中小企業(yè)的審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)分析

來(lái)源: 來(lái)自網(wǎng)絡(luò) 編輯： 2008/07/21 15:48:40　　字體：大小

【摘要】中小企業(yè)企業(yè)因?yàn)樵趪?guó)名經(jīng)濟(jì)中的重要地位，以及目前蓬勃發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)于其實(shí)施有效的審計(jì)，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告則顯得非常重要。目前，由于中小企業(yè)的涉及行業(yè)的廣泛，以及各自特點(diǎn)的不同，因而在審計(jì)中存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，比如缺乏嚴(yán)格的內(nèi)控制度，完整地會(huì)計(jì)檔案，復(fù)雜的人際關(guān)系等等。在這種情況下，針對(duì)中小企業(yè)的特點(diǎn)，審計(jì)人員在給與審計(jì)的時(shí)候，考慮的不僅僅是審計(jì)工作，還需要給企業(yè)提供相關(guān)的可行性建議，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也最大程度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為市場(chǎng)提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

　　【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)，審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)建議

　　Abstract Considering the small and medium-sized enterprises‘ significant role in the GDP， as well as the situation present， it’s very important that providing the high quality auditing report to the market. Nowadays， the small and medium-sized enterprises have a lager of range of business， individually， they have these owe characters，such as lack of effective internal control， short of accounting history books and complex people relationships. All of these produce great risk in for the auditors. Given the facts， auditors should not only focus on auditing job， but also provide some practical advice for small and medium-sized enterprises， to promote the growth of all these enterprises. At the same time， provide the investor with high quality auditing report as well as evade the risk.

　　Key words： small and medium-sized enterprises， audit， risk， suggestion
　

　　一引文

　　自20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化及新經(jīng)濟(jì)革命的深入，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家都在積極動(dòng)手扶持中小企業(yè)的發(fā)展與研究。美國(guó)政府將中小企業(yè)稱(chēng)為“美國(guó)經(jīng)濟(jì)的脊梁”，里根總統(tǒng)曾指出：“中小企業(yè)是我們自由經(jīng)濟(jì)制度的心臟和靈魂”。日本經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，“沒(méi)有中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展，就沒(méi)有日本的繁榮”；中小企業(yè)是“日本大企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的基石”。印度尼西亞政府則計(jì)劃在國(guó)內(nèi)建立8000個(gè)信息站，幫助中小企業(yè)開(kāi)拓海外市場(chǎng)。中國(guó)臺(tái)灣則把中小企業(yè)當(dāng)作是“臺(tái)灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量”。目前中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重已經(jīng)超過(guò)了30％，對(duì)于中小企業(yè)進(jìn)行客觀，公允的審計(jì)，向社會(huì)出具真實(shí)的，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告的重要性，在當(dāng)今的大環(huán)境下，顯的格外重要，因此在這個(gè)大環(huán)境下作為背景，來(lái)研究中小企業(yè)的審計(jì)及其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，有著重要的意義。中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要力量，在世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著戰(zhàn)略性作用。2001年9月上旬，亞太經(jīng)合組織在上海召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議，專(zhuān)門(mén)研究探討中小企業(yè)發(fā)展問(wèn)題，并為同年10月在上海召開(kāi)的亞太經(jīng)合組織各國(guó)首腦會(huì)議做準(zhǔn)備。由此可見(jiàn)，無(wú)論是國(guó)內(nèi)，還是國(guó)外，都希望通過(guò)務(wù)實(shí)的研究來(lái)提高中小企業(yè)審計(jì)的質(zhì)量，降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，國(guó)際化并購(gòu)浪潮的興起，中國(guó)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，也一方面投資者希望得到真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告，另一方面提高企業(yè)的生存能力也迫在眉睫。因而，從宏觀的層面上來(lái)看的話，無(wú)論是提高審計(jì)的質(zhì)量，還是降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，最終的意義還是在于，微觀層面提高企業(yè)的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)力，宏觀層面促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的發(fā)展。

　　本文通過(guò)對(duì)于對(duì)于對(duì)于中小企業(yè)外在環(huán)境的分析，及其自身特殊性的剖析，來(lái)探討對(duì)于審計(jì)難度在哪里，同時(shí)結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，也從企業(yè)的主觀，和客觀兩個(gè)方面來(lái)分析，為什么中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度能不夠得到很好的完善，為什么提高審計(jì)的最終目的是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的這樣一件好事，在企業(yè)的實(shí)施中卻很難的展開(kāi)，甚至還存在著很多的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二文獻(xiàn)回顧

　　隨著中國(guó)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，涌入中國(guó)市場(chǎng)的資金也越來(lái)越多。與此同時(shí)，提高中國(guó)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的生存，發(fā)展能力就顯的極其重要。近年來(lái)，有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)方面的丑聞層出不窮，其中有關(guān)中小企業(yè)的案例占了很大的比重。在本篇文章中，分成了這樣幾個(gè)部分來(lái)探討，中小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，中小企業(yè)審計(jì)的重要作用及難點(diǎn)，中小企業(yè)審計(jì)上的自身特點(diǎn)及特殊性，對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)分析，相關(guān)可行性建議，這幾個(gè)部分來(lái)闡述目前在中國(guó)的對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)的情況。從大量的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)以及事實(shí)來(lái)看，重點(diǎn)抓好對(duì)于中小企業(yè)的審計(jì)，對(duì)于提高企業(yè)的生存競(jìng)爭(zhēng)的能力以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，都有著極其重要的意義。

　　考慮到中國(guó)市場(chǎng)的特殊性，以及中國(guó)目前一些中小企業(yè)的不規(guī)范操作，與此同時(shí)中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越向國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)靠攏，在這一對(duì)矛盾之下，對(duì)于中國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展出一套行之有效的審計(jì)方法，才能從根本上提高審計(jì)的質(zhì)量。相信當(dāng)中國(guó)的中小企業(yè)能夠坦然的面對(duì)審計(jì)人員時(shí)，那么中國(guó)的經(jīng)濟(jì)一定是健康穩(wěn)定發(fā)展的。

　　而要提高中小企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量的目前最大的難點(diǎn)就是如何有效的獲取真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)書(shū)記以及相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表，在目前中國(guó)的現(xiàn)狀下，很多的中小企業(yè)主要是私人企業(yè)，家族企業(yè)，業(yè)主為了企業(yè)利益的最大化往往對(duì)賬面進(jìn)行處理，使得審計(jì)人員難以取得真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。很多外資銀行，對(duì)于中國(guó)的中小企業(yè)都有自己的一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并不是根據(jù)審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)表以及企業(yè)上賬面的業(yè)績(jī)來(lái)考慮是不是給予貸款。為此。審計(jì)人員了解行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合特定的企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)行審計(jì)，將可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮周全，并擬定好相應(yīng)的對(duì)策，使得審計(jì)的結(jié)果盡可能的公正，客觀，為投資者提供可靠的審計(jì)報(bào)告。

　　在以前的研究中，很多學(xué)者和專(zhuān)家也提到了相關(guān)的問(wèn)題，但是存在的不足就在于重在提出對(duì)于了如何改進(jìn)審計(jì)的流程，對(duì)于中小企業(yè)的分析也比較注重從一個(gè)比較廣的面展開(kāi)，這樣就導(dǎo)致了這樣的一個(gè)結(jié)果，如果不能夠?qū)τ谙嚓P(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，那么就不能提出一個(gè)符合實(shí)際的，有效的改進(jìn)方法。另外，中國(guó)很多中小企業(yè)雖然有著很多的共同點(diǎn)，但也因?yàn)橐?guī)模的大小，行業(yè)的不同，會(huì)有很多的差異，在操作的手法上也有很大的不同。在本文中筆者認(rèn)為，除了針對(duì)一些共同的問(wèn)題提出建議外，還同時(shí)希望相關(guān)的審計(jì)人員對(duì)于自身審計(jì)的有著深刻的了解，不因?yàn)闀r(shí)間的緊迫的客觀因素，最終造成審計(jì)質(zhì)量的低下。

　　三中小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義

　　中小企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展都具有重要的意義，即便是在以大企業(yè)為主導(dǎo)的一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家，中小企業(yè)的作用也非常突出。歐盟從1994年開(kāi)始實(shí)施大力支持中小企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)工作的《第四個(gè)科技發(fā)展研究框架計(jì)劃》，預(yù)算為123億歐洲貨幣單位，1997年又提出了發(fā)展中小企業(yè)新戰(zhàn)略的政策報(bào)告。英國(guó)布萊爾首相認(rèn)為：“充滿生機(jī)和活力的中小企業(yè)不僅為社會(huì)創(chuàng)造了財(cái)富和就業(yè)機(jī)會(huì)，而且還孕育著新思想”。德國(guó)把中小企業(yè)的發(fā)展看作是“國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱”。法國(guó)總統(tǒng)希拉克呼吁：“我們必須對(duì)涉及中小企業(yè)的各種問(wèn)題給予極大的關(guān)注，盡可能最大限度地減輕它們那些不必要的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)它們的發(fā)展”。而中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界的泰斗吳敬璉也曾提出：“發(fā)展中小企業(yè)的意義不僅在于為國(guó)有下崗職工創(chuàng)造更多就業(yè)崗位這一段起，局部性的效益，中小企業(yè)更是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)中的主要?jiǎng)?chuàng)新力量。

　　中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要力量，在世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著戰(zhàn)略性作用。2001年9月上旬，亞太經(jīng)合組織在上海召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議，專(zhuān)門(mén)研究探討中小企業(yè)發(fā)展問(wèn)題，并為同年10月在上海召開(kāi)的亞太經(jīng)合組織各國(guó)首腦會(huì)議做準(zhǔn)備。由此可見(jiàn)，中小企業(yè)問(wèn)題，在各國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展中極具戰(zhàn)略重要性。國(guó)際經(jīng)濟(jì)界與學(xué)術(shù)界都普遍認(rèn)為，中小企業(yè)將是21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主角。隨著工業(yè)化水平的進(jìn)一步提高，城鎮(zhèn)化發(fā)展的不斷深入所帶來(lái)的提高技術(shù)水平、加速技術(shù)擴(kuò)散、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定地方社會(huì)治安和農(nóng)村勞動(dòng)力向城鎮(zhèn)大規(guī)模遷移等一系列問(wèn)題的解決都離不開(kāi)中小企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)的地位和作用更加突出。到2001底，我國(guó)共有中小企業(yè)2930萬(wàn)個(gè)（其中個(gè)體企業(yè)2540萬(wàn)個(gè)），從業(yè)人員17400萬(wàn)人，資本金66600億元。我國(guó)中小企業(yè)個(gè)數(shù)占我國(guó)全部企業(yè)個(gè)數(shù)的99.9%；中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占GDP的50.5%，中小企業(yè)解決的就業(yè)量占我國(guó)城鎮(zhèn)總就業(yè)量的75%以上，中小企業(yè)提供的產(chǎn)品、技術(shù)和服務(wù)出口約占我國(guó)出口總值的60%，中小企業(yè)完成的稅收占我國(guó)全部稅收收入的43.2%.然而，從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看，各國(guó)中小企業(yè)在發(fā)展中都暴露出一些深層次的問(wèn)題。突出的是技術(shù)水平落后，勞動(dòng)生產(chǎn)率低，產(chǎn)品質(zhì)量差，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足，生產(chǎn)消耗高，融資渠道不暢，虧損率高等問(wèn)題。這些問(wèn)題己為世界經(jīng)濟(jì)增添了許多困難，甚至延緩了全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程。因此，而在限制著中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的諸多問(wèn)題都指向一個(gè)關(guān)鍵——審計(jì)，只有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)才能為投資者提供高透明度的市場(chǎng)信息，從而促進(jìn)中小企業(yè)融資等等問(wèn)題的改善。因此，針對(duì)其特點(diǎn)，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，促進(jìn)其健康成長(zhǎng)，并在經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中順利與世界經(jīng)濟(jì)接軌，這些己經(jīng)成為我國(guó)在新世紀(jì)迫切需要研究解決的重大問(wèn)題。

　　在中國(guó)加入WTO后，在眾多外商到中國(guó)來(lái)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)的同時(shí)，國(guó)內(nèi)的中小企業(yè)也都蓬勃發(fā)展，甚至飄洋過(guò)海，去海外淘金，鑒于這樣的現(xiàn)狀，中國(guó)的審計(jì)業(yè)務(wù)也隨之飛速擴(kuò)展，目前，我國(guó)除了有15萬(wàn)左右的外商投資企業(yè)（每年以10%的速度增長(zhǎng)）和31.5萬(wàn)國(guó)有企業(yè)外，還具有近3000萬(wàn)中小企業(yè)，對(duì)于這塊巨大的市場(chǎng)，普華永道，畢馬威，安永，德勤四大國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所，也紛紛開(kāi)始調(diào)整策略，將中小企業(yè)作為主要的客戶來(lái)爭(zhēng)取，比如普華永道在其審計(jì)業(yè)務(wù)中總共分為5個(gè)板塊，而其中專(zhuān)門(mén)有兩個(gè)板塊是針對(duì)中小企業(yè)。國(guó)內(nèi)的一些會(huì)計(jì)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)更是如火如荼。2004年底，普華永道的在中國(guó)大陸的審計(jì)收入為12.4億人民幣，四大中規(guī)模最小的安永收入為6.4億人民幣，即使對(duì)于國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，國(guó)內(nèi)規(guī)模最大的上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入也達(dá)到了1.5個(gè)億，在這樣一種情況下，這對(duì)中小企業(yè)，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，對(duì)于無(wú)論是中國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)，投資者，還是中小企業(yè)自身的發(fā)展，都顯得格外重要和緊迫。

　　為此，國(guó)家自1997年1月1號(hào)就頒布了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)——小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》，以促進(jìn)中小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，其中的第二條對(duì)中小企業(yè)的定義為“營(yíng)業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)，如果從審計(jì)的角度來(lái)解讀，可以理解為”營(yíng)業(yè)額或資產(chǎn)總額較少，企業(yè)規(guī)模有限，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單劃一，再管理上，所有權(quán)和管理權(quán)相對(duì)較為集中“。但這種定義很難在實(shí)務(wù)中操作，因?yàn)闆](méi)有給出一個(gè)量化的標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上要依據(jù)會(huì)計(jì)師本身的學(xué)識(shí)及經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷，對(duì)于不同的人，不同的地區(qū)也許會(huì)有很大程度上的差異，在目前，各國(guó)對(duì)于中小企業(yè)也沒(méi)有一個(gè)普遍的定義，美國(guó)的中小企業(yè)發(fā)展的較為完善，如果根據(jù)美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)對(duì)中小企業(yè)的定義為：：（1）獨(dú)立經(jīng)營(yíng)管理，通常由業(yè)主自己經(jīng)營(yíng)管理；（2）個(gè)人或小集團(tuán)投資并擁有所有權(quán)；（3）其產(chǎn)品或勞務(wù)主要為當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)服務(wù)；（4）企業(yè)規(guī)模在同行業(yè)中相對(duì)較小。只要具備上述條件的兩個(gè)，則認(rèn)定為中小企業(yè)。而歐盟執(zhí)委會(huì)1996 年4 月3 日所作的建議，將中小企業(yè)定義為擁有雇員少于 250 名、年?duì)I業(yè)額不超過(guò) 4000 萬(wàn)歐元或者年資產(chǎn)負(fù)債表總值不超過(guò) 2700 萬(wàn)歐元的企業(yè) ，并且沒(méi)有企業(yè)或者若干企業(yè) （本身不是中小企業(yè)）擁有該企業(yè)的25 %或者更多的資本或投票權(quán)。我國(guó)雖然在目前沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)各行各業(yè)有一個(gè)大致定量的劃分?！吨腥A人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定，中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷(xiāo)售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo) ，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。具體各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)如下：

　　四中小企業(yè)審計(jì)的重要作用及難點(diǎn)

　　眾所周知，目前中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重已經(jīng)超過(guò)了30％，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分，我認(rèn)為，完善對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)制度，改經(jīng)審計(jì)方法，在以下幾個(gè)方面有著重要的作用：

　　1. 對(duì)于完善地方金融機(jī)構(gòu)，有著極大的促進(jìn)作用。近兩年來(lái)，國(guó)家和地方銀行，為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)掌，都在政策上相應(yīng)的發(fā)生了調(diào)整，開(kāi)始對(duì)中小企業(yè)的貸款等金融支持的力度增大，而這些金融服務(wù)在很大程度上依靠企業(yè)的信用記錄，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，資產(chǎn)負(fù)債表等來(lái)決定是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行金融支持，所有這一切的基礎(chǔ)，都是客觀有效的審計(jì)結(jié)果的公正，公允。

　　因而對(duì)中小企業(yè)的有效審計(jì)，能夠促進(jìn)地方金融機(jī)構(gòu)的完善。

　　2. 能夠減少?lài)?guó)家及地方政府的負(fù)擔(dān)。目前情況下，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是些中小企業(yè)，都處在轉(zhuǎn)型期間，往往發(fā)生某些中小企業(yè)鯨吞國(guó)有企業(yè)的情況，結(jié)果這個(gè)中小企業(yè)并不具備這樣的實(shí)力，只是空手套白狼，鯨吞國(guó)有資產(chǎn)。另外，有些地方政府官員考慮到地方情況，以及某些企業(yè)為納稅大戶等等因素，對(duì)于這些企業(yè)無(wú)論是政策上，還是財(cái)政上，都給予大力的支持。事實(shí)上，如果將有效，客觀，公正的審計(jì)結(jié)果公布于公眾，那么也就能夠幫助政府看清企業(yè)的真是經(jīng)營(yíng)狀況，從而作出合理的決策，有效的保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，減少地方政府的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，有效的審計(jì)能夠減少偷稅漏稅的情況，增加國(guó)家和地方政府的財(cái)政收入。

　　3. 有利于樹(shù)立投資者的信心。中國(guó)的中小企業(yè)，一向在誠(chéng)信問(wèn)題上給投資者很大的擔(dān)憂，往往發(fā)生了把錢(qián)投了，人也沒(méi)了，投訴無(wú)們的情況。目前，很多類(lèi)似的糾紛一旦發(fā)生，往往最后是無(wú)疾而終。事實(shí)上，對(duì)于目前處在國(guó)家大力引進(jìn)外資的大前提下，這種做法會(huì)令很多投資者忘洋興嘆，只有審計(jì)的結(jié)果是行之有效的，才能讓投資者區(qū)分良莠不齊的企業(yè)，樹(shù)立信心。

　　當(dāng)然，在對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)的過(guò)程中，存在這很多的難點(diǎn)，最大的難點(diǎn)是在于信息的透明度及真實(shí)性，渣大銀行的中國(guó)區(qū)總裁曾說(shuō)過(guò)：“在人民幣業(yè)務(wù)對(duì)外資銀行開(kāi)放后，我們首要作的一件事，就是建立對(duì)中國(guó)中小企業(yè)有效的評(píng)估體系?！崩上唐浇淌谠谪?cái)經(jīng)郎閑平節(jié)目中也曾表示，中小企業(yè)對(duì)外公布的報(bào)表的真實(shí)性，實(shí)在很令人擔(dān)憂。對(duì)于一些家族式管理企業(yè)，地方性保護(hù)企業(yè)，想要取得其真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)在是一件非常困難的事。提供合理，有效的審計(jì)結(jié)果，目前最大的難點(diǎn)在于如何取得真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

　　五中小企業(yè)審計(jì)上的自身特點(diǎn)及特殊性

　　雖然對(duì)于中小企業(yè)在不同行業(yè)的規(guī)模上有了大體的了解，但對(duì)于被審核的對(duì)象，其特殊性和需要考慮的東西還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于此。從整體上看，中小企業(yè)往往生產(chǎn)布局不合理，從事行業(yè)范圍狹窄，科技含量低，產(chǎn)品重復(fù)程度高，江浙一帶的紡織企業(yè)就有上千家之多。從事商業(yè)貿(mào)易的占多數(shù)，真正從事實(shí)業(yè)，科技開(kāi)發(fā)的很少。在管理上，以家庭式管理為主，目前我國(guó)利用現(xiàn)代化信息技術(shù)的中小企業(yè)很少，大多沒(méi)有建立起管理信息系統(tǒng)，近20%的企業(yè)還沒(méi)有計(jì)算機(jī)。此外，技術(shù)水平低，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，以美國(guó)為例，每 1美元的 R&D費(fèi)用取得的創(chuàng)新數(shù)量中，中小企業(yè)的創(chuàng)新占全部創(chuàng)新的55 %.我國(guó)中小企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)占銷(xiāo)售收入的比例平均不到 0.14 %.國(guó)際企業(yè)界普遍認(rèn)為，研發(fā)經(jīng)費(fèi)占銷(xiāo)售額的 5 %以上，企業(yè)才具有競(jìng)爭(zhēng)力，占 2 %僅夠維持，不足 1 %的企業(yè)則難以生存?？梢?jiàn) ，如果不改變這種格局，我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Ψ浅Ｓ邢蕖Ｈ瞬诺娜狈?，政策配套的不完善以及融資的困難，這些都使得中小企業(yè)在很大程度上，疏于對(duì)自身內(nèi)控，財(cái)務(wù)制度的完善，造成產(chǎn)權(quán)不明朗，監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，很多企業(yè)甚至董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，設(shè)個(gè)所有者無(wú)法約束經(jīng)營(yíng)者。在內(nèi)審部門(mén)方面，有些企業(yè)的內(nèi)審部隸屬于財(cái)務(wù)部，同屬于一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。從內(nèi)審職能上看，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，在內(nèi)部稽查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，在是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。綜上述因素考慮，中小企業(yè)在審計(jì)上的特殊性主要表現(xiàn)在下面幾個(gè)方面：

　　第一，內(nèi)部控制體系統(tǒng)缺乏，財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范。由于規(guī)模較小，那么機(jī)構(gòu)和人員則較少，是個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)大大的減少，流程也較為簡(jiǎn)單，這樣一來(lái)，必然缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制流程。在大企業(yè)中，完整地流程以及分明的職責(zé)，在中小企業(yè)中，很難做到，考慮到投入及產(chǎn)出，企業(yè)主很可能讓部分員工一身兼數(shù)職，有時(shí)候會(huì)計(jì)和出納竟是一個(gè)人，機(jī)構(gòu)設(shè)施簡(jiǎn)單，而人員職責(zé)又錯(cuò)綜復(fù)雜，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來(lái)了很大的難度。另外，中小企業(yè)往往變更注冊(cè)資金或者在注冊(cè)后將資金還給債權(quán)人，此類(lèi)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的結(jié)果，是的注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要了解系統(tǒng)的了解一個(gè)企業(yè)的成本等必要信息是造成了很大的困難。此外，中小企業(yè)大多沒(méi)有建立會(huì)計(jì)檔案，缺乏歷史依據(jù)，以前會(huì)計(jì)年度的注冊(cè)資金，應(yīng)收帳款等財(cái)務(wù)狀況無(wú)法監(jiān)管，而且中小企業(yè)家族式，夫妻店所占的比例很大，企業(yè)的發(fā)展很大程度上受到人為限制，企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況也較為普遍，如婚變或是另作其他投資需要等等。目前會(huì)計(jì)師所出具的報(bào)告的法律約束力度不夠，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況無(wú)法監(jiān)管。

　　第二，往往管理權(quán)和所有權(quán)高度集中。眾所周知，中小企業(yè)的規(guī)模很大程度上取決于投資的大小，其規(guī)模的大小就表明了作為中小企業(yè)的出資方往往是少數(shù)幾個(gè)投資者，甚至只有一個(gè)投資者。高層管理者的權(quán)利往往是凌駕于內(nèi)部控制，監(jiān)督機(jī)構(gòu)之上的，考慮企業(yè)自身利益的最大化，很大程度上會(huì)發(fā)生偷稅漏稅的情況，賬務(wù)不清楚，原始票據(jù)不完整等等現(xiàn)象，而各個(gè)行業(yè)有千差萬(wàn)別，在審計(jì)的時(shí)候很難定下一個(gè)合理，有效地流程，確保審計(jì)結(jié)果的公允性。

　　第三，在中國(guó)這個(gè)以人治為本的國(guó)家中，大部門(mén)中小企業(yè)往往與地方政府有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，人員的關(guān)系比較復(fù)雜。有些支出在審計(jì)的角度來(lái)看并不合理，被審方也無(wú)法提供有力的證據(jù)，而從人情或是其他角度來(lái)看卻是必須的，比如，請(qǐng)客吃飯，或是逢年過(guò)節(jié)送得各項(xiàng)禮品，都是很大的一筆支出，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)這種支出，統(tǒng)稱(chēng)費(fèi)用，但又很難出具縣官的票據(jù)，在審計(jì)的角度來(lái)看企業(yè)費(fèi)用太高，管理效率低下，而從企業(yè)角度來(lái)看卻是獲得繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，得到政府扶持所必須的支出。另外，由于很多民營(yíng)企業(yè)家的崛起有多方面的原因，因而在其企業(yè)出具規(guī)模后，很多時(shí)候也會(huì)存在著從審計(jì)角度來(lái)看，不合理的借貸，而從人情這面來(lái)看，確是合情合理，在對(duì)于這部分的借貸，很難確定到底是應(yīng)收賬款還是屬于壞賬。

　　第四，企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的性。對(duì)于很多企業(yè)，請(qǐng)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的并不是想讓會(huì)計(jì)師審計(jì)出一個(gè)客觀，公平的報(bào)告提供給市場(chǎng)，而是花錢(qián)買(mǎi)一份他們所希望看到的報(bào)告，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的目的只是想通過(guò)對(duì)方的名譽(yù)，職業(yè)資格，最后買(mǎi)一個(gè)“公平，客觀”的第三方報(bào)告，提供給投資者，滿足融資的需求。尤其在目前的市場(chǎng)上，是會(huì)計(jì)事務(wù)所所求客戶，企業(yè)認(rèn)為，這家不愿意做，出高些的價(jià)錢(qián)或是請(qǐng)另一家做，在這種情況下，中小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和公正性可疑度很高。另外，在中國(guó)目前的情況專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的并與金融機(jī)構(gòu)相配套的這類(lèi)審計(jì)服務(wù)很少，這樣一來(lái)無(wú)疑又給原本不樂(lè)觀的審計(jì)環(huán)境雪上加霜。

　　六對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

我們知道審計(jì)因?yàn)樾袠I(yè)的特殊性，所以必然存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體定義是：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料沒(méi)有公允的反映其財(cái)務(wù)收支狀況，而審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映；或者被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料已經(jīng)公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況，而審計(jì)人員卻認(rèn)為沒(méi)有公允地反映，并據(jù)此發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)或結(jié)論。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制》指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的那種風(fēng)險(xiǎn)。例如，審計(jì)人員在那些他們所不知道的情況下，可能對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了無(wú)保留意見(jiàn)。”中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。”仔細(xì)分析上述定義可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)之一就是無(wú)意性，審計(jì)人員與被審單位串通舞弊、有意發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)是明知故犯的違法犯罪行為，由此而承擔(dān)責(zé)任的可能性不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在定義中應(yīng)該強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)意性這一特點(diǎn)，以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和因有意作弊而承擔(dān)的后果區(qū)別開(kāi)來(lái)。而對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深入分析，能夠使我們看清產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭是在哪里，在哪幾個(gè)環(huán)節(jié)最為關(guān)鍵，在哪幾個(gè)關(guān)口的風(fēng)險(xiǎn)最大，對(duì)于最后出具有效的審計(jì)報(bào)告具有重要的意義。

　　從整體來(lái)看，審計(jì)分險(xiǎn)具有以下幾個(gè)特征：

　　客觀性。所謂客觀性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往獨(dú)立于審計(jì)人員的意識(shí)之外而存在的，沒(méi)有辦法規(guī)避。比如一單位內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計(jì)，在審計(jì)方法上采用抽樣審計(jì)，而在抽樣是由存在不確定性等風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于內(nèi)控流程較為薄弱的中小企業(yè)，更是沒(méi)有辦法避免。

　　潛在性。具體指會(huì)引起損失的可能性。在審計(jì)中，并不是所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致最終的損失，比方說(shuō)，部分的錯(cuò)誤在人們沒(méi)有察覺(jué)的時(shí)候，無(wú)意識(shí)的別接受了，在以后就不會(huì)想到去驗(yàn)證，那么也就不會(huì)造成實(shí)際的損失。

　　非故意性。在絕大多數(shù)的情況來(lái)看，作為審計(jì)人員是不希望發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，固然有部分原因與主觀相聯(lián)系，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，也許是能力或是經(jīng)驗(yàn)上的不足，在審計(jì)計(jì)劃編制時(shí)有欠考慮等等，或是在信息收集的過(guò)程中無(wú)法取得充分的數(shù)據(jù)，并非故意所為。

　　過(guò)程性。審計(jì)分險(xiǎn)并不是在某一個(gè)環(huán)節(jié)才發(fā)生的，而是貫穿于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程。從計(jì)劃的制定，到從企業(yè)開(kāi)始審計(jì)，可能因?yàn)閷?duì)于環(huán)境的陌生，對(duì)企業(yè)管理人員過(guò)于信任，從而匆匆簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，都有可能加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　為了衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）曾在《審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》中給出了著名的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶，交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶，交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，主要與審計(jì)單位自身及所處的環(huán)境有關(guān)，與審計(jì)人員無(wú)關(guān)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)之賬戶余額和各類(lèi)交易存在的錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制為能夠有效防止，發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。作為審計(jì)人員，無(wú)法直接假定控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，只能夠估計(jì)被審核單位的內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)生這種狀況的概率，對(duì)于缺乏嚴(yán)格，完備內(nèi)部控制的中小企業(yè)，這一點(diǎn)尤為重要。在對(duì)兩者做出一個(gè)大體的評(píng)價(jià)后，再確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。目前在我國(guó)當(dāng)前使用的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中，也將這一模型的定義為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模型。在之后，由于該模型忽略了從宏觀環(huán)境層面，公司戰(zhàn)略，所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等等因素，提出了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念，具體指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)之前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，包括了交易類(lèi)別，賬戶余額和批露的認(rèn)定層次和會(huì)計(jì)報(bào)表的針體層次，新的模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　我們已經(jīng)知道中小企業(yè)主要存在著內(nèi)部控制混亂，任意編造會(huì)計(jì)科目或混淆科目之間的關(guān)系，亂攤費(fèi)用，不定期將賬面上的產(chǎn)成品的數(shù)量與庫(kù)存產(chǎn)成品進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)等問(wèn)題。從事財(cái)務(wù)工作的人員往往也良莠不齊，在宏觀上往往也難找到具體的一特定的中小企業(yè)所相匹配的相關(guān)法律制度?？紤]到第三部分中小企業(yè)的自身特點(diǎn)中，我們不難發(fā)現(xiàn)，主要存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及產(chǎn)生的原因，可以從客觀和主觀原因來(lái)劃分：

　?。ㄒ?）客觀原因

1.法律環(huán)境不斷變化

在中國(guó)加入WTO后，市場(chǎng)逐步開(kāi)放的同時(shí)，國(guó)家很多有關(guān)經(jīng)濟(jì)，貿(mào)易等等發(fā)條都發(fā)生了調(diào)整，同時(shí)，對(duì)中小企業(yè)的扶持力度的加大帶來(lái)的是法律對(duì)之的相對(duì)寬松，原本靈活性很大的中小企業(yè)，更加的活躍，但對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，能夠在審計(jì)的時(shí)候有具體的法條來(lái)支持，衡量，才是最重要的，與此同時(shí)，健康的市場(chǎng)發(fā)展又要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計(jì)信息，并因此損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。對(duì)于這冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，多少有些兩難的尷尬。

　　2.審計(jì)范圍的拓展和審計(jì)對(duì)象難度的增加

在審計(jì)業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，審計(jì)的對(duì)象范圍必然大大的擴(kuò)大，其速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了制度準(zhǔn)則的更新。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評(píng)價(jià) ，而且還要就企業(yè)未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出報(bào)告。中小企業(yè)由于沒(méi)有大公司那么規(guī)范的流程，完整地會(huì)計(jì)檔案，在有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

　　3.審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界認(rèn)識(shí)上的差距。長(zhǎng)期以來(lái) ，審計(jì)職業(yè)界一直認(rèn)為，只要按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就是履行了其應(yīng)盡的職責(zé) ，并把會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分開(kāi)來(lái) ，認(rèn)為按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；而企業(yè)，投資者和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見(jiàn) ，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯(cuò)誤。無(wú)疑，期望的差距給會(huì)計(jì)師帶來(lái)了很大的壓力和額外的工作量，而中小企業(yè)在責(zé)任的劃分上，一向沒(méi)有一個(gè)明確地概念。在一個(gè)每家事務(wù)所都在拼搶客戶的市場(chǎng)，如果說(shuō)國(guó)際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所還有考慮的余地，那么對(duì)與國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，對(duì)于這部分的工作沒(méi)有選擇的余地，那么風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)可回避。

　　審計(jì)報(bào)告的影響越來(lái)越大審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展到今天，，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)重要的角色，是眾多投資者決策的重要依據(jù)。與金融市場(chǎng)有關(guān)的利益團(tuán)體都會(huì)關(guān)心審計(jì) ，并愿意支付費(fèi)用聘請(qǐng)審計(jì)人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險(xiǎn)。一旦他們?cè)诮鹑谑袌?chǎng)受到損失，就會(huì)從審計(jì)人員那里尋求補(bǔ)償。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演重要角色的中小企業(yè)，也開(kāi)始越來(lái)越受到國(guó)內(nèi)外投資者的關(guān)注，中小企業(yè)自身也求發(fā)展，希望能有更多的融資渠道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所一方面面臨的是一個(gè)快速成長(zhǎng)而又相對(duì)不穩(wěn)定的團(tuán)體，另一方面面臨的是極其嚴(yán)謹(jǐn)，苛刻的投資者，在這個(gè)兩難的境地中，可以說(shuō)是如履薄冰。

　?。ǘ?）主觀原因

　　1.會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)

在審計(jì)業(yè)內(nèi)，有“放飛機(jī)”之說(shuō)，具體是指審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了被審核對(duì)象問(wèn)題，為了減輕工作量，而不上報(bào)的情況。對(duì)于最富盛名的四大，在審計(jì)中小企業(yè)的業(yè)務(wù)是，最短為一天，最長(zhǎng)不超過(guò)5天，平均為3天一個(gè)項(xiàng)目，如此來(lái)看，在這樣短的時(shí)間內(nèi)，實(shí)在很難想象審計(jì)的質(zhì)量，國(guó)內(nèi)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量更可見(jiàn)一斑。我國(guó)頒布實(shí)施的審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的重要組成部份，是使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求的基本規(guī)范，是保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)行為的基本準(zhǔn)則。如果事務(wù)所未能認(rèn)真貫徹《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂、審計(jì)計(jì)劃編寫(xiě)的不當(dāng)；造成審計(jì)外勤工作、審計(jì)取證、審計(jì)工作底稿編寫(xiě)和復(fù)核等工作嚴(yán)重錯(cuò)誤和遺漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之發(fā)生。

　　2.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性

審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計(jì)人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計(jì)人員從業(yè)質(zhì)量，審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法，收集多少證據(jù) ，提出怎樣的意見(jiàn) ，都直接依賴(lài) ，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專(zhuān)業(yè)知識(shí) ，還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?？墒菍徲?jì)經(jīng)驗(yàn)又是有限的，因?yàn)閷徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是過(guò)去實(shí)踐的累積，面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境不一定能適應(yīng) ，因而即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員也會(huì)有誤斷的時(shí)候。目前，會(huì)計(jì)事務(wù)所考慮到成本的原因，通常在審計(jì)中小企業(yè)是，隨行的審計(jì)人員往往非常精簡(jiǎn)，少至1—2名，多至5名，而其中具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的不超過(guò)2人，從年齡的角度來(lái)看，也往往在25-28歲，相對(duì)缺乏經(jīng)驗(yàn)，尤其在短時(shí)間，這樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往是比較高的。

　　3.審計(jì)人員職業(yè)道德水平低

審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，并不是每個(gè)審計(jì)人員都能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展，影響審計(jì)質(zhì)量。

　　七相關(guān)可行性建議

　　鑒于中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位，同時(shí)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，那么如何對(duì)其實(shí)施行之有效，客觀公允的審計(jì)服務(wù)，從目前來(lái)看是非常重要的。學(xué)生認(rèn)為，可以從內(nèi)和從外這兩個(gè)方面來(lái)考慮：

　　1.從內(nèi)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過(guò)程，根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)的管理。而嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度有賴(lài)于良好的控制環(huán)境。企業(yè)的法人（領(lǐng)導(dǎo)者）應(yīng)樹(shù)立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí) ，應(yīng)走出誤區(qū) ，更新觀念，強(qiáng)化管理。要為員工建立一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠(chéng)的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu) ，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限。公司內(nèi)部的組織與管理機(jī)構(gòu)主要包括股東會(huì) （或股東代表大會(huì) ）、董事會(huì)、經(jīng)理班子和監(jiān)事會(huì)。各職能部門(mén)授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等。若管理當(dāng)局明確建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法，就可以大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)。定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)估，注重改善也十分的重要。

　　2.完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)流程

通常認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計(jì)部門(mén)關(guān)注的問(wèn)題。其實(shí) ，從企業(yè)的角度或從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)說(shuō) ，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn)：抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人；把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；管好關(guān)鍵物件，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。此外建立完整的會(huì)計(jì)歷史檔案，將需要審核的票據(jù)等錄入歸檔，形成一個(gè)完整的數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的改善也極其重要。

　　1為中小企業(yè)配備與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，長(zhǎng)期合作。很多中小企業(yè)因?yàn)榕c會(huì)計(jì)事務(wù)所沒(méi)有長(zhǎng)期的合作關(guān)系，對(duì)于會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，很難再很短的時(shí)間內(nèi)作出客觀公正的審計(jì)報(bào)告，對(duì)企業(yè)的了解也像是蜻蜓點(diǎn)水，而就企業(yè)來(lái)說(shuō)，也很難從會(huì)計(jì)師那邊得到合理的改進(jìn)建議。因此，讓中小企業(yè)與事務(wù)所建立長(zhǎng)期的合作管理，或是讓某一行業(yè)的事務(wù)所到某一會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，相信在效率方面會(huì)有很大的改善。

　　2.對(duì)于中小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告給與充分的重視。目前社會(huì)各方面比較關(guān)注上市公司的會(huì)計(jì)信息提供，因?yàn)樘摷俚臅?huì)計(jì)信息會(huì)在很大程度上影響投資者的決策和社會(huì)資源的有效配置。對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的提供，無(wú)論是從有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者還是從小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者本身，都還未引起足夠的重視。我們希望小企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)布以后，能夠得到有關(guān)方面的重視和支持，以促進(jìn)這一制度的有效實(shí)施，如果占我國(guó)企業(yè)數(shù)量99%的中小企業(yè)能夠提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，將極大地改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有助于國(guó)家更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

　　3.充分利用計(jì)算機(jī)的普及，改進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)的處理的方式。當(dāng)前，審計(jì)人員配備手提電腦出外勤已經(jīng)成為比較常見(jiàn)的現(xiàn)象。但是，手提電腦在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，更多的是用于形成電子化的審計(jì)工作底稿和后期審計(jì)工作的報(bào)告撰寫(xiě)和報(bào)表處理等。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)人員面對(duì)海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，如果僅靠 EXCEL等電子表格軟件，顯然無(wú)法大幅度提高審計(jì)工作效率。開(kāi)展審計(jì)外勤工作前，將相關(guān)數(shù)據(jù)文檔交由被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行填制；正式開(kāi)始審計(jì)外勤工作時(shí)，用審計(jì)軟件對(duì)企業(yè)提供的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)先進(jìn)行預(yù)處理。這種預(yù)處理相當(dāng)于對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)核算相關(guān)的海量數(shù)據(jù)先進(jìn)行分析、篩選，審計(jì)人員則避免了毫無(wú)針對(duì)性地直接面對(duì)海量數(shù)據(jù)。預(yù)處理后，審計(jì)人員可以通過(guò)分析產(chǎn)生的相關(guān)報(bào)表判斷、獲取審計(jì)線索，進(jìn)而有目的地選擇相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步審核。這樣，審計(jì)人員可以將大量的精力和時(shí)間有效地用于審計(jì)證據(jù)的獲取，從而提高工作效率和效能，以更好地保證審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.審計(jì)人員自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高。首先，可對(duì)初次接受審計(jì)的客戶，應(yīng)當(dāng)同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者多次的接觸，了解其為人是否正直，委托的目的何在。在確定是否可審時(shí)，對(duì)其會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置是否齊全，以及營(yíng)業(yè)執(zhí)照與納稅防偽申報(bào)表存根等形式資料是否相符進(jìn)行檢查，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄有無(wú)原始憑證支持，尤其是外購(gòu)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、原材料等有無(wú)外來(lái)發(fā)票和付款結(jié)算憑證；對(duì)投資入股的資產(chǎn)和短期借款等負(fù)債以及銷(xiāo)售收入等收入有無(wú)收款結(jié)書(shū)等實(shí)質(zhì)性資料進(jìn)行檢查。如果發(fā)現(xiàn)沒(méi)有上述實(shí)質(zhì)性資料或者只有少量的實(shí)質(zhì)性資料，可判斷為該企業(yè)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性交易或者不足量的交易。對(duì)此，或要讓其補(bǔ)齊或解除業(yè)務(wù)約定。

　　其次，在確定可審的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外勤工作日應(yīng)一改過(guò)去先急于在辦公室里對(duì)賬、查抄賬、抽憑及索取各種盤(pán)點(diǎn)表和相關(guān)文件的做法，多花點(diǎn)時(shí)間到該企業(yè)各處實(shí)地考察，了解辦公場(chǎng)所、廠房、倉(cāng)庫(kù)等實(shí)際情況，并向一線員工詢(xún)問(wèn)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況。同時(shí)，可結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、存貨盤(pán)點(diǎn)表等資料進(jìn)行年度投入產(chǎn)出實(shí)際生產(chǎn)能力的分析判斷。一般情況下，實(shí)際生產(chǎn)能力難以作弊。如對(duì)虛增銷(xiāo)售收入或隱瞞銷(xiāo)售收入以及存貨盤(pán)高、積壓等情況，比較容易識(shí)別。這種做法實(shí)質(zhì)上也是彌補(bǔ)計(jì)劃階段的企業(yè)調(diào)查程序。在對(duì)企業(yè)“整體”概況有了感性認(rèn)識(shí)的同時(shí)，再結(jié)合抽盤(pán)程序、分析判斷各種實(shí)物資產(chǎn)存在的程度，舉一反三，找出簡(jiǎn)化審計(jì)程序的路子和項(xiàng)目，在最大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

　　八案例分析

　　強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督　努力提高經(jīng)濟(jì)效益——記華廈集團(tuán)內(nèi)審

　　山東華夏集團(tuán)有限公司是全國(guó)知名的民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)，下設(shè)6個(gè)子公司，5個(gè)分公司，注冊(cè)資金2.13億元，現(xiàn)有職工2800人， 2002年銷(xiāo)售收入突破7億元，集團(tuán)公司于2003年7月份成立了審計(jì)科。2003年下半年，共開(kāi)展基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)24項(xiàng)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控管理審計(jì)等5項(xiàng)。據(jù)測(cè)算，在不到半年的時(shí)間里，審計(jì)就直接或間接促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支600多萬(wàn)元。

　　一、健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)力量

　　隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)深深地認(rèn)識(shí)到：要想規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)健康發(fā)展，必須通過(guò)對(duì)管理的再監(jiān)督來(lái)規(guī)范企業(yè)行為。在威海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的積極指導(dǎo)下，集團(tuán)公司于2003年7月15日設(shè)立了專(zhuān)職內(nèi)審機(jī)構(gòu)——審計(jì)科，并在全市范圍內(nèi)公開(kāi)招考了2名政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人員，專(zhuān)職從事內(nèi)審工作。同時(shí)吸收財(cái)務(wù)、技術(shù)、質(zhì)檢、倉(cāng)庫(kù)、基建、物資、售后服務(wù)7個(gè)科室10名兼職審計(jì)人員。審計(jì)科直接在董事長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立地開(kāi)展工作，不受其他任何部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的干擾。集團(tuán)董事長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作寄予厚望，要求樹(shù)立全面審計(jì)、突出重點(diǎn)，把審計(jì)工作滲透到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，不留監(jiān)督死角；要不斷推進(jìn)審計(jì)方法和手段的創(chuàng)新，提高綜合分析能力，深層次地挖掘和剖析問(wèn)題，真正成為領(lǐng)導(dǎo)的得力助手和參謀。由于領(lǐng)導(dǎo)重視、機(jī)構(gòu)健全、審計(jì)力量加強(qiáng)，使公司的內(nèi)審工作逐步走上規(guī)范化、制度化。

　　二、多管齊下，努力提高審計(jì)人員政治業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　俗話說(shuō)“打鐵需要自身硬”，要做好內(nèi)審工作，內(nèi)審人員必須要有過(guò)硬的素質(zhì)。一是通過(guò)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、定期開(kāi)展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)等形式，認(rèn)真學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)人員的理論水平和實(shí)踐能力，努力達(dá)到專(zhuān)業(yè)勝任；二是虛心向?qū)＜艺?qǐng)教。由于集團(tuán)經(jīng)營(yíng)范圍廣、業(yè)務(wù)繁多，在實(shí)際工作中，譬如物價(jià)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等業(yè)務(wù)中，經(jīng)常涉及到許多專(zhuān)業(yè)性問(wèn)題，對(duì)此，我們虛心向?qū)＜艺?qǐng)教或者直接請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助；三是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。組織大家認(rèn)真學(xué)習(xí)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，并制定了一系列廉潔自律規(guī)定與審計(jì)人員守則，諸如每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目至少有兩人共同參與、對(duì)一些可能影響?yīng)毩⑿缘墓ぷ饕蠡乇艿鹊龋⒎乐垢瘮∨c受賄作為對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　三、抓住重點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)，向內(nèi)審監(jiān)督要效益

　　審計(jì)科成立之初，就給內(nèi)審作了準(zhǔn)確的定位：緊緊圍繞集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)，努力提高集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益。在大家的積極努力下，審計(jì)科切實(shí)發(fā)揮自身的職能作用，開(kāi)創(chuàng)了內(nèi)審工作的新局面。主要做了以下幾方面的工作：一是組織實(shí)施了外協(xié)件加工費(fèi)的招投標(biāo)。針對(duì)公司外協(xié)加工件品種多、數(shù)量大、價(jià)格零亂的現(xiàn)狀，審計(jì)科協(xié)同技術(shù)、生產(chǎn)、物資采購(gòu)等部門(mén)對(duì)外協(xié)件加工成本進(jìn)行核算，初步確定加工費(fèi)標(biāo)底后，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行了公開(kāi)招標(biāo)。通過(guò)招投標(biāo)活動(dòng)，不僅使外協(xié)件加工費(fèi)比原來(lái)降低20.4%，全年可節(jié)約資金48萬(wàn)元，而且進(jìn)一步優(yōu)化配置了外協(xié)資源，提高了生產(chǎn)效率；二是對(duì)采購(gòu)物資的價(jià)格進(jìn)行審核監(jiān)督。內(nèi)審人員充分利用電話、傳真、網(wǎng)上查詢(xún)等手段，積極與供應(yīng)客戶聯(lián)系，廣泛收集采購(gòu)物資的質(zhì)量、價(jià)格等市場(chǎng)信息，掌握主要材料的信息變化，督促采購(gòu)部門(mén)比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)。要求主要物資應(yīng)經(jīng)審計(jì)部門(mén)事前審計(jì)，采購(gòu)部門(mén)在審計(jì)部門(mén)核定的價(jià)格范圍內(nèi)采購(gòu)，并且要保證有兩家以上的供應(yīng)單位，以及盡可能減少中間環(huán)節(jié)，直接到生產(chǎn)廠家采購(gòu)；大宗的物資采購(gòu)符合招標(biāo)條件的，要通過(guò)招投標(biāo)選擇供應(yīng)廠家。通過(guò)審計(jì)部門(mén)比價(jià)審核，不僅價(jià)格降低，且質(zhì)量有所提高。如銅芯電纜線一項(xiàng)，公司向4個(gè)較有實(shí)力的廠家發(fā)出邀請(qǐng)，參加價(jià)格投標(biāo)，通過(guò)對(duì)質(zhì)量與價(jià)格的認(rèn)真論證，選定了供應(yīng)廠家。僅此一項(xiàng)，年可節(jié)約資金5萬(wàn)元 .又如公司的主要原材料鋼材，年需求量近8萬(wàn)噸。審計(jì)科成立后，直接與鋼廠采購(gòu)的比例由原來(lái)的53%提高到目前的80%，使采購(gòu)價(jià)格下降5%，年可節(jié)約成本324萬(wàn)元；三是對(duì)成本費(fèi)用嚴(yán)查細(xì)審。公司規(guī)定，一切非生產(chǎn)性費(fèi)用必須經(jīng)審計(jì)科審查，審計(jì)科沒(méi)審核蓋章的憑證，出納不得付款，會(huì)計(jì)不得入帳。通過(guò)審計(jì)把關(guān)，將一些不合法、不合理的費(fèi)用堵住。同時(shí)始終對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)密切關(guān)注，努力在降低成本上下功夫。比如發(fā)現(xiàn)油漆的成本很高，經(jīng)調(diào)查其主要原因是利用率太低。內(nèi)審人員進(jìn)行了認(rèn)真的核算，向領(lǐng)導(dǎo)提出了建議，促成了技術(shù)革新，降低了生產(chǎn)成本；四是參與基建工程項(xiàng)目的事前監(jiān)督。針對(duì)公司基建工程多的情況，審計(jì)科側(cè)重于項(xiàng)目的事前監(jiān)督，積極參與項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)，使招投標(biāo)活動(dòng)在公開(kāi)、公平、公正的基礎(chǔ)上進(jìn)行。公司規(guī)定，所有的基建工程項(xiàng)目必須進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)；所有的招投標(biāo)活動(dòng)必須有審計(jì)人員參加。截止目前，審計(jì)科已參與了藥業(yè)鋼結(jié)構(gòu)車(chē)間等39個(gè)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)，既有利于保證項(xiàng)目的施工質(zhì)量，又降低了工程造價(jià)273萬(wàn)元；五是積極參與內(nèi)部控制制度的建立。今年9月份，集團(tuán)公司針對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量與售后服務(wù)出現(xiàn)的某些問(wèn)題，實(shí)行“質(zhì)量、服務(wù)封閉性整頓”。在整頓期間，審計(jì)科積極參與，根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及反映強(qiáng)烈的問(wèn)題，協(xié)同有關(guān)部門(mén)研究解決辦法，制定完善有關(guān)規(guī)章制度，從制度上堵塞管理方面存在的漏洞。

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