【摘要】 隨著高等教育改革的不斷深入，高校財務管理呈現(xiàn)出一些突出的問題，制約著高校的健康快速發(fā)展。新形勢下，高校應通過重新定位內(nèi)部審計的職能和作用，強化高校內(nèi)部審計，提高財務管理水平，為高校的持續(xù)發(fā)展提供保障。

　　【關(guān)鍵詞】 高校 內(nèi)部審計 財務管理

　　一、高校財務管理存在的突出問題

　　1、資金使用效益不高。隨著高等教育改革的不斷深入，國家投入不斷增加，但仍然顯得不足，截止2006年底，教育部下?lián)艿狡渌芾淼?2所高校的財政撥款經(jīng)費中有300多億的結(jié)余資金，僅2006年一年教育部結(jié)余資金就達100多億元，占2006年全國財政結(jié)余資金的20%多。一方面是教育經(jīng)費投入不足，另一方面是投入經(jīng)費沒使用完，高校財務狀況不佳，項目投資用途和資金使用效益能力低下，導致國家對高校支持力度的降低，從而使高校經(jīng)費的投入與使用形成惡性循環(huán)。因此，高校必須改善財務狀況，提高資金使用效益，讓國家這個投資者切實看到高校利用國家的投入加強自身建設，提高了教學科研質(zhì)量，樹立了良好的社會形象，投資的經(jīng)濟效益與社會效益顯著，從而繼續(xù)大力支持高等教育的發(fā)展。

　　2、財務風險控制不力。隨著教育體制改革的不斷深入，高校經(jīng)濟自主權(quán)不斷擴大，高校的各種籌資、投資活動越來越多，風險已成為高校無法回避的一個現(xiàn)實問題。一方面，為了滿足擴大招生規(guī)模和自身發(fā)展的需要，相當一部分高校已向銀行貸款舉債辦學。據(jù)不完全統(tǒng)計，至2004年末，全國高校貸款總量約為1800億左右，有些高校累計貸款數(shù)額甚至超過了10億元。巨額貸款造成的財務風險成了部分高校發(fā)展的一個沉重枷鎖。另一方面，隨著高等學校改革步伐的加快，各高校對外投資的規(guī)模不斷擴大，對校內(nèi)基礎設施、科技產(chǎn)業(yè)、校內(nèi)企業(yè)及其他方面的投資活動也日漸增多，各種投資活動是否具備合法性、可行性、效益性等，也使高校面臨著投資風險。另外，大量無法預期的不確定因素，也使高校面臨著許多潛在的風險。

　　3、財務分析工作薄弱。財務分析是運用事業(yè)計劃、會計報表及其他有關(guān)資料對高校一定時期內(nèi)的財務收支狀況進行系統(tǒng)剖析、比較和評價，以求得對高校經(jīng)濟活動和事業(yè)發(fā)展狀況的規(guī)律性認識?？茖W的財務分析既是一個認識的過程，又是一種檢查的手段。而目前大部分高校只重視預算管理和會計核算，忽視經(jīng)濟活動分析的重要性，財務分析工作基本處于未開展狀況，致使目前學校教育資金管理松散，使用效率不高。在市場經(jīng)濟體制下，各類經(jīng)濟決策行為將更加依賴于財務分析得出的結(jié)果，財務部門作為學校經(jīng)濟信息中心的地位也將更加突出。因此，需要進一步改進財務分析方法，建立完善財務分析系統(tǒng)，將客觀的會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決策支持信息，提高會計數(shù)據(jù)的使用價值。

　　二、新形勢下高校內(nèi)部審計的定位和作用

　　內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)的目標。”

　　高校內(nèi)部審計的職能長期以來一直定位于評價和監(jiān)督，監(jiān)督依然是基本職能，但重點應放在促進部門和加強單位管理、加強內(nèi)部控制和提高效益上；應把定位點確定在為學校領導的決策當好參謀助手，加強內(nèi)部管理，提高辦學效益上，由監(jiān)督型的審計向管理型的審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的存在就是要為單位和部門自我完善，接受單位領導人的委托，為單位的主要領導人服務。內(nèi)部審計應充分利用自身熟悉學校的規(guī)章制度，熟悉內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，熟悉財務狀況等優(yōu)勢，及時反饋領導決策的落實情況和制度的執(zhí)行情況，緊緊圍繞著學校的發(fā)展目標，把審計服務融于審計監(jiān)督之中，促進學校的管理水平和辦學效益的提高。在審計工作中需與被審單位進行廣泛溝通協(xié)調(diào)，爭取取得他們的理解和信任，審出成果、審出效益，真正做到有所作為，內(nèi)部審計的地位才能得到鞏固和提高。

　　內(nèi)部審計在高校內(nèi)部管理的地位高，內(nèi)部審計的職能就能得以充分發(fā)揮，作用就愈明顯。其作用主要有。

　　1、有利于保證信息的真實可靠。通過內(nèi)審部門的審查評價，查證賬簿資料及其他信息反映的內(nèi)容是否準確、真實、及時，檢查信息渠道是否健全通暢，為高校的管理打下基礎。

　　2、有利于保護高校財產(chǎn)的安全完整。通過內(nèi)審部門對高校經(jīng)濟活動的檢查分析，制止鋪張浪費，及時堵塞漏洞，有效防范資產(chǎn)的流失。

　　3、有利于合理配置資源，提高經(jīng)濟效益。通過內(nèi)審部門的檢查分析，消除管理中的盲點，充分挖掘內(nèi)部潛力，調(diào)動各方面的積極因素，促進高校管理效益。

　　4、有利于健全內(nèi)部控制制度，提高高校管理水平。通過內(nèi)部審計部門對高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查評價，改進控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，促進內(nèi)部控制制度的健全與完善。

　　三、強化高校內(nèi)部審計，提升財務管理水平

　　高校財務部門和審計部門應互相協(xié)作，通過強化高校內(nèi)部審計提高財務管理水平。

　　1、加強重點審計和專項審計工作。內(nèi)部審計部門在發(fā)揮內(nèi)部各項職能的同時，應結(jié)合高校的特定情況開展一定數(shù)量的重點審計和專項審計。

　　（1）加強校內(nèi)預算編制與執(zhí)行的審計。隨著高校預算管理的不斷完善與加強，預算管理已成為財務管理的一項主要內(nèi)容。但很多高校的內(nèi)部審計部門并沒有參與到預算管理的過程中，也沒有對預算的合理性、科學性做出評價，這不僅不利于增加財務工作的透明度，也不利于預算管理的有效進行。為保證預算編制與執(zhí)行的科學有效，審計部門應對預算的編制及執(zhí)行情況予以審計。

　　高校預算編制審計應包括以下三點：一是預算編制程序的合規(guī)性，是否逐層逐級編制，數(shù)據(jù)是否準確可靠，測算充分；二是審查預算下達學院和歸口管理部門編制的范圍是否準確，歸口管理有無遺漏；三是預算編制內(nèi)容是否全面合理，預算項目是否有重復和遺漏。對于預算的執(zhí)行，審計部門可以通過對財務系統(tǒng)中各項預算指標的控制情況進行檢查，重點對超出控制數(shù)的支出項目進行檢查，審查超預算支出的審批手續(xù)是否完備，超支的真實原因是什么。對支出項目遠低于預算數(shù)的，要再次檢查其預算的編制的科學性與合理性。

　?。?）加強科研項目的審計。近幾年來，隨著國家對高校教育事業(yè)的重視，高校的科研經(jīng)費逐年增加，內(nèi)部審計部門應對科研項目資金的使用情況進行全面的監(jiān)督和評價，特別是對“863”、“973”、自然科學基金等國家投入較大專項資金的施行監(jiān)督與使用情況的審計。選擇重點，保證每年對1—2項進行審計，充分揭示科研項目在資金管理和使用中存在的問題，確保學?？蒲薪?jīng)費合理有效使用，實現(xiàn)預期的效益。

　　（3）加強基建、修繕項目的審計。近年來，隨著招生規(guī)模的擴大，更新舊的基礎設施、擴建新校園等不斷增加，學校處在基本建設的高峰期，為了更好地開展工程建設審計，保證各項工程費用的有效控制，切實加強建設工程全過程審計以提高資金使用效益，因此，必須把加強工程全過程審計作為審計工作的重點，積極推進從單純工程造價結(jié)算審計向全過程審計的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從項目立項、計劃安排、設計、招投標、工程結(jié)算到工程財務決算的全過程審計，對各個環(huán)節(jié)嚴格審核把關(guān)，最大限度地為學校節(jié)約更多的建設投資資金，實現(xiàn)建設資金效益最大化。

　　內(nèi)部審計部門除了加強對上述重點項目的審計，還應該開展部分專項審計，如教材專項審計、保險專項審計，還可以對高校學生的學費收繳情況和學費風險準備金的提取情況進行專項審計，可以對高校圖書館圖書購置和實際保管、庫存情況進行專項審計，可以對全校固定資產(chǎn)的購買、配置、使用、賬面數(shù)量、價值和實際數(shù)量、價值進行專項審計等。通過這些審計，可以隨時發(fā)現(xiàn)學校在經(jīng)營、管理中存在的各種問題及時采取對策和措施，以避免和減少不必要的風險和損失。

　　2、加強風險管理審計工作。高校的理財環(huán)境不斷變化，面臨的風險不斷增多，風險管理已成為高校管理層和相關(guān)管理人員的一項重要職責。高校應當建立良好的風險管理體系，明確各種風險因素，確保高校擁有良好的風險管理過程并使其發(fā)揮作用。在這種情況下，內(nèi)部審計人員應該明確自己的作用和職責，即確定風險領域、評價高校風險控制程序的有效性、檢查風險管理過程的效果等。例如，內(nèi)部審計部門可以在全校范圍內(nèi)開展風險問卷調(diào)查，通過調(diào)查、取證、分析及評價學校內(nèi)外的主要風險因素，測定風險點和風險度，排定審計項目優(yōu)先次序，確定審計范圍與重點，并采取適當?shù)膶徲嫵绦驇椭鷮W校管理層提高風險管理水平。又如，審計部門通過對學校貸款的償還能力、貸款經(jīng)費使用的合理化、學校整體負債承受程度進行審計，可以提出審計建議，規(guī)避風險，保障學校經(jīng)濟長期、正常的運行。再如，審計部門通過評估各種投資活動的投資風險，并提出審計建議，確保學校國有資產(chǎn)安全、有效的使用。

　　3、加強分析和決策評價工作。隨著我國高校投資主體的多元化，辦學主體的多元化，高校后勤的社會化等發(fā)展和變化，必須要求高校進行成本核算，加強內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計作為高校內(nèi)部管理的重要手段，其職能單一，只重監(jiān)督是目前內(nèi)部審計存在的一大缺陷，學校必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，進一步拓展內(nèi)部審計的工作領域，將內(nèi)部審計的范圍從單純的財務稽核擴大到?jīng)Q策、教學、科研、經(jīng)營、管理、人力資本等各個領域。內(nèi)部審計人員應該定位于對學校的經(jīng)營、管理作出分析、評價和增加價值上，對固定資產(chǎn)的購買和投資的項目審計中，不能只注重固定資產(chǎn)的價格是否合理，社會采購的手續(xù)是否完備，投資協(xié)議的簽定是否完整，而應該深入的分析和評價是否應該投資，是否確實需要購買，投資回收期多長，投資回報率是否合理，是否通過租賃或合作來選擇更好的方案等。同時，內(nèi)部審計也要以內(nèi)部評價為重點，突出分析、防護和建議職能，正確處理監(jiān)督與服務的關(guān)系。內(nèi)部審計部門可以與財務部門一起，針對高校的財務狀況，提出財務分析指標體系，以加強對高校的基本狀況、發(fā)展?jié)摿?、管理能力等方面進行考核評價；與國資部門一起，針對高校資產(chǎn)使用狀況，創(chuàng)造出一套適合的評價體系。如對大型的科研儀器設備的對外服務情況，院系交叉利用情況等，進行科學合理的衡量，對資源使用情況進行效益評價。通過評價內(nèi)部控制狀況，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，向?qū)W校管理層提出合理化管理建議，以防范和化解各種風險因素，從而提高高校的財務管理水平。

　?。ㄗⅲ罕疚南等A中農(nóng)業(yè)大學校級資助項目“新形勢下高校內(nèi)部審計定位與作用”的階段性成果。）

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