)場,了解具體施工做法,必要時進(jìn)行拍攝,做好取證記錄,如土方的長、寬、高;水管、電管的型號、材質(zhì)、品牌、厚度;防水、防潮層的做法等都應(yīng)詳細(xì)記錄下來。所有的變更、簽證、隱蔽工程驗收都要經(jīng)過甲方工程現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理、跟蹤審計、施工四方會簽后才能隱蔽。
?。?)驗收交付階段。驗收交付審計分為分部分項驗收及總體交付使用驗收。首先要注意每一次驗收必須通知齊全甲方工程現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理、跟蹤審計、施工、設(shè)計單位。其次,切不可走過場。要深入現(xiàn)場去看,嚴(yán)把施工圖與設(shè)計圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全,隱蔽工程是否屬實,相關(guān)施工檔案資料跟蹤審計人員須在第一時間收集齊全,為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。
?。?)竣工結(jié)算階段??⒐そY(jié)算現(xiàn)在一般都采用“標(biāo)底+變更”的方法。審核前,首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件,弄清標(biāo)底范圍,明確哪些內(nèi)容調(diào)整設(shè)計造價變更,哪些不涉及,再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料,審核工作量計算是否準(zhǔn)確,變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突,清單子目套用是否正確,規(guī)費計取是否合理,甲(乙)供材計價是否符合合同約定等。審計過程中,跟蹤審計人員要以事實為依據(jù),以法律為準(zhǔn)繩,既要客觀公正、堅持原則,又要注意工作方式方法,最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確反映。
二、高校建設(shè)項目跟蹤審計的完善建議
高校建設(shè)項目跟蹤審計目前還處于摸索階段,無現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實際工作中,既要把握工作的尺度,又要最大限度的體現(xiàn)審計價值,以下談幾點體會:
?。ㄒ唬┞男新氊?zé)過程中堅持審計思路
如在處理現(xiàn)場簽證的問題上,甲方工程現(xiàn)場管理人員往往希望跟蹤審計人員先表態(tài),以規(guī)避自身的管理風(fēng)險,此時跟蹤審計人員一定要堅守自己的監(jiān)督職責(zé),待工程現(xiàn)場管理人員簽署好意見再表明立場。還有,建議跟蹤審計人員在抽查現(xiàn)場時盡量與甲方現(xiàn)場工程管理人員、監(jiān)理同行,避免發(fā)現(xiàn)問題時單方面阻止,導(dǎo)致違背管理程序,越俎代庖,引起學(xué)校內(nèi)部管理部門之間的矛盾。
(二)開展工作過程中提升審計價值
據(jù)統(tǒng)計,自推行建設(shè)項目跟蹤審計以來,高校不僅腐敗案大幅減少,且違紀(jì)違規(guī)問題也明顯下降,究其原因,不難發(fā)現(xiàn)高校建設(shè)項目跟蹤審計除了沿襲原有的造價鑒證與監(jiān)督職能以外,還衍生出兩項極其重要的職能。一是評價職能,即對建設(shè)項目整體管理情況進(jìn)行評價,以自身的專業(yè)知識約束校內(nèi)管理部門權(quán)限;二是咨詢和建議職能,事先針對高校建設(shè)項目易出問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)防和控制,及時反饋建設(shè)過程中的信息,第一時間提供解決方案,較好地解決了高校基本建設(shè)監(jiān)管體制不健全、內(nèi)控制度不完善、財務(wù)管理不規(guī)范等諸多問題。審計價值不只體現(xiàn)在問題的揭示和效益的提高,還能較好地發(fā)揮預(yù)警、幫促作用,加強了對權(quán)力使用過程的約束。
?。ㄈ┰O(shè)計規(guī)劃過程中關(guān)注環(huán)境問題
環(huán)境審計是近階段全世界審計界關(guān)注的熱點問題之一,配合21世紀(jì)的全球發(fā)展戰(zhàn)略“可持續(xù)發(fā)展”的主題面向全人類提出的一項倡議。教育是百年大計,高校在大興土木之前,更是堅定地走可持續(xù)發(fā)展的道路,事前將環(huán)境問題考慮進(jìn)來,綠化面積配比、節(jié)能設(shè)備購置力求一步到位,在對建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤審計的同時進(jìn)行環(huán)境審計,形成布局合理、節(jié)能高效的硬件體系。
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