近年來，民營企業(yè)在國家宏觀經濟政策的正確指引下，作為市場經濟發(fā)展中崛起的后起之秀，在國民經濟建設中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)從一些地方、一些部門提供的信息獲悉：民營經濟在當?shù)匾殉蔀閯?chuàng)造地方財政和農民收入、安置農村剩余勞動力、吸收高中級專業(yè)技術人才和大學生擇業(yè)的主要渠道。順應形式需要，民營經濟內部審計機構也應運而生，在民營經濟發(fā)展的大潮中各顯身手。

　　盡管如此，我們也不容質疑：在快速發(fā)展的民營經濟背后，同時也潛藏著較為嚴重的會計違法違規(guī)行為。現(xiàn)僅對某地10戶民營企業(yè)的調查為例，談談民營企業(yè)會計違法違規(guī)的問題的表現(xiàn)形式、危害程度及相應的審計對策。

　　一、民營企業(yè)會計違法違規(guī)問題嚴重，管理亟待加強

　　據(jù)來10戶民營企業(yè)的調查情況看：會計違法違規(guī)問題較為突出，其表現(xiàn)形式可以歸納為以下六類：

　　表現(xiàn)形式之一：會計基礎工作薄弱。有的單位會計資料保管不善，連續(xù)兩年會計總帳缺失，部分年度存貨明細賬、會計憑證缺失。有的單位“固定資產”總帳與明細賬相差170余萬元，不查明原因，直接將差額掛帳，并提折舊三年之久：“其它應付款”總帳與明細賬相差159萬元，直接將差額掛帳。還有一個單位由于總帳與明細賬不符，在未查明原因的情況下重新調整總帳。有的單位同樣的人、同樣的事項記入不同的帳戶，后來會計人員更換，新官不理舊帳，形成了一本：“糊涂帳”。

　　表現(xiàn)形式之二：“經營成果嚴重不實。有的在集團公司內部單位之間互相空開發(fā)票，虛增購銷金額，數(shù)額巨大，并由此人為虛增進項稅額數(shù)百萬元。某單位虛設”庫存商品“戶，用以調劑商品銷售成本虛增利潤206.7萬元。有的單位利用計提”租賃費“和 ”運費“的辦法調整利潤120萬元。某單位為了掩蓋管理失控引起的嚴重存貨盤虧，人為調低產品銷售成本、一次性掩蓋虧損528萬元。在上述審計過的10戶企業(yè)中，普遍存在產品、原材料成本結轉不實的問題。

　　表現(xiàn)之三：銀行帳戶過多過濫。有的單位銀行帳戶多的時間達到18個，有的多年不用、不核對。

　　表現(xiàn)之四：往來帳項帳帳不清。有的單位在集團公司內部各單位間多年來一直開展往來業(yè)務，由于長期不核對帳務，形成對帳差額288萬元。有的單位外欠款長期不清理形成呆帳；有的長期欠款已經起訴但是往往是贏了官司不贏錢。

　　表現(xiàn)之五：庫存物資帳帳實不符。有的單位清查出帳內外固定資產共121種、低值易耗品151種，由于長期以來未組織進行專項清理，財務人員更換等，帳務嚴重分離，無分清帳內與帳外資產。還有一印刷企業(yè)因產品質量問題發(fā)生退貨金額200余萬元長期不處理帳務，形成嚴重的經濟損失。

　　表現(xiàn)之六：現(xiàn)金管理使用不嚴。有個單位幾任出納會計陸續(xù)出現(xiàn)嚴重短款問題，短款數(shù)額都在5000元以上。有的單位出納會計干了半年，三次點庫三次出現(xiàn)短款，金額達5000元。有些單位以支付“業(yè)務費”、“客戶傭金”、“咨詢費”等名義大額支出現(xiàn)金，少則幾千元，多則數(shù)萬元，且支款用于不明，簽字手續(xù)不完善。還有的購買汽車都是現(xiàn)金支付。白條付款、白條頂庫現(xiàn)象也較為普遍。

　　另外，審計還反映出民營企業(yè)存在的虛假出資、私設“小金庫”等問題。

　　上述問題，只是當前民營企業(yè)發(fā)展中的一個縮影。不難看出，民營企業(yè)的會計違法違規(guī)問題可謂觸目驚心，其嚴重成都要遠遠超出國有企業(yè)。從根本上遏之會計領域存在的種種問題，引導民營經濟沿著健康、有序的軌道運行，應引起各級、各有關部門的高度重視。

　　二、產生問題的原因分析

　　通過調查、座談和實地挖掘，存在上述問題的原因可以歸納為以下四個方面：

　　一是企業(yè)法人的個人意志是會計違規(guī)違法問題滋生的直接誘因。由于民營企業(yè)的發(fā)起大多源自鄉(xiāng)村和個人，管理人員多數(shù)來自于“本鄉(xiāng)本土”實施“家族式”管理，這種形式的企業(yè)往往是法制觀念較為淡薄，為了小團體利益而置國家法律法規(guī)于不顧。

　　二是內部審計實質意義上的不獨立性影響了審計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。根據(jù)《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和《鄭州市審計監(jiān)督條例》的規(guī)定，在民營企業(yè)內部根本需要設立獨立的內部審計機構，受單位主要負責人領導。這種內部審計管理體制在很大程度上決定了內部審計在實質意義上的不獨立性，突出表現(xiàn)在對發(fā)現(xiàn)問題的處理環(huán)節(jié)上不能按照國家財經法規(guī)處理，致使一些重大問題如逃稅款、私設“小金庫”、虛假出資騙取國家稅收優(yōu)惠政策等方面的問題往往得不到應有的處理，問題屢禁不止。

　　三是國家審計法律法規(guī)方面的局限性，使民營經濟脫離了國家審計的監(jiān)督。根據(jù)《審計法》和《審計法實施條例》的規(guī)定，國家審計機關對國有企業(yè)和國有資產控股地位企業(yè)進行審計監(jiān)督。而民營企業(yè)不占有國家資本金，不在國家審計監(jiān)督范圍之列。國家審計機關只能通過成立協(xié)會（學會）的方式對其業(yè)務質量進行檢查和評估，從目前的情形看其作用是微乎其微的，民營企業(yè)的會計違法違規(guī)問題要通過內部審計協(xié)會（學會）和 國家審計機關的檢查和評估來得到較好的根治還有待時日。

　　由此看來，加強內部審計監(jiān)督和質量控制，深入挖掘影響民營經濟發(fā)展的深層次矛盾和問題，逐步改進和規(guī)范民營企業(yè)財務管理，治理會計領域的違法違規(guī)問題已經成為擺在內部審計人員面前的一個長期工程，愈發(fā)顯示出其必要性和緊迫性。

　　三、采取三項措施，強化民營經濟審計監(jiān)督

　　我們認為，要從根本上遏制民營企業(yè)的會計違法違規(guī)問題，應采取三項措施：

　　一是企業(yè)法定代表人要自覺遵守國家財經法律法規(guī)，用足用活國家給予民營經濟的扶持和優(yōu)惠政策，依法經營，照章納稅。要重視內部審計工作的發(fā)展，建立健全正常的內部審計制度，給審計工作撐腰打氣，提供良好的發(fā)展空間。

　　二是重視審計隊伍建設。即：在企業(yè)內部建立一支素質過硬、業(yè)務水平較高、有一定的財經法規(guī)知識、敢于堅持原則、有責任心、事業(yè)心和較高的專業(yè)技能、敢打硬仗的審計隊伍。這是搞好內部審計工作的根本保證。

　　三是從“三個環(huán)節(jié)”入手，加強內部審計監(jiān)督。

　　1、從基層入手，重視內部審計“三化”建設。一是采取以審代訓、以會代訓、走出去，請進來等多種方式，鍛煉審計隊伍；把內部審計人員學習、培訓制度作為一項長期工程，作出規(guī)劃，抓緊抓好，保證審計人員的業(yè)務技能和政策理論水平在形勢面前不落伍，實現(xiàn)內部審計經常化。二要建立民營企業(yè)內部審計長效運行機制，實現(xiàn)內部審計制度化。對內部審計的發(fā)展要按照“有利于企業(yè)長足發(fā)展、有利于監(jiān)督職能充分發(fā)揮、有利于合理整合審計資源”的原則，作出長遠規(guī)劃，既要保證審計覆蓋面，又要貼緊行業(yè)實際，突出監(jiān)督重點，使內部審計作為企業(yè)發(fā)展中的一項必不可少的制度，作為整個審計體系的有機組成部分，在市場經濟建設和發(fā)展中發(fā)揮重要作用。三要理順內部審計與國家審計的關系，實現(xiàn)內部審計的規(guī)范化。首先，在企業(yè)內部要建立相應的內部審計管理制度和有關的專業(yè)審計辦法，指導內部審計業(yè)務的開展?？梢詤⒄諊覍徲嬞|量控制辦法，建立適合行業(yè)特點的內部審計質量控制標準體系。其次，完善國家審計法律法規(guī)，加強對內部審計的監(jiān)督和評估力度。建議進一步完善《審計法》或者通過地方立法，規(guī)范和完善民營經濟審計，賦予國家審計機關對民營經濟一定的監(jiān)督檢查和處理處罰權力，理順國家審計和民營經濟內部審計的關系，明確相互之間的權利和義務。當前，上級審計機關應充分認識到民營企業(yè)內部審計面臨的諸多困難和問題，切實發(fā)揮內部審計學會的作用，在指導內部審計業(yè)務監(jiān)督和評價內部審計質量方面積極開展工作，引導民營經濟內部審計的健康長足發(fā)展。抓好“三化”建設是內部審計質量控制體系的基礎。

　　2、從“審、幫、促”三結合著眼，突出抓好現(xiàn)場審計。會計領域存在問題的根源之一，就是沒有一支過硬的、專業(yè)化水平較高的會計隊伍，會計規(guī)范化水平不高。作為內部審計人員，要通過開展廣泛的審計監(jiān)督，充分履行監(jiān)督職責，在現(xiàn)場實施審計中及時發(fā)現(xiàn)問題，及時幫助整改問題，同時積極向他們宣傳國家有關會計、審計和其他財經法規(guī)，引導他們充分認識問題的性質和嚴重程度。

　　3、嚴肅審計處理，保證項目質量。明確責任，依法查處和打擊會計違法違規(guī)行為。內部審計機構尤其是集團公司的內部審計機構，要著眼于企業(yè)的長遠發(fā)展目標，積極主動地爭取領導支持，對所屬單位存在的各類會計違法違規(guī)問題，嚴格按照國家《會計法》等有關財經法規(guī)，根據(jù)責任劃分，依法進行處理：屬于單位領導人授意、指使、強令會計人員編造篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害國家和社會利益的要追究企業(yè)經營者的會計責任，直至撤銷其職務。企業(yè)會計責任人應對會計信息的生成質量具體的全面的領導責任。會計人員做假帳，隱匿或故意銷毀會計憑證、帳簿、財務報告、貪污挪用公款等違法行為，應追究其刑事責任并吊銷會計從業(yè)資格證。依法審計、依法處理是確保內部審計質量的關鍵之所在。