摘要：開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)監(jiān)督工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是治理腐敗、促進(jìn)勤政建設(shè)的一項(xiàng)重要舉措。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同其他任何審計(jì)一樣存在風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，既受客觀因素的影響，也是主觀因素作用的結(jié)果。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)成因的不同，我們應(yīng)該采取多項(xiàng)措施來(lái)防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)成因；防范措施

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、其他會(huì)計(jì)資料以及本人述職述廉報(bào)告沒(méi)有公允的反映其任職期間財(cái)政收支管理的真實(shí)情況，而受業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計(jì)方案、審計(jì)成本、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等多方面因素的影響，審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支管理報(bào)告中存在的錯(cuò)誤和舞弊，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和意見(jiàn)不公正、甚至不正確的可能性。

　　不能防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。審計(jì)失敗是指財(cái)務(wù)報(bào)告中存在嚴(yán)重不實(shí)，審計(jì)人員經(jīng)審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種不實(shí)或者隱瞞不報(bào)，對(duì)財(cái)務(wù)收支管理報(bào)告的真實(shí)性、合法性和一貫性發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)告在引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、政治、組織和個(gè)人的決策和行為方面起著重要的作用，因此，審計(jì)失敗會(huì)帶來(lái)不利結(jié)果。如果財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大不實(shí)，而審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)并將之披露出來(lái)，信息使用者很可能會(huì)因此做出錯(cuò)誤判斷，甚至造成重大損失。從這一角度來(lái)講，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要目的也就是防止審計(jì)失敗。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

　?。ㄒ唬┛陀^因素

　　1．現(xiàn)行審計(jì)管理體制的局限性。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是依照1982年通過(guò)的憲法設(shè)立的?？h級(jí)以上地方政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，在本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下行使本行政區(qū)域的依法審計(jì)監(jiān)督職能。作為地方審計(jì)機(jī)關(guān)，要服從本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，且審計(jì)經(jīng)費(fèi)由地方政府供給，審計(jì)干部的使用、調(diào)動(dòng)、任免權(quán)在地方，而審計(jì)業(yè)務(wù)管理工作屬上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管理，當(dāng)審計(jì)觸及到地方利益或觸及到地方主要領(lǐng)導(dǎo)授意、決策的事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)遭受各方面的壓力，很難處于公正的立場(chǎng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行審計(jì)管理體制不能保證地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，這無(wú)疑加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2．會(huì)計(jì)環(huán)境影響。我國(guó)正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的轉(zhuǎn)型期，法律環(huán)境變化快，而會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不健全，會(huì)計(jì)制假較為普遍，鋪張浪費(fèi)、偷稅、漏稅、私設(shè)“小金庫(kù)”、貪污盜竊等違法違紀(jì)行為較為嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容比較廣泛，有有形的，也有無(wú)形的，這種較差的會(huì)計(jì)環(huán)境存在審計(jì)對(duì)象提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。有一些部門(mén)單位為使其離任領(lǐng)導(dǎo)順利升遷，又在會(huì)計(jì)資料上大做文章，做假賬的事時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)資料的不全面，內(nèi)容不真實(shí)，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)?，無(wú)形中會(huì)給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3．審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手，通過(guò)審計(jì)分清領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人應(yīng)負(fù)有的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，從而最終達(dá)到對(duì)“人”的評(píng)價(jià)，為組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)任用、考核干部提供參考依據(jù)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既不同于財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)，又不同于經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)“人”進(jìn)行審計(jì)，它將組織人事部門(mén)的部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到審計(jì)部門(mén)上來(lái)，承擔(dān)了其他方面審計(jì)所沒(méi)有的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)對(duì)象任期時(shí)間長(zhǎng)、情況復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。一般領(lǐng)導(dǎo)任職期限達(dá)5～8年，最短的也有3年左右，這些單位的會(huì)計(jì)資料繁多，在確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的工作量大，再加上財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過(guò)去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又說(shuō)不清楚，給審計(jì)實(shí)施工作帶來(lái)不少困難。這種情況的審計(jì)工作潛在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4．審計(jì)成本的制約。一方面，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)較快增長(zhǎng)，社會(huì)對(duì)審計(jì)需求量不斷擴(kuò)大，但審計(jì)人員、經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)緩慢。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、經(jīng)費(fèi)少的現(xiàn)狀。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象數(shù)量大，在每位領(lǐng)導(dǎo)干部換屆時(shí)或日常工作變動(dòng)時(shí)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間或離任時(shí)作出客觀評(píng)價(jià)，難度大，承擔(dān)的責(zé)任、壓力大，無(wú)形中增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，現(xiàn)代審計(jì)注重對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，在此基礎(chǔ)上確定了審計(jì)重點(diǎn)，并主張采用抽樣方法，分析性測(cè)試技術(shù)。這些方法的運(yùn)用使審計(jì)結(jié)果必然帶有一定的誤差，產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5．審計(jì)評(píng)價(jià)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)實(shí)踐中，還沒(méi)有法定的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和界定增加了難度，出現(xiàn)了一些問(wèn)題：一是表現(xiàn)為評(píng)價(jià)只對(duì)單位不對(duì)人。審計(jì)評(píng)價(jià)中，有的審計(jì)人員害怕承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，有其特殊性，評(píng)價(jià)有風(fēng)險(xiǎn)，干脆只對(duì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在遵紀(jì)守法及履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是表現(xiàn)為超范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)。有的審計(jì)人員總想能全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而超越被審計(jì)者單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、損益）真實(shí)、合法、有效及相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍，把不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)內(nèi)容也加到評(píng)價(jià)之列。諸如精神文明建設(shè)、干部的使用等等；三是表現(xiàn)為主觀臆斷型。.

　　相關(guān)的取證資料來(lái)證明。如有的在審計(jì)報(bào)告中寫(xiě)著：“內(nèi)控制度健全”、“固定資產(chǎn)真實(shí)相符”，但在查看整個(gè)審計(jì)案卷并無(wú)證明材料；有的不加分析，不加查證，照抄被審計(jì)者個(gè)人提交的書(shū)面材料來(lái)評(píng)價(jià)；四是表現(xiàn)為言詞絕對(duì)化，即在評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員缺乏自我保護(hù)意識(shí)，使用絕對(duì)化語(yǔ)言表述評(píng)價(jià)意見(jiàn)的現(xiàn)象。這勢(shì)必影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任的質(zhì)量，削弱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┲饔^因素

　　1．審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是依法設(shè)立的，其履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由同級(jí)人民政府予以保證，行使的是國(guó)家賦予的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，無(wú)競(jìng)爭(zhēng)壓力，一般不會(huì)引起法律訴訟。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)及人員出具不恰當(dāng)或錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)、報(bào)告應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任，現(xiàn)行法律法規(guī)未作明確規(guī)定。由于無(wú)審計(jì)法律責(zé)任壓力和競(jìng)爭(zhēng)壓力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，往往只求完成審計(jì)任務(wù)，未能加大審計(jì)力度，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高或無(wú)效果，因而無(wú)法客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2．審計(jì)方法落后。采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，只注重實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)賬、證、表檢查后出具審計(jì)報(bào)告。未能采用以內(nèi)控制度測(cè)評(píng)為主的現(xiàn)代審計(jì)方法，不能確定審計(jì)重點(diǎn)、突出審計(jì)重點(diǎn)，往往是“搶了芝麻，丟了西瓜”，難以保證審計(jì)質(zhì)量，從而加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3．審計(jì)人員知識(shí)水平有待提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬綜合性審計(jì)，涉及知識(shí)面較廣，即涉及到審計(jì)、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，又涉及到工程、機(jī)械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評(píng)估方面的知識(shí)。因此，審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識(shí)，才能高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)人才較多，而工程、機(jī)械、法律、評(píng)估、宏觀經(jīng)濟(jì)方面的人才很少，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)往往力不從心。加之忙于過(guò)重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)干部后續(xù)教育未得到重視，專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)較少，導(dǎo)致審計(jì)人員知識(shí)單一，不能確保審計(jì)質(zhì)量，加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

　?。ㄒ唬┳⒅貎?nèi)部控制制度的評(píng)審

　　內(nèi)部控制制度的評(píng)審是現(xiàn)行審計(jì)的重要組成部分，也是防范任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)之一。在實(shí)際工作中，要把內(nèi)部控制制度不存在，不健全或執(zhí)行乏力的審計(jì)對(duì)象，作為重點(diǎn)或?qū)嵤┰敿?xì)審計(jì)。同時(shí)考慮把風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式引入任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與賬目基礎(chǔ)審計(jì)方式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　（二）合理確定審計(jì)重點(diǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容要以責(zé)任人是否充分履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心圍繞其應(yīng)該承擔(dān)的財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任這三個(gè)方面進(jìn)行，要根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)和管理特點(diǎn)有所側(cè)重。同時(shí)在實(shí)際操作中，還要把審計(jì)對(duì)象進(jìn)行排隊(duì)，對(duì)有資金分配權(quán)、單位資金多，歷年違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題多，社會(huì)反映比較差或近期有舉報(bào)信件的列為重點(diǎn)單位，把這些單位的領(lǐng)導(dǎo)列入重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)整合審計(jì)力量，加強(qiáng)重點(diǎn)對(duì)象的審計(jì)工作，以確保整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

　?。ㄈ└倪M(jìn)審計(jì)手段，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)容多，工作量大，組織人事部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進(jìn)審計(jì)手段，采用科學(xué)有效的審計(jì)方法。一是通過(guò)帳面審計(jì)與外圍調(diào)查相結(jié)合，領(lǐng)導(dǎo)人自查自報(bào)與座談走訪相結(jié)合，來(lái)拓展審計(jì)線索來(lái)源。領(lǐng)導(dǎo)干部是否廉潔，不但自己可以評(píng)說(shuō)，而且本單位的群眾最有發(fā)言權(quán)，因此，審計(jì)人員不但就帳論帳查違紀(jì)，還應(yīng)堅(jiān)持走群眾路線，進(jìn)點(diǎn)時(shí)，實(shí)行審計(jì)公示制度，采取設(shè)立舉報(bào)信箱、公開(kāi)舉報(bào)電話、公開(kāi)接待來(lái)訪時(shí)間和地點(diǎn)、個(gè)別走訪和座談等多種形式，確定審計(jì)重點(diǎn)、內(nèi)容與方法，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是充分利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果。責(zé)任人的廉潔與否，通常都能從財(cái)政財(cái)務(wù)收支上反映出來(lái)。調(diào)閱以前年度審計(jì)檔案，了解以前年度存在問(wèn)題，分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題存在的可能性，選準(zhǔn)切入點(diǎn)，對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義；三是做好幾個(gè)結(jié)合。要針對(duì)不廉潔行為隱蔽性強(qiáng)，特別是個(gè)別責(zé)任人利用職權(quán)，搞轉(zhuǎn)移支付或回扣的特點(diǎn)，堅(jiān)持查一級(jí)單位與查二級(jí)、三級(jí)單位相合，查本級(jí)會(huì)計(jì)單位與查關(guān)聯(lián)單位相結(jié)合，查帳與查實(shí)結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，重點(diǎn)與一般結(jié)合。這樣才能把問(wèn)題查深，查透，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┣‘?dāng)作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)

　　評(píng)價(jià)要堅(jiān)持“四個(gè)”原則，一要堅(jiān)持依法審計(jì)的原則。在界定評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，要以黨和國(guó)家的方針、政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)等規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，嚴(yán)格規(guī)范自己審計(jì)評(píng)價(jià)行為，對(duì)沒(méi)有法律、法規(guī)依據(jù)的審計(jì)事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)，以規(guī)避無(wú)法規(guī)依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。二要堅(jiān)持實(shí)事求是原則，在界定評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，要從實(shí)際情況出發(fā)，按照事物的本來(lái)面目，以事實(shí)為依據(jù)、法律為準(zhǔn)繩，講夠成績(jī)，說(shuō)透問(wèn)題，既不夸大，也不縮小。三要堅(jiān)持客觀、公正的原則。在界定評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，要堅(jiān)持客觀、公正的原則，站在第三者的立場(chǎng)，從當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景和客觀工作環(huán)境，全面地看待被審計(jì)對(duì)象的功過(guò)是非，客觀公正地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其他有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)。四要堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。審什么就評(píng)什么，要有針對(duì)性。審計(jì)證據(jù)不足的事項(xiàng)不做評(píng)價(jià)，超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的措辭要恰當(dāng)，有分寸。同時(shí)評(píng)價(jià)還要分清“四種”責(zé)任：即前任與現(xiàn)任的責(zé)任、集體與個(gè)人的責(zé)任、直接與主管的責(zé)任、過(guò)失與故意的責(zé)任。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

　　審計(jì)是一種專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的職業(yè)，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、約束和規(guī)范，同時(shí)，還要注意提高審計(jì)人員的責(zé)任和職業(yè)道德水平。審計(jì)機(jī)關(guān)要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，保證全體審計(jì)人員隨時(shí)掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、并不斷提高熟練程度。還要注意加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的廉政建設(shè)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，建立審計(jì)責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員的責(zé)任和義務(wù)。做到秉公執(zhí)法，廉潔從審，增強(qiáng)審計(jì)工作透明度，努力提高審計(jì)質(zhì)量，從而達(dá)到控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。