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內(nèi)部審計在企業(yè)開展內(nèi)部控制評價的實踐

來源: 羅克 編輯: 2009/07/27 11:26:21  字體:

  摘要:內(nèi)部審計不同于社會審計,因為內(nèi)審人員對本企業(yè)的各個管理環(huán)節(jié)充分了解。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理整個過程中的“免疫系統(tǒng)”功能,企業(yè)當局必須大膽地放手內(nèi)審人員,依靠科學的審計方法,將企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程實行全免疫系統(tǒng)跟蹤,為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。

  關鍵詞:免疫系統(tǒng) 內(nèi)部控制 公車公營 繼承中發(fā)展鞏固中提高

  審計監(jiān)督工作雖然主要是查錯糾弊,但更重要的是避免問題的發(fā)生,或是將其遏制在萌芽階段。最近,劉家義審計長提出了要充分發(fā)揮審計監(jiān)督保障經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。“免疫系統(tǒng)”的角色定位標志著國家審計有了全新的內(nèi)涵和更高的追求,體現(xiàn)出更加注重發(fā)揮風險預防性和體制建設性功能的審計新思維和新理念,預示著審計監(jiān)督將在保證國家經(jīng)濟社會健康運行以及持續(xù)發(fā)展方面承擔更大的責任,發(fā)揮更大的功能。作為企業(yè)的內(nèi)部審計,把內(nèi)部控制評價作為一種科學的審計方法,將企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程實行全免疫系統(tǒng)跟蹤,對控制企業(yè)經(jīng)營風險,改善企業(yè)管理品質(zhì),正是“免疫系統(tǒng)”的功能所在。

  然而,內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)最基礎的控制平臺,是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,又不是唯一內(nèi)容。按照傳統(tǒng)的審計套路,內(nèi)部審計與其他審計一樣,在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題,實質(zhì)上僅僅起到了會計復核的作用,久而久之,難以能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的特殊作用。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的多功能免疫作用,就必須利用內(nèi)部控制的評價,內(nèi)部控制的評價作用主要體現(xiàn)在通過對被審計的相關經(jīng)濟活動檢查和評價的內(nèi)容,針對企業(yè)管理和控制中存在的問題,提出富有成效的意見和方案,促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。在日常工作中,內(nèi)審人員通過審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性,不斷披露薄弱環(huán)節(jié),解決存在的問題,完善內(nèi)部控制制度,堵塞漏洞,從而達到尋找新的經(jīng)濟效益增長點,消化不利因素,優(yōu)化資源配置,增強企業(yè)活力和市場競爭力的目的。

  一、內(nèi)部控制評價在企業(yè)管理中的定位

  審計的首要職責是監(jiān)督,監(jiān)督就必須查錯糾弊。在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中,人們對內(nèi)部控制評價的定位,也一直站在制度基礎審計的角度,集中于會計控制。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內(nèi)部控制建設進程的加快,傳統(tǒng)的審計方法已遠遠不能滿足管理層對內(nèi)部審計的要求。要使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用,必須將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容,單獨立項,專門評價。作為社會審計的會計師事務所,是社會經(jīng)濟活動的監(jiān)督者和企業(yè)財務狀況和經(jīng)濟成果的鑒證者。但會計師事務所在對企業(yè)審計時,對企業(yè)情況不是十分熟悉,通過短時間的調(diào)查和了解、難以掌握企業(yè)控制全貌,只能依賴以憑證、賬薄和財務報告為載體的會計系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序,無法實施對內(nèi)部控制的公允評價,更提不出合理化建議來促進企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善。而從事內(nèi)部審計的內(nèi)審人員,長期立足于本企業(yè)的具體崗位,比較熟悉企業(yè)的業(yè)務并能夠隨時深入到企業(yè)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況。從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手,同時又在財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞,識別并防范風險。其次,內(nèi)審人員還能深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題,分析其合理性。內(nèi)審人員更多的是以風險發(fā)生可能性大小為依據(jù),深入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個過程,查找并防范風險。在日常工作中,內(nèi)審人員通過周密詳細的調(diào)查研究,可以收集到大量的第一手資料,并對從中發(fā)現(xiàn)存在風險的隱患問題,進行風險分析。再根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的工作計劃。另外,內(nèi)審人員在本企業(yè)的各職能部門風險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。事實上,企業(yè)不僅是各職能部門有內(nèi)部風險,而且各職能部門還有共同承擔的綜合風險。內(nèi)部審計人員既是企業(yè)的一員,又是獨立的第三方。從內(nèi)部審計的先決條件而言,內(nèi)審人員處在企業(yè)內(nèi)部,置身于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中,對企業(yè)內(nèi)部控制最熟悉,因而也最有能力對其進行評估并提出改進工作的合理建議,可協(xié)調(diào)各職能部門共同管理企業(yè),以防范宏觀決策帶來的風險。在實際操作中,內(nèi)審人員可以分步驟、有計劃地對企業(yè)各職能部門以用各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進行綜合評價和全面測試,衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風險能力,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),提出強化內(nèi)控建設的措施,以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風險,提高企業(yè)管理水平。內(nèi)審人員通過對企業(yè)的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評價,向企業(yè)管理領導層提交審計報告,其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而應采取改進行動的合理化建議,以協(xié)助企業(yè)管理部門有效地履行其職責。顯而易見,內(nèi)部控制不僅是企業(yè)管理的重要組成部分,也是內(nèi)部審計的特殊方式,而且評價與改善企業(yè)內(nèi)部控制更是內(nèi)部審計與生俱來的重要職責。

  就某市公交公司內(nèi)部審計為例,審計人員與財務會計職務相互分離,相互制約,相互監(jiān)督,從源頭和制度上讓內(nèi)部審計成為獨立的第三方,保證企業(yè)經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)管理的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為,確保會計資料的真實、合法、完整,提高會計信息質(zhì)量。審計人員從參與企業(yè)內(nèi)部控制開始,投身與企業(yè)管理整個過程,依托公司領導的授權,對所有經(jīng)營決策進行審查和評價,這就是內(nèi)部審計監(jiān)督在企業(yè)管理中的角色定位。內(nèi)部審計只有實現(xiàn)企業(yè)管理全過程的監(jiān)督和服務,不斷強化事前和事中的同時參與,事后審計才能做到有的放矢,發(fā)現(xiàn)問題后才能找準原因,才能更好地為管理當局建言獻策。長期以來,公司的企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作高度重視,讓內(nèi)審人員擔當重任。尤其是最近二年,為了落實政府公交優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略,從改革公交車輛經(jīng)營方式開始,逐步對公交車輛實施公車公營的改造,為城市公交開拓了營運機制改革的新路子。為了使原有的經(jīng)營方式平穩(wěn)過渡,對企業(yè)管理提出了新的課題。原先在承包經(jīng)營時有好多工作可以省略,在目前公車公營以及公司化經(jīng)營的公交線路已達到整個公交線路45%的情況下,各個管理環(huán)節(jié)的各種內(nèi)控制度必須充實、完整。從車輛的燃料消耗到各種修理配件的領用,都要有一整套的管理制度,必須從成本控制的角度出發(fā),制定切實可行的計劃方案。在執(zhí)行制度的過程中,還要有鼓勵節(jié)能的獎罰制度。由于企業(yè)領導充分授權,審計人員就能放手工作,用足“免疫系統(tǒng)”功能。通過一段時間的跟車暗訪調(diào)查,摸清公交車輛實際運行底細,掌握每條線路的大致收入和各種成本消耗情況,為管理當局制定一系列的規(guī)章制度提供了一手資料。在執(zhí)行規(guī)章制度期間,管理當局更關注內(nèi)審人員對內(nèi)部控制評價,使規(guī)章制度不斷充實完善。實踐證明,通過內(nèi)控制度督可以促進企業(yè)營造誠實守信,可以影響管理人員的經(jīng)營理念、管理思想和對經(jīng)營風險的認識。企業(yè)在每年年初,給各職能部門下達經(jīng)濟指標以及年底指標考核時,總要讓內(nèi)審人員全盤參與。平時在日常工作中,內(nèi)審人員深入各項工作一線,參與各種考核評價,將內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理過程,改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關業(yè)務部門完成的傳統(tǒng)做法,使內(nèi)部控制制度由內(nèi)部審計有始有終參與。由于企業(yè)管理當局大膽放手,內(nèi)審人員只管大膽發(fā)揮自己所掌握的業(yè)務才能,努力為企業(yè)盡心盡責。內(nèi)部審計人員從企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度,認真考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內(nèi)部控制建立時的不足。在日常內(nèi)審工作中,不僅通過內(nèi)部控制評價,確定審計重點和審計風險,用以指導審計工作,而且還要對所涉及到的內(nèi)部控制的健全性、適當性、執(zhí)行的有效性進行評價,評價其關鍵控制和程序能否保證內(nèi)控目標的實現(xiàn),能否有效抵御和控制企業(yè)各種風險。內(nèi)審人員在操作中發(fā)現(xiàn)控制弱點和控制缺陷,及時報告企業(yè)管理層。不僅揭露和反映問題,還要對產(chǎn)生這些問題從微觀到宏觀、從個別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從表像到內(nèi)在,進行深層次的原因分析,從而調(diào)動積極因素發(fā)揮積極作用,防止消極因素入侵和影響。此外,日常審計項目中發(fā)現(xiàn)的問題和企業(yè)發(fā)生的“非正常事件”,往往暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),內(nèi)審人員及時對相關的內(nèi)部控制進行更為詳細的評價步驟,定期對問題產(chǎn)生的原因進行專題分析,并寫出專題分析報告,通過專題報告,對發(fā)現(xiàn)的問題有針對性地提出糾正意見和建議,為公司領導提供決策依據(jù)。

  二、內(nèi)部控制評價的作用

  從“查錯糾弊”到“合規(guī)性合法性審計”、從“看門狗”理論到“經(jīng)濟衛(wèi)士”、從績效審計再到“免疫系統(tǒng)”過程,都是在中國特色社會主義理論的指導和實踐中提煉而來的。圍繞中心、服務經(jīng)濟,是企業(yè)內(nèi)部審計始終堅持的工作宗旨,也是提升審計影響力要堅持的重要原則。內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進一步提高,要加強內(nèi)部審計工作,首先要提高內(nèi)部審計的地位,從內(nèi)審人員而言,要在企業(yè)管理中有地位,就必須在實際工作中有所作為。近年來,某市公交公司的內(nèi)部審計工作就是按照這一要求,狠抓內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化、程序化管理以及隊伍建設,逐步建立起領導重視、機構健全、上下協(xié)調(diào)、內(nèi)控嚴密的內(nèi)審工作新機制。為達到“免疫系統(tǒng)”功能,內(nèi)審人員具有一定的獨立性和權威性。堅持事前參與、事中跟蹤、事后審計,使審計監(jiān)督力度得到不斷加大,在財務管理、權力監(jiān)督制約、促進廉政建設等方面發(fā)揮了重要作用。以公司資金、資產(chǎn)的動態(tài)為主線,以增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益為目的,有效地發(fā)揮了內(nèi)部審計防范風險、堵塞漏洞、健全自我約束機制等作用。圍繞企業(yè)經(jīng)營體制改革中的重大問題,努力從體制、機制和制度層面提出了對策性建議,推動了有關改革的深化。在日常工作中,內(nèi)審人員在遇到困難和矛盾時,由公司領導撐腰,確保了審計工作有效、順利地開展。與此同時,內(nèi)審人員也主動加強與相關部門的協(xié)調(diào)溝通,減少配合中的問題和矛盾,形成監(jiān)督合力。在平時的內(nèi)審實際工作中,內(nèi)審人員在注重于審計結果的同時,更注重于“免疫系統(tǒng)”的修補功能,所以,在工作中將審計工作的切入點根據(jù)不同情況適當提前。比如對汽車修理和養(yǎng)護方面以及倉庫管理的審計工作,總是從計劃執(zhí)行起就全過程地跟蹤。將工作的切入點提前到工作的開始或中間。既創(chuàng)新了工作方法,也不同程度阻止了破張浪費甚至損害公共財產(chǎn)的不法行為,更加關注對平時管理方面的薄弱環(huán)節(jié)的整改,從機制體制上加以完善。內(nèi)審人員在一次對汽車修理用配件費用的審計中,發(fā)現(xiàn)同樣的配件有不同的價格,內(nèi)審人員深入修理車間和其他同行了解行情,通過各種途徑摸清了實際市場價格。原來,公營車駕駛員反正吃大鍋飯,對供應商的價格漠不關心,造成公共財產(chǎn)嚴重損失。為規(guī)范管理,內(nèi)審人員對汽修配件的費用報銷程序提出了改進建議,企業(yè)領導為此專門發(fā)文,規(guī)定了汽修配件費用報銷制度。其中有一條,凡公車公營車輛修理配件以及其他費用報銷,首先要通過內(nèi)部審計復核通過。在日常的審計報告中,管理層更關注報告中提出產(chǎn)科學合理、行之有效的審計建議,從而對企業(yè)的職能部門的管理職能進一步完善和規(guī)范。同時,對審計中發(fā)現(xiàn)的有關重大問題,帶有普遍性、傾向性的問題,及時向管理當局反映,為管理當局決策提供建議,成為審計“免疫系統(tǒng)”的積極踐行者,受到企業(yè)管理當局的高度重視。

  三、內(nèi)部控制評價的延伸

  內(nèi)部控制首先要各級領導自覺地接受并嚴格控制,將自己的行為置于各項內(nèi)部控制之中,而不能成為凌駕于內(nèi)部控制之上的"太上皇"。為適應現(xiàn)代企業(yè)制度要求的激勵約束機制,規(guī)范企業(yè)管理人員的績效和薪酬分配管理,近年來在企業(yè)實行了績效考核制度。把職能部門領導離任審計同平時的績效考核聯(lián)系起來,是內(nèi)部控制評價工作的有機結合。按照經(jīng)濟責任審計的常規(guī)是對領導干部所在部門的財務收支的真實性、合法性和效益性情況進行審計,一方面是為了摸清家底,有利于新上任者了解接任部門的真實情況,讓新的責任人明確工作思路,縮短適應期,盡快進入角色。另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟責任,事實上也就劃清了前后任的責任,改變"新官不理舊賬,舊官一走了之"的不良狀況。某市公交公司在這個方面作了探索,把離任審計同平時的績效考核相結合,對領導干部的評價更加客觀、全面。內(nèi)審人員直接參與績效考核,對所有管理人員的工作業(yè)績、態(tài)度、能力、潛力、適應性進行績效考核,實行每個月打分,每個季度考評,半年考核,年末兌現(xiàn)。通過對相關的經(jīng)濟指標等情況進行分析考核,對其工作業(yè)績作出評價,能夠達到客觀、公正地確認其經(jīng)濟業(yè)績,全面評價考核領導干部任期業(yè)績的目的,為正確評價和使用干部提供了依據(jù)。在每次考評中,內(nèi)審人員都要寫出出面審計報告,管理當局根據(jù)審計報告所涉及的問題評價、審核企業(yè)管理者的業(yè)績和工作能力,決定干部的職務升、降或留用、調(diào)離,促進了管理人員更好地履行職責,防止急功近利的短期行為。

  審計監(jiān)督是手段,服務經(jīng)濟是目的,企業(yè)內(nèi)部審計作為經(jīng)營管理的重要舉措和公司治理的關鍵環(huán)節(jié),內(nèi)部控制評價在企業(yè)經(jīng)營管理中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎,是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。某市公交公司的管理實踐證明,企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始,企業(yè)的一切決策都應統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下,企業(yè)的一切活動都無法游離于內(nèi)部控制之外。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在不同層面的“免疫系統(tǒng)”功能,當務之急是要進一步強化內(nèi)部控制,健全風險機制,夯實基礎管理,推動內(nèi)部審計工作創(chuàng)新,加快內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型,發(fā)揮內(nèi)部審計應有的作用,切實推進內(nèi)部審計工作在繼承中發(fā)展,在鞏固中提高,以確保經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

責任編輯:Sylar
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