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隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一種約束和監(jiān)督機(jī)制,已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營中防范舞弊、降低風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理、提高效益、增加企業(yè)價(jià)值的重要工具。但同時(shí),由于在審計(jì)活動(dòng)中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在,并始終貫穿著審計(jì)工作的全過程,影響了審計(jì)質(zhì)量,因此如何識(shí)別、評價(jià)、防范和化解審計(jì)工作中存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為亟待解決的問題。
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義可以表述為:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員,在對本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),由于財(cái)務(wù)資料實(shí)質(zhì)上的錯(cuò)誤、內(nèi)部控制方面存在缺陷或內(nèi)部審計(jì)人員自身判斷與實(shí)際出現(xiàn)偏差以及其它無法預(yù)料的、潛在的障礙,在審計(jì)結(jié)論中提供了不適當(dāng)?shù)囊庖娫u價(jià),對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了負(fù)面影響,因此而應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)的責(zé)任和損失。
二、內(nèi)部審計(jì)的重要性
內(nèi)部審計(jì)重要性體現(xiàn)在其可以通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各項(xiàng)活動(dòng)起到自我監(jiān)控和自我促進(jìn)的作用,具體如下:
?。ㄒ唬┳晕冶O(jiān)控作用
1、監(jiān)控經(jīng)營方針和計(jì)劃的貫徹
內(nèi)部審計(jì)可通過對被審計(jì)單位經(jīng)營方針和計(jì)劃的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行檢查和評價(jià),確定其是否已達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)和要求。
2、監(jiān)控信息的真實(shí)、可靠
內(nèi)部審計(jì)可通過對被審計(jì)單位提供的各項(xiàng)信息進(jìn)行檢查和評價(jià),確定其是否真實(shí)、正確、及時(shí)及相關(guān),確定各職能部門之間信息傳遞渠道是否健全和暢通。
3、監(jiān)控受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行
內(nèi)部審計(jì)可查明被審計(jì)單位責(zé)任人是否真實(shí)可靠的完成應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各項(xiàng)指標(biāo)(如利潤、產(chǎn)值等),并對責(zé)任人的工作做出正確的評價(jià)。
4、監(jiān)控財(cái)產(chǎn)的安全與完整
內(nèi)部審計(jì)可通過對被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)增減結(jié)存情況的審核、查詢和盤點(diǎn),發(fā)現(xiàn)問題堵塞漏洞,確保財(cái)產(chǎn)的安全與完整。
?。ǘ┳晕掖龠M(jìn)作用
1、促進(jìn)自我制約
內(nèi)部審計(jì)可通過對被審計(jì)單位來自外部或內(nèi)部自己制定的制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期不定期的檢查,發(fā)現(xiàn)問題并督促其改正,促進(jìn)了被審計(jì)單位自我約束。
2、促進(jìn)自我改善
內(nèi)部審計(jì)可通過對被審計(jì)單位各層次、各職能部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和效益性,揭露存在問題,并提出進(jìn)一步改善工作的建議,促進(jìn)了被審計(jì)單位自我改善。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因多樣,但主要與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、企業(yè)內(nèi)部控制水平、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及獨(dú)立性有關(guān),具體如下:
(一)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性
隨著企業(yè)經(jīng)營范圍擴(kuò)大,原有的經(jīng)營領(lǐng)域單一化模式已向多元化經(jīng)營模式發(fā)展,與此同時(shí)內(nèi)部審計(jì)資源及審計(jì)人員卻沒有相應(yīng)增加,在其精力和時(shí)間有限的情況下,內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)增大。
?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制制度的健全和有效性
企業(yè)內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)必須直接面對的內(nèi)部環(huán)境,其健全及有效程度會(huì)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。如果企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度,或者有但內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的各種舞弊行為及差錯(cuò),從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng),也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),客觀上造成其獨(dú)立性較差的特點(diǎn),內(nèi)審人員執(zhí)法程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)影響,工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)制約。有些企業(yè)甚至將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢部門合并,大大降低了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清、監(jiān)督不力,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施
針對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采取以下防范措施:
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)內(nèi)部控制方面檢查和評價(jià)
在企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和有效性方面,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對被審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門內(nèi)部控制情況的檢查和評價(jià)工作,對于內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn),加派人員,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
?。ǘ┤嫣岣邔徲?jì)人員的素質(zhì)
在審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,首先應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)及任職條件,通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育,增加其責(zé)任感和使命感;其次通過加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員后續(xù)教育工作,培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力,提高其判斷力、組織協(xié)調(diào)能力及提高業(yè)務(wù)技能素質(zhì),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄈ┍WC內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威性
在內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性和權(quán)威性方面,首先應(yīng)保證內(nèi)審部門在機(jī)構(gòu)、人員、工作及經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性,使之能客觀的監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理狀況??山?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬董事會(huì)或下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的制度,使審計(jì)人員避免受到各種干擾,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)束語
內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于為企業(yè)增加價(jià)值和提高企業(yè)的運(yùn)作效率,通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,發(fā)現(xiàn)、分析并解決企業(yè)經(jīng)營中存在的各種問題,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部審計(jì)工作中無處不在,但如采取嚴(yán)格的防范措施,仍可將其控制在可接受的范圍內(nèi),以確保審計(jì)質(zhì)量,增加企業(yè)價(jià)值,提高企業(yè)運(yùn)作效率。
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