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淺談現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h1>
摘要:2006年2月我國頒布了新的《注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則》，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用。本文介紹了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生的社會環(huán)境以及現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵、特點，并提出了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的必要性。
關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?內(nèi)涵 特點 必要性
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到會計和審計界的普遍關(guān)注。二十世紀(jì)九十年代，國外學(xué)者對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒右愿倪M(jìn)，彌補(bǔ)了其諸多缺陷，特別是對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的改進(jìn)。可以說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ菍徲嫾夹g(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會環(huán)境
進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，世界經(jīng)濟(jì)急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險很快就會轉(zhuǎn)化為會計報表錯報的風(fēng)險。這種環(huán)境的快速變化使審計師逐漸認(rèn)識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機(jī)組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務(wù)狀況。因此，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個“系統(tǒng)”，審計師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。而制度基礎(chǔ)審計方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?由于其固有的內(nèi)向型特點，以分析評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險對企業(yè)及其會計報表的影響，因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經(jīng)營愈來愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈來愈快時，其局限性和不足之處就日漸明顯。
當(dāng)人類進(jìn)入信息社會與知識經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎囈源嬖诘幕A(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險，以及找出化解風(fēng)險的對策。會計報表的風(fēng)險說到底實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(統(tǒng)稱經(jīng)營風(fēng)險)的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計風(fēng)險，審計師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險對于會計報表認(rèn)定的影響。只有這樣，審計師才能對會計報表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實踐基礎(chǔ)。
2006 年 2 月以前，我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則基本是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險審計模型上。為了給注冊會計師防范和控制風(fēng)險提供技術(shù)支持，同時與國際接軌，我國于 2006 年 2 月 15 日發(fā)布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1121 號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231 號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1141 號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1151 號與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1142 號財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈拈_展逐步創(chuàng)造條件。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒m然是制度基礎(chǔ)審計方法上發(fā)展起來的，但不是一種新的審計方法，只是將審計風(fēng)險模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計之中，并以此指導(dǎo)審計工作和進(jìn)行審計風(fēng)險的控制?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▌t是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計單位經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的新的審計方法。
（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想
戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認(rèn)為隨著現(xiàn)代社會生產(chǎn)力的迅速提高和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)營活動必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。一個企業(yè)的戰(zhàn)略管理正確有效與否，不僅會影響企業(yè)的日常經(jīng)營活動的成果，還會對反映企業(yè)經(jīng)營活動成果的財務(wù)報表的可靠性產(chǎn)生直接的影響。因此，審計要有效地把握財務(wù)報表的誤報風(fēng)險，就必須從對財務(wù)報表可靠性產(chǎn)生影響的源頭因素企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，這才是控制住財務(wù)報表風(fēng)險的關(guān)鍵。因此，從方法上講，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍沟米詴嫀煆膽?zhàn)略系統(tǒng)觀角度，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行分析、測試、評價和決策，將被審計單位置于廣泛的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中加以考察，并通過分析評價企業(yè)保持和加強(qiáng)其競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略，來對審計取證的重點、范圍、目標(biāo)和程序予以指導(dǎo)，從而從系統(tǒng)上改進(jìn)了審計方法在新社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的科學(xué)性和有效性。
?。ǘ┈F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熯\(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的手段，對財務(wù)報表風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷。即首先運(yùn)用“自上而下”的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，以戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向并通過嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，“自一下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。
?。ㄈ┈F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂^承和發(fā)展了傳統(tǒng)審計方法
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴慌懦庠敿?xì)審計和制度基礎(chǔ)審計等基本審計方法中仍有用的部分，而是在此基礎(chǔ)上作進(jìn)一步的發(fā)展。所以，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽嵤┻^程中，仍然需要用到制度基礎(chǔ)審計方法甚至詳細(xì)審計方法的一些程序，但它己不局限于對傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制分析，而將分析對象擴(kuò)大到整個企業(yè)的風(fēng)險管理范圍。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ奶卣?
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，作為一種新的審計方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計和制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)勢外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計人員風(fēng)險的要求下，形成了自身的特色，這些特色體現(xiàn)在以下幾方面:
?。ㄒ唬╋L(fēng)險的識別、評估及應(yīng)對成為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?
目前審計業(yè)務(wù)所進(jìn)行的測試主要可以分為三個方面：（1）了解被審計單位及所其處環(huán)境的基本狀況；（2）控制測試；（3）實質(zhì)性測試。由此可見，對風(fēng)險的識別與評估貫穿在整個審計活動中，已成為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?。因此，參與審計的注冊會計師在整個審計過程中需要地密切關(guān)注企業(yè)風(fēng)險，并根據(jù)實際情況，及時地調(diào)整審計資源，把審計資源集中在企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域，在提高審計效率的同時，保證審計的質(zhì)量。
（二）自下而上與自上而下相結(jié)合
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃目刂骑L(fēng)險入手，視野過于狹窄，缺乏對企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略的關(guān)注，僅以交易作為審計的基礎(chǔ)，難以準(zhǔn)確地評估企業(yè)風(fēng)險。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險入手，先“自上而下”對報表形成預(yù)期，根據(jù)預(yù)期確定審計的重點，再“自下而上”，將實際審計結(jié)果與預(yù)期相比較，確保審計資源的正確分配。如果實際審計結(jié)果與預(yù)期存在較大差異，審計人員應(yīng)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整審計重點及程序，以保證審計的質(zhì)量。
?。ㄈ徲嫻ぷ鞯闹匦那耙疲媱澒ぷ魇艿街匾?
在過去的審計工作中，注冊會計師非常重視審計實施階段的工作，在外勤現(xiàn)場花費(fèi)了大量的時間和成本，審計計劃在審計項目中的總體規(guī)劃和控制作用卻未受到應(yīng)有的重視?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搫t要求注冊會計師將審計工作的重心前移，重視審計計劃工作，充分了解被審計單位及其所處環(huán)境的情況，對管理當(dāng)局的誠實性保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)嘏袛嗯c運(yùn)用，識別和評估會計報表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，制訂出符合項目特點的審計計劃，確保可以實現(xiàn)審計目標(biāo)，提高審計效率。
?。ㄋ模┏浞謶?yīng)用分析性程序
在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生之前，審計人員往往不太重視對信息的再加工，分析性程序不僅應(yīng)用范圍窄，而且主要集中在對財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系的簡單處理上，如對絕對數(shù)額進(jìn)行比較、相關(guān)比率進(jìn)行趨勢分析。這種分析方法比較單一，得出的結(jié)果自然不具有很強(qiáng)的證明力，只能為審計工作提供一些線索。而在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?，分析性程序體現(xiàn)出多樣化的特征，并且結(jié)合先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)，將大量客觀數(shù)據(jù)通過計算機(jī)分析軟件快速、準(zhǔn)確地得到我們需要的結(jié)論。所以，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械姆治鲂猿绦蚩梢缘贸鲚^強(qiáng)證明力的審計結(jié)果，從而對企業(yè)風(fēng)險的評估起到了重要的佐證作用。
?。ㄎ澹┖侠眍A(yù)期的使用，有效地識別各種重大錯報風(fēng)險
眾所周知，審計人員主要通過對企業(yè)異常情況的分析獲取審計線索。傳統(tǒng)的審計方法常常不會深入地了解企業(yè)，審計人員不會對各項指標(biāo)形成合理預(yù)期。因此，傳統(tǒng)的審計方法難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異?，F(xiàn)象。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t非常重視合理預(yù)期，不僅對各項財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)期，還對公司相關(guān)的會計政策、會計估計、經(jīng)營戰(zhàn)略情況等形成合理預(yù)期，從而很好地防范各種舞弊行為帶來的審計風(fēng)險。
四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?
?。ㄒ唬┬畔⑸鐣椭R經(jīng)濟(jì)要求新的審計方法
20世紀(jì)80年代以后，整個世界處于一種急劇變化的過程中，世界經(jīng)濟(jì)變幻莫測，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，全球性的市場競爭日趨激烈。人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。特別是我國加入WTO后，與世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，使得注冊會計師越來越深刻地認(rèn)識到被審計單位并不是一個孤立的主體。因此，一套財務(wù)報表，只有研究整個“系統(tǒng)”，我們才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。而我們運(yùn)用至今的制度基礎(chǔ)審計方法由于其固有的內(nèi)向型的特點，當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經(jīng)營愈來愈復(fù)雜時，其局限性和不足就明顯地表現(xiàn)出來了。
（二）傳統(tǒng)審計方法的局限性加快新的審計方法的發(fā)展
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^對財務(wù)報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計方法的發(fā)展，它還不是一種新的審計基本方法。雖然它使審計效率與效果有了實質(zhì)性的提高，但它在理論與實務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。
?。ㄈ┲卮蠊芾砥墼p和舞弊案例的不斷出現(xiàn)需要新的審計方法
雖然考慮審計風(fēng)險模型后的制度基礎(chǔ)審計方法，相對于以前的審計方法有了實質(zhì)性的提高，但相對于社會的需求來說，仍然存在著巨大的審計期望差。
自20世紀(jì)60年代開始的管理欺詐行為到20世紀(jì)八、九十年代，不僅沒有得到有效的控制，反而愈演愈烈，這些管理欺詐給財務(wù)報表的使用者帶來了巨大的損失。從社會公眾的觀點看，揭露舞弊一直是他們對注冊會計師提出的要求。
總之，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾航?jīng)在理論和實務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱菰诒匦?。為了更好地推動我國審計事業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)做好各方面的準(zhǔn)備，以切實提高評估風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力。我們當(dāng)前的任務(wù)，是在對審計風(fēng)險準(zhǔn)則推出后的情況追蹤關(guān)注，在吸收國際經(jīng)驗的同時結(jié)合自身的情況，充分發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c，提高審計的質(zhì)量，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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責(zé)任編輯：Sylar
摘要:2006年2月我國頒布了新的《注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則》，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用。本文介紹了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生的社會環(huán)境以及現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵、特點，并提出了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的必要性。
關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?內(nèi)涵 特點 必要性
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到會計和審計界的普遍關(guān)注。二十世紀(jì)九十年代，國外學(xué)者對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒右愿倪M(jìn)，彌補(bǔ)了其諸多缺陷，特別是對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的改進(jìn)。可以說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ菍徲嫾夹g(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會環(huán)境
進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，世界經(jīng)濟(jì)急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險很快就會轉(zhuǎn)化為會計報表錯報的風(fēng)險。這種環(huán)境的快速變化使審計師逐漸認(rèn)識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機(jī)組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務(wù)狀況。因此，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個“系統(tǒng)”，審計師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。而制度基礎(chǔ)審計方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?由于其固有的內(nèi)向型特點，以分析評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險對企業(yè)及其會計報表的影響，因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經(jīng)營愈來愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈來愈快時，其局限性和不足之處就日漸明顯。
當(dāng)人類進(jìn)入信息社會與知識經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎囈源嬖诘幕A(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險，以及找出化解風(fēng)險的對策。會計報表的風(fēng)險說到底實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(統(tǒng)稱經(jīng)營風(fēng)險)的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計風(fēng)險，審計師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險對于會計報表認(rèn)定的影響。只有這樣，審計師才能對會計報表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實踐基礎(chǔ)。
2006 年 2 月以前，我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則基本是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險審計模型上。為了給注冊會計師防范和控制風(fēng)險提供技術(shù)支持，同時與國際接軌，我國于 2006 年 2 月 15 日發(fā)布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1121 號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231 號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1141 號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1151 號與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1142 號財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈拈_展逐步創(chuàng)造條件。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒m然是制度基礎(chǔ)審計方法上發(fā)展起來的，但不是一種新的審計方法，只是將審計風(fēng)險模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計之中，并以此指導(dǎo)審計工作和進(jìn)行審計風(fēng)險的控制?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▌t是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計單位經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的新的審計方法。
（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想
戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認(rèn)為隨著現(xiàn)代社會生產(chǎn)力的迅速提高和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)營活動必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。一個企業(yè)的戰(zhàn)略管理正確有效與否，不僅會影響企業(yè)的日常經(jīng)營活動的成果，還會對反映企業(yè)經(jīng)營活動成果的財務(wù)報表的可靠性產(chǎn)生直接的影響。因此，審計要有效地把握財務(wù)報表的誤報風(fēng)險，就必須從對財務(wù)報表可靠性產(chǎn)生影響的源頭因素企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，這才是控制住財務(wù)報表風(fēng)險的關(guān)鍵。因此，從方法上講，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍沟米詴嫀煆膽?zhàn)略系統(tǒng)觀角度，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行分析、測試、評價和決策，將被審計單位置于廣泛的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中加以考察，并通過分析評價企業(yè)保持和加強(qiáng)其競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略，來對審計取證的重點、范圍、目標(biāo)和程序予以指導(dǎo)，從而從系統(tǒng)上改進(jìn)了審計方法在新社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的科學(xué)性和有效性。
?。ǘ┈F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熯\(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的手段，對財務(wù)報表風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷。即首先運(yùn)用“自上而下”的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，以戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向并通過嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，“自一下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。
?。ㄈ┈F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂^承和發(fā)展了傳統(tǒng)審計方法
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴慌懦庠敿?xì)審計和制度基礎(chǔ)審計等基本審計方法中仍有用的部分，而是在此基礎(chǔ)上作進(jìn)一步的發(fā)展。所以，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽嵤┻^程中，仍然需要用到制度基礎(chǔ)審計方法甚至詳細(xì)審計方法的一些程序，但它己不局限于對傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制分析，而將分析對象擴(kuò)大到整個企業(yè)的風(fēng)險管理范圍。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ奶卣?
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，作為一種新的審計方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計和制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)勢外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計人員風(fēng)險的要求下，形成了自身的特色，這些特色體現(xiàn)在以下幾方面:
?。ㄒ唬╋L(fēng)險的識別、評估及應(yīng)對成為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?
目前審計業(yè)務(wù)所進(jìn)行的測試主要可以分為三個方面：（1）了解被審計單位及所其處環(huán)境的基本狀況；（2）控制測試；（3）實質(zhì)性測試。由此可見，對風(fēng)險的識別與評估貫穿在整個審計活動中，已成為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?。因此，參與審計的注冊會計師在整個審計過程中需要地密切關(guān)注企業(yè)風(fēng)險，并根據(jù)實際情況，及時地調(diào)整審計資源，把審計資源集中在企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域，在提高審計效率的同時，保證審計的質(zhì)量。
（二）自下而上與自上而下相結(jié)合
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃目刂骑L(fēng)險入手，視野過于狹窄，缺乏對企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略的關(guān)注，僅以交易作為審計的基礎(chǔ)，難以準(zhǔn)確地評估企業(yè)風(fēng)險。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險入手，先“自上而下”對報表形成預(yù)期，根據(jù)預(yù)期確定審計的重點，再“自下而上”，將實際審計結(jié)果與預(yù)期相比較，確保審計資源的正確分配。如果實際審計結(jié)果與預(yù)期存在較大差異，審計人員應(yīng)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整審計重點及程序，以保證審計的質(zhì)量。
?。ㄈ徲嫻ぷ鞯闹匦那耙疲媱澒ぷ魇艿街匾?
在過去的審計工作中，注冊會計師非常重視審計實施階段的工作，在外勤現(xiàn)場花費(fèi)了大量的時間和成本，審計計劃在審計項目中的總體規(guī)劃和控制作用卻未受到應(yīng)有的重視?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搫t要求注冊會計師將審計工作的重心前移，重視審計計劃工作，充分了解被審計單位及其所處環(huán)境的情況，對管理當(dāng)局的誠實性保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)嘏袛嗯c運(yùn)用，識別和評估會計報表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，制訂出符合項目特點的審計計劃，確保可以實現(xiàn)審計目標(biāo)，提高審計效率。
?。ㄋ模┏浞謶?yīng)用分析性程序
在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生之前，審計人員往往不太重視對信息的再加工，分析性程序不僅應(yīng)用范圍窄，而且主要集中在對財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系的簡單處理上，如對絕對數(shù)額進(jìn)行比較、相關(guān)比率進(jìn)行趨勢分析。這種分析方法比較單一，得出的結(jié)果自然不具有很強(qiáng)的證明力，只能為審計工作提供一些線索。而在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?，分析性程序體現(xiàn)出多樣化的特征，并且結(jié)合先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)，將大量客觀數(shù)據(jù)通過計算機(jī)分析軟件快速、準(zhǔn)確地得到我們需要的結(jié)論。所以，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械姆治鲂猿绦蚩梢缘贸鲚^強(qiáng)證明力的審計結(jié)果，從而對企業(yè)風(fēng)險的評估起到了重要的佐證作用。
?。ㄎ澹┖侠眍A(yù)期的使用，有效地識別各種重大錯報風(fēng)險
眾所周知，審計人員主要通過對企業(yè)異常情況的分析獲取審計線索。傳統(tǒng)的審計方法常常不會深入地了解企業(yè)，審計人員不會對各項指標(biāo)形成合理預(yù)期。因此，傳統(tǒng)的審計方法難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異?，F(xiàn)象。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t非常重視合理預(yù)期，不僅對各項財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)期，還對公司相關(guān)的會計政策、會計估計、經(jīng)營戰(zhàn)略情況等形成合理預(yù)期，從而很好地防范各種舞弊行為帶來的審計風(fēng)險。
四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?
?。ㄒ唬┬畔⑸鐣椭R經(jīng)濟(jì)要求新的審計方法
20世紀(jì)80年代以后，整個世界處于一種急劇變化的過程中，世界經(jīng)濟(jì)變幻莫測，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，全球性的市場競爭日趨激烈。人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。特別是我國加入WTO后，與世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，使得注冊會計師越來越深刻地認(rèn)識到被審計單位并不是一個孤立的主體。因此，一套財務(wù)報表，只有研究整個“系統(tǒng)”，我們才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。而我們運(yùn)用至今的制度基礎(chǔ)審計方法由于其固有的內(nèi)向型的特點，當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經(jīng)營愈來愈復(fù)雜時，其局限性和不足就明顯地表現(xiàn)出來了。
（二）傳統(tǒng)審計方法的局限性加快新的審計方法的發(fā)展
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^對財務(wù)報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計方法的發(fā)展，它還不是一種新的審計基本方法。雖然它使審計效率與效果有了實質(zhì)性的提高，但它在理論與實務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。
?。ㄈ┲卮蠊芾砥墼p和舞弊案例的不斷出現(xiàn)需要新的審計方法
雖然考慮審計風(fēng)險模型后的制度基礎(chǔ)審計方法，相對于以前的審計方法有了實質(zhì)性的提高，但相對于社會的需求來說，仍然存在著巨大的審計期望差。
自20世紀(jì)60年代開始的管理欺詐行為到20世紀(jì)八、九十年代，不僅沒有得到有效的控制，反而愈演愈烈，這些管理欺詐給財務(wù)報表的使用者帶來了巨大的損失。從社會公眾的觀點看，揭露舞弊一直是他們對注冊會計師提出的要求。
總之，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾航?jīng)在理論和實務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱菰诒匦?。為了更好地推動我國審計事業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)做好各方面的準(zhǔn)備，以切實提高評估風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力。我們當(dāng)前的任務(wù)，是在對審計風(fēng)險準(zhǔn)則推出后的情況追蹤關(guān)注，在吸收國際經(jīng)驗的同時結(jié)合自身的情況，充分發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c，提高審計的質(zhì)量，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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責(zé)任編輯：Sylar
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