隨著社會(huì)不斷發(fā)展和進(jìn)步，審計(jì)環(huán)境不斷變化，國(guó)家審計(jì)也面臨諸多挑戰(zhàn)，逐年加重的審計(jì)任務(wù)和有限審計(jì)資源之間的矛盾愈加突出。目前審計(jì)機(jī)關(guān)唯有以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，大力整合現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理的科學(xué)化，不斷提升審計(jì)質(zhì)量和水平，才能履行好憲法和法律所賦予的神圣職責(zé)，充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。

　　一、整合審計(jì)資源的概念

　?。ㄒ唬徲?jì)資源

　　資源是指為創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富而投入到生產(chǎn)活動(dòng)中的一切要素，是人類(lèi)生活中一切可以利用的物質(zhì)要素的總和。審計(jì)資源則是可以為審計(jì)組織和審計(jì)人員掌握，并在審計(jì)工作中發(fā)揮作用的一切要素的總稱(chēng)。從來(lái)源上區(qū)分，審計(jì)資源可以劃分為審計(jì)內(nèi)部資源和審計(jì)外部資源；從與審計(jì)主體的關(guān)系來(lái)區(qū)分，審計(jì)資源可以劃分為直接資源和間接資源；以構(gòu)成要素來(lái)區(qū)分，審計(jì)資源主要包括審計(jì)力量、審計(jì)信息、審計(jì)技術(shù)方法資源三類(lèi)。

　?。ǘ┱蠈徲?jì)資源的概念

　　整合審計(jì)資源，是指圍繞一定的審計(jì)工作目標(biāo)，對(duì)審計(jì)資源各要素進(jìn)行整理、組合的過(guò)程。其目的是為了更加充分、有效地發(fā)揮審計(jì)組織的職能作用。整合包括兩個(gè)方面的含義：一是提高各構(gòu)成要素自身的效能；二是搞好各要素之間的科學(xué)配比。整合審計(jì)資源所追求的目標(biāo)，是在提高各構(gòu)成要素自身效能的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)最佳結(jié)構(gòu)效益。

　　二、整合審計(jì)資源的必要性

　　按財(cái)政資金流程所設(shè)置的審計(jì)業(yè)務(wù)職能部門(mén)對(duì)維護(hù)公共財(cái)政資金的安全完整和效率起到積極促進(jìn)作用，但在審計(jì)中因重復(fù)審計(jì)而浪費(fèi)審計(jì)資源的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，因而在新形勢(shì)下整合審計(jì)資源、最大限度地發(fā)揮審計(jì)資源的效用變得十分迫切。

　　首先，體現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)之間相對(duì)封閉的審計(jì)項(xiàng)目安排與不溝通性所形成的部門(mén)壁壘，都客觀上阻礙著審計(jì)執(zhí)業(yè)水平和質(zhì)量的提高，由于同一單位不同審計(jì)項(xiàng)目而出具的審計(jì)報(bào)告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問(wèn)題被反映在兩個(gè)或多個(gè)審計(jì)報(bào)告之中，審計(jì)結(jié)果的威懾性和審計(jì)監(jiān)督職能的效用性不能得到充分發(fā)揮。

　　其次，體現(xiàn)在按照現(xiàn)行的職能業(yè)務(wù)部門(mén)所劃定的審計(jì)范圍已經(jīng)不能夠滿足審計(jì)履行其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，因?yàn)樽罱K審計(jì)結(jié)果缺少整體分析和宏觀控制的能力，審計(jì)監(jiān)督的作用力體現(xiàn)的不充分，導(dǎo)致同一性質(zhì)的問(wèn)題得不到徹底的糾正。

　　第三，長(zhǎng)期從事塊塊式的審計(jì)會(huì)導(dǎo)致查處問(wèn)題的流失或減弱對(duì)問(wèn)題的敏感度。一是長(zhǎng)期從事同一類(lèi)型的審計(jì)任務(wù)與相對(duì)穩(wěn)定的被審計(jì)單位打交道，審計(jì)的熱情與審前準(zhǔn)備工作的充分性都降低了，缺少了審計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)因；二是審計(jì)人員對(duì)知識(shí)的學(xué)習(xí)與掌握出現(xiàn)惰性化的趨勢(shì)，年復(fù)一年重復(fù)著同樣的審計(jì)項(xiàng)目就如同新瓶裝陳酒，缺少推動(dòng)對(duì)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的外在動(dòng)力。

　　三、整合審計(jì)資源的可行性

　　目前我們所擁有的審計(jì)資源主要體現(xiàn)在七個(gè)方面，即審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)工具、審計(jì)信息、審計(jì)檔案和審計(jì)人員所掌握的知識(shí)與技能以及審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排與籌劃。審計(jì)人員在一定時(shí)間里是相對(duì)確定的，而審計(jì)項(xiàng)目是相對(duì)可變的。整合審計(jì)資源要先整合審計(jì)項(xiàng)目資源，要通過(guò)審前調(diào)查把需要審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行分析歸類(lèi)，在科學(xué)合理地確定審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上整合資源。同時(shí)，要打破現(xiàn)行按業(yè)務(wù)職能部門(mén)劃分審計(jì)資源項(xiàng)目的現(xiàn)狀，在各業(yè)務(wù)職能部門(mén)提供年度審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，由審計(jì)機(jī)關(guān)綜合考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、國(guó)家宏觀調(diào)控的相關(guān)政策及社會(huì)的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題等進(jìn)行統(tǒng)籌安排。

　　首先，實(shí)施審前調(diào)查是不可或缺的重要環(huán)節(jié)，事實(shí)上我們往往把審前調(diào)查作為制定審計(jì)方案和履行審計(jì)程序的一個(gè)過(guò)場(chǎng)，導(dǎo)致審計(jì)目的的不明確，審計(jì)切入點(diǎn)不到位，在事實(shí)上拉長(zhǎng)了就地審計(jì)的時(shí)間，不僅浪費(fèi)人力物力，主要是在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中事倍功半。

　　其次，在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排與籌劃整合的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)人力資源進(jìn)行整合。審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人力資源要打破傳統(tǒng)的以業(yè)務(wù)職能部門(mén)劃分的“審計(jì)勢(shì)力范圍”，并做到審計(jì)人員對(duì)未來(lái)項(xiàng)目審計(jì)的不確定性，使項(xiàng)目和人員達(dá)到最佳配置，就具體的一個(gè)項(xiàng)目而言要盡可能地通過(guò)資源整合實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政資金流程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的全過(guò)程，要從微觀審計(jì)入手揭示、分析宏觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，特別是在年初制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)要從全局統(tǒng)籌安排，避免業(yè)務(wù)職能部門(mén)制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)個(gè)性安排，以期達(dá)到人力資源的優(yōu)化組合。

　　第三，審計(jì)工具是審計(jì)的重要手段，對(duì)審計(jì)工具資源整合的基點(diǎn)在于被審計(jì)會(huì)計(jì)資料的數(shù)據(jù)化存儲(chǔ)和會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用上，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料數(shù)據(jù)庫(kù)的共享，尤其是對(duì)金融審計(jì)體現(xiàn)的最為明顯，不懂計(jì)算機(jī)審計(jì)的人員將會(huì)“盲人摸象”，不僅浪費(fèi)巨大的人力物力，而且也取得不到理想的效果。

　　四、整合審計(jì)資源的重要性

　　在一定時(shí)期，審計(jì)資源相對(duì)穩(wěn)定或有所增長(zhǎng)，然而社會(huì)對(duì)審計(jì)需求的增長(zhǎng)速度更快，使得現(xiàn)有的審計(jì)資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)審計(jì)的需求。審計(jì)機(jī)關(guān)總是在資源比較緊張的情況下開(kāi)展工作。在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)優(yōu)化效能、科學(xué)組合，可以更有效地利用資源，實(shí)現(xiàn)資源運(yùn)用效果的最大化。適時(shí)地進(jìn)行較大范圍和較大力度的審計(jì)資源整合，是審計(jì)工作適應(yīng)新形勢(shì)、謀求新發(fā)展的基礎(chǔ)和必要前提，是克服工作中存在的問(wèn)題和不足，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量、效率和水平的重要途徑。整合審計(jì)資源，是審計(jì)工作改革創(chuàng)新的重要取向，要根據(jù)本地域經(jīng)濟(jì)環(huán)境、本單位基礎(chǔ)條件和具體情況分別對(duì)待。同時(shí)，整合審計(jì)資源又是一個(gè)系統(tǒng)工程，其基本目標(biāo)就是優(yōu)化配置，也就是說(shuō)，不同的審計(jì)單位在對(duì)自己的審計(jì)資源狀況進(jìn)行梳理后，選擇那些有益于突出工作重點(diǎn)的、有益于實(shí)現(xiàn)重要工作目標(biāo)的進(jìn)行整合。

　　五、整合審計(jì)資源的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┻M(jìn)一步加強(qiáng)計(jì)劃管理

　　為進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作，切實(shí)解決管理中存在的不適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要的突出問(wèn)題，提高審計(jì)業(yè)務(wù)管理的科學(xué)性和規(guī)范化程度，審計(jì)署先后出臺(tái)了《審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法》、《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》。通過(guò)改革計(jì)劃編制程序，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理職能與實(shí)施職能相分離；完善計(jì)劃要素，嚴(yán)格控制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度；實(shí)行預(yù)算管理，加強(qiáng)審計(jì)成本控制；改進(jìn)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中的信息反饋和業(yè)務(wù)指導(dǎo)；實(shí)行計(jì)劃執(zhí)行情況考核和審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估制度。通過(guò)采取這些措施，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的管理力度，明確審計(jì)目標(biāo)，整合審計(jì)內(nèi)容，用科學(xué)的方法統(tǒng)一安排審計(jì)項(xiàng)目，以期在現(xiàn)有資源下取得最大的審計(jì)成果，否則將會(huì)造成審計(jì)資源的閑置和浪費(fèi)。

　?。ǘ┨剿黜?xiàng)目招標(biāo)制，強(qiáng)化績(jī)效管理

　　審計(jì)計(jì)劃確立后，如何進(jìn)行工作分配顯得非常重要，傳統(tǒng)做法是根據(jù)專(zhuān)業(yè)性質(zhì)類(lèi)別將審計(jì)項(xiàng)目分配到各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。為了激活審計(jì)干部的積極性，筆者認(rèn)為可以引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，在前述模式下實(shí)行項(xiàng)目招投標(biāo)制度，確立一定的程序和方法，讓符合審計(jì)組長(zhǎng)資格條件的審計(jì)干部都參加競(jìng)標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層可以根據(jù)方案優(yōu)劣進(jìn)行選擇確定，這樣有利于對(duì)審計(jì)工作量進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)算和整體把握，科學(xué)、合理、均衡地安排審計(jì)任務(wù)。同時(shí)可以有利于根據(jù)競(jìng)標(biāo)方案進(jìn)行審計(jì)中、審計(jì)后控制，進(jìn)行績(jī)效考核管理，檢查是否按工作方案實(shí)施了審計(jì)，是否達(dá)到了審計(jì)目標(biāo)，并進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。此外，實(shí)行項(xiàng)目招標(biāo)制度，必須配套建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行誘導(dǎo)和強(qiáng)制。獎(jiǎng)懲應(yīng)當(dāng)分明，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)年度項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)情況為基礎(chǔ)，以功過(guò)為依據(jù)，從而有效保持和提高審計(jì)干部的工作熱情和積極性。

　?。ㄈ┙h(yuǎn)期相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃動(dòng)態(tài)管理

　　審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要合理安排當(dāng)年的審計(jì)項(xiàng)目，科學(xué)制定年度計(jì)劃，而且應(yīng)當(dāng)具有一定的戰(zhàn)略思維，要掌握審計(jì)發(fā)展的規(guī)律和趨勢(shì)，要了解國(guó)際審計(jì)和先進(jìn)地區(qū)的審計(jì)動(dòng)態(tài)與自身的差距，因此長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)于指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)的發(fā)展方向尤為重要，而每年的審計(jì)計(jì)劃和工作思路正是逐步地實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，這樣才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃的動(dòng)態(tài)發(fā)展。為更好結(jié)合近遠(yuǎn)期計(jì)劃，我們應(yīng)當(dāng)考慮在長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃基礎(chǔ)上制定一個(gè)中期滾動(dòng)計(jì)劃。中期滾動(dòng)計(jì)劃實(shí)際上是以細(xì)分客戶為前提的，具有動(dòng)態(tài)特征。由于審計(jì)環(huán)境在不斷的變化，各種情況又層出不窮，中期滾動(dòng)計(jì)劃可以在上一年度審計(jì)基礎(chǔ)上做一些滾動(dòng)調(diào)整，這樣比較靈活機(jī)動(dòng)，同時(shí)在合理的若干年度進(jìn)行統(tǒng)籌安排，促使年度計(jì)劃更加科學(xué)完善。

　　（四）整合審計(jì)力量，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)行扁平化

　　人是最重要的資源，整合資源最重要的也就是整合審計(jì)力量資源。目前審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)干部人數(shù)規(guī)模非常有限，而審計(jì)領(lǐng)域非常廣，現(xiàn)有的按專(zhuān)業(yè)性質(zhì)對(duì)口設(shè)置部門(mén)客觀上造成條塊分割，已經(jīng)很不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。同時(shí)，專(zhuān)業(yè)部門(mén)設(shè)置過(guò)多，機(jī)構(gòu)垂直層次過(guò)多容易造成信息的過(guò)濾和變異，不利于靈活機(jī)動(dòng)處理和協(xié)調(diào)溝通，部門(mén)之間容易產(chǎn)生矛盾。因此，應(yīng)該淡化部門(mén)專(zhuān)業(yè)限制，建立項(xiàng)目組運(yùn)行機(jī)制。按任務(wù)安排人員組合，可以打破部門(mén)限制，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)力量，采取“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”、上下左右聯(lián)動(dòng)、交叉審計(jì)，使審計(jì)成本大幅度降低，審計(jì)工作效率和質(zhì)量將會(huì)明顯提高。采取這樣方法，不僅可以最大限度地利用現(xiàn)有審計(jì)力量，而且可以合理安排和平衡部門(mén)間的任務(wù)，減少部門(mén)之間矛盾，可以有效實(shí)現(xiàn)全員交流輪崗，增強(qiáng)審計(jì)干部適應(yīng)能力，培養(yǎng)符合未來(lái)需要的復(fù)合型人才。

　?。ㄎ澹┘?xì)分審計(jì)對(duì)象，確定審計(jì)強(qiáng)度

　　審計(jì)資源是有限的。就目前條件來(lái)看，審計(jì)部門(mén)在同一年度對(duì)所有管轄范圍內(nèi)的審計(jì)對(duì)象實(shí)施審計(jì)，這既不客觀也不經(jīng)濟(jì)。因此，應(yīng)該在全面掌握審計(jì)對(duì)象范圍的基礎(chǔ)上，實(shí)行審計(jì)對(duì)象分類(lèi)管理。另外，細(xì)分審計(jì)對(duì)象還應(yīng)包括對(duì)同一審計(jì)對(duì)象的各個(gè)時(shí)期不同方面不同側(cè)重。這樣既符合全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，又可以節(jié)約審計(jì)資源留有余地，有利于審計(jì)資源的擴(kuò)充和再生。值得注意的是細(xì)分審計(jì)對(duì)象是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)性的管理工作，隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，需要進(jìn)行不斷的變動(dòng)和調(diào)整。因此，建立審計(jì)對(duì)象動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)是細(xì)分審計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)。

　?。┙柚獠苛α?，擴(kuò)充審計(jì)資源

　　人力資源作為生產(chǎn)要素在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起主導(dǎo)作用，是社會(huì)財(cái)富的基本源泉。在整合內(nèi)部資源的同時(shí)，我們應(yīng)該拓寬思路尋求外部力量的支持。特別是在一些專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的知識(shí)領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)采取聘請(qǐng)專(zhuān)家的方式予以解決。如涉及特殊領(lǐng)域的項(xiàng)目審計(jì)、重大課題研究、計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)等。這樣做的好處：一是可以提高工作質(zhì)量；二是相對(duì)于人員培養(yǎng)來(lái)說(shuō)，可以節(jié)約成本；三是聘請(qǐng)專(zhuān)家參加項(xiàng)目審計(jì)，或在一些特殊問(wèn)題上聽(tīng)取專(zhuān)家意見(jiàn)，有利于增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果在社會(huì)公眾中的可信度。外部力量有助于緩解內(nèi)部力量不足的壓力，借助其他部門(mén)力量，組成聯(lián)合審計(jì)組開(kāi)展審計(jì)，可以使得審計(jì)組成員知識(shí)體系更加完備。充分利用或外包社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及專(zhuān)家工作，可以有效減輕工作負(fù)擔(dān)，通過(guò)審計(jì)資源的有效放大，更好地開(kāi)展審計(jì)工作。此外，可以借助媒體和社會(huì)輿論，通過(guò)公告等形式獲取重要線索，減少審計(jì)工作量。

　?。ㄆ撸﹦?chuàng)新審計(jì)模式，科學(xué)劃分審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

　　隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和改革開(kāi)放的不斷深入，審計(jì)對(duì)象涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域和方面。審計(jì)內(nèi)容由單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，發(fā)展到真實(shí)合法性審計(jì)與效益審計(jì)、審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查兩個(gè)并重；業(yè)務(wù)工作已基本形成財(cái)政資金審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本格局。積極推行以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主體，以專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為兩翼的新的審計(jì)模式。抓住預(yù)算執(zhí)行審計(jì)龍頭，將其與部門(mén)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)政體制改革情況審計(jì)等有機(jī)結(jié)合、相互補(bǔ)充，促進(jìn)財(cái)政資金發(fā)揮最大效益；加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，防治腐敗和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，規(guī)范推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。