摘 要：近年來(lái)國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)丑聞的頻頻爆發(fā)越發(fā)凸顯了內(nèi)部控制在煙草行業(yè)中的地位和作用。由此，我國(guó)開(kāi)始重視煙草行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化煙草行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施。

　　關(guān)鍵詞：煙草行業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；現(xiàn)狀；成因；改進(jìn)措施

　　1 煙草行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

　　1999年～2004年六年間，財(cái)政部組織各地專員辦對(duì)涉及釀酒、機(jī)械、金融、保險(xiǎn)、煙草、民航、醫(yī)藥行業(yè)及部分民營(yíng)企業(yè)的1088戶企業(yè)進(jìn)行了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，并延伸檢查了415家相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。檢查發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)不實(shí)364.57億元，所有者權(quán)益不實(shí)142.03億元，利潤(rùn)不實(shí)172.13億元，查出企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款25億余元……。

　　從財(cái)政部2003年發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告看，保險(xiǎn)、煙草等行業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題比較嚴(yán)重。僅報(bào)刊上公開(kāi)披露的煙草工商企業(yè)就有8家，資產(chǎn)不實(shí)總額近13億元，所有者權(quán)益不實(shí)近1.7億元，利潤(rùn)不實(shí)近1.9億元。

　　2 煙草行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化成因

　　目前，在一些煙草行業(yè)單位負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，不懂會(huì)計(jì)法和財(cái)會(huì)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)置若罔聞，甚至認(rèn)為實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員的事，對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視。致使會(huì)計(jì)人員沒(méi)有參與管理的意識(shí)，只是消極被動(dòng)的記賬、算賬和報(bào)表。

　　煙草行業(yè)的基層財(cái)務(wù)人員，大多未能經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)，只能應(yīng)付日常簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理，對(duì)會(huì)計(jì)政策、制度變化后較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作薄弱，如會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范、使用不當(dāng)，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等，尤其是煙草商業(yè)系統(tǒng)全面撤銷縣級(jí)公司法人后，適應(yīng)新形式的會(huì)計(jì)核算體系的內(nèi)控制度亟待完善。

　　一些煙草行業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，或雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

　　3 煙草行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度治理改進(jìn)措施

　　(1)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各項(xiàng)規(guī)章制度，建立有效的監(jiān)督檢查制度。結(jié)合煙草行業(yè)的具體情況，制定包括控制原則、控制內(nèi)容、控制責(zé)任和獎(jiǎng)懲措施等一系列科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、有效、可操作的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，尤其要健全財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、入庫(kù)、記錄、保管、領(lǐng)用、退廢等相互控制、相互制約的程序，使內(nèi)部控制制度真正落到實(shí)處。

　　有了健全的制度做后盾，利用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，堵漏查缺，獎(jiǎng)懲掛鉤，達(dá)到內(nèi)控效果。也可以展開(kāi)形式多樣的活動(dòng)，如舉行會(huì)計(jì)知識(shí)競(jìng)賽、辯論會(huì)、小范圍談話等等。使每一位同志都對(duì)內(nèi)部監(jiān)督有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，只有認(rèn)識(shí)到位，內(nèi)部監(jiān)管才可能變?yōu)樽杂X(jué)行為。

　　(2)提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，樹(shù)立財(cái)務(wù)人員參與管理的意識(shí)。

　　會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部控制制度的制定者，所以財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備與煙草行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的足夠的勝任能力，與現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策、制度變化與時(shí)懼進(jìn)。例如，財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)編報(bào)煙草行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度有足夠的了解并能正確運(yùn)用，才能做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性工作，才能利用掌握的會(huì)計(jì)信息從財(cái)經(jīng)的角度滲透到單位的各項(xiàng)管理中去。財(cái)務(wù)人員應(yīng)經(jīng)常主動(dòng)地向領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策。

　　(3)財(cái)務(wù)人員利用社會(huì)輿論等工具提高單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，構(gòu)建有效預(yù)防機(jī)制。

　　單位負(fù)責(zé)人的身體力行、表率作用，會(huì)影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。例如單位負(fù)責(zé)人收到內(nèi)部違規(guī)事件的報(bào)告時(shí)及時(shí)做出適當(dāng)反應(yīng)，及時(shí)下達(dá)糾弊措施，有利于加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)控的意識(shí)。財(cái)務(wù)部門設(shè)定規(guī)范，盡管該行為本身不能絕對(duì)保證人員都照此執(zhí)行，但至少意味著財(cái)務(wù)部門對(duì)此進(jìn)行明示，可以構(gòu)成一個(gè)有效的預(yù)防機(jī)制。

　　(4)運(yùn)用專業(yè)會(huì)計(jì)軟件，完成會(huì)計(jì)核算，提供管理上所需的各種財(cái)務(wù)信息。

　　建立一套完整、科學(xué)的信息化安全控制體系已成為煙草行業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。目前，大中型煙草行業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過(guò)程。使用會(huì)計(jì)軟件，一開(kāi)始可能會(huì)因?yàn)閷?duì)有關(guān)操作界面不熟悉等原因，覺(jué)得難以入門。在此，介紹一下筆者成功使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理的一些技巧。現(xiàn)在市面上各種財(cái)務(wù)軟件五花八門，有的企業(yè)可能會(huì)與專門的軟件公司合作開(kāi)發(fā)新的財(cái)務(wù)軟件。無(wú)論是什么情形下開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，其使用原理都是萬(wàn)變不離其宗。一般情況下煙草行業(yè)會(huì)計(jì)人員中缺乏信息技術(shù)方面的高級(jí)人才，尤其是缺少既懂計(jì)算機(jī)信息管理又熟悉財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。 這種情況下，應(yīng)選擇服務(wù)質(zhì)量較好的財(cái)務(wù)軟件公司，幫助我們完成期初數(shù)據(jù)錄入、建賬，試算平衡，其實(shí)質(zhì)與手工建賬是同樣道理。首先填制記賬憑證，計(jì)算機(jī)的界面上出現(xiàn)一張空白的記賬憑證，和我們平時(shí)用手工填制的記賬憑證是一樣的。我們只不過(guò)是通過(guò)計(jì)算機(jī)向上面錄入相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和數(shù)字。運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理的一個(gè)最大的好處就是只要錄入會(huì)計(jì)憑證后，通過(guò)提示，按過(guò)審核、記賬兩個(gè)按鍵后，幾秒鐘的時(shí)間，科目匯總表、明細(xì)賬、總賬、往來(lái)賬等等就全部記賬完成，而且數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段既有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤，同時(shí)也減少了人為因素對(duì)內(nèi)部監(jiān)控效果的影響。

　　煙草行業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，要生存、要發(fā)展，就必須注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，面對(duì)現(xiàn)狀，研究行之有效的治理措施，努力維護(hù)煙草行業(yè)財(cái)經(jīng)秩序.，才能確保煙草行業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]劉廣生，裴煜.關(guān)于建立企業(yè)內(nèi)部控制的思考［J］.商業(yè)研究,2002，（8）．

　　[2]周曉蓉.我國(guó)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐探討［Ｊ］.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2002，（4）.