摘要：本文從經(jīng)濟(jì)效益審計的概念和內(nèi)容出發(fā)，對我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展歷程作了簡單闡述，在此基礎(chǔ)上，詳細(xì)分析了我國經(jīng)濟(jì)效益審計存在的主要問題，最后，提出了發(fā)展和完善我國經(jīng)濟(jì)效益審計的對策。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益 效益審計 信息化

　　經(jīng)濟(jì)效益審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的審查、分析，對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定出經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，促使其改善管理、提高效益的一種審計活動。經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容主要包括：投入的經(jīng)濟(jì)性(經(jīng)濟(jì)性－economy)、管理的效率（效率性－efficiency）、產(chǎn)出的效果（有效性－effiction）等三個方面。

　　投入的經(jīng)濟(jì)性審查包括是否節(jié)約使用資金，是否合理利用資源，是否恰當(dāng)配置人員，是否節(jié)約勞動消耗。管理效率的審查包括審查機構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，人員配備是否合理，管理人員的思想作風(fēng)是否正確，管理職能是否充分發(fā)揮和管理方法手段是否科學(xué)、先進(jìn)等。產(chǎn)出效果的審查包括數(shù)量和質(zhì)量兩個方面，一方面確定成果的數(shù)量是否最大;另一方面確定成果的質(zhì)量是否達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，最終確定成果是否具有良好的效益。

　　一、我國經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展

　　1983年，我國建立了各級政府審計機關(guān)，恢復(fù)了中斷許久的審計工作。我國國家審計機關(guān)成立開始，就把進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計作為一項重要的審計內(nèi)容。我國政府對于審計機關(guān)的工作也提出了要抓住經(jīng)濟(jì)效益審計的要求，指出不僅要抓生產(chǎn)領(lǐng)域的效益，也要抓流通領(lǐng)域的效益；不僅要考核一個部門、一個單位的微觀效益，而且還要注意考核宏觀效益；注意在搞好經(jīng)濟(jì)效益審計的同時搞好財務(wù)收支審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。把經(jīng)濟(jì)效益放到一個十分重要的地位，加速了經(jīng)濟(jì)效益審計在我國的發(fā)展。如1983年對天津鐵廠長期嚴(yán)重虧損進(jìn)行的效益審計，促成該廠扭虧為盈。1986年許多地方審計機關(guān)開展承包經(jīng)營責(zé)任審計，采取“先審計，后承包”，“先審計，后兌現(xiàn)”的措施，維護(hù)國家利益，促進(jìn)企業(yè)改革。

　　在探索效益審計起步時，審計署就大力倡導(dǎo)內(nèi)部審計要把效益審計作為自己工作的重要組成部分。這一措施早在20世紀(jì)80年代鞍鋼、上海石化等大型企業(yè)，就取得了效果。

　　由上可以看出，1985年以后，我國審計機關(guān)所實施的經(jīng)濟(jì)效益審計不斷的向深度和廣度發(fā)展，同時，其中效益審計也體現(xiàn)了兩個顯著的特點：其一，經(jīng)濟(jì)效益審計和財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計結(jié)合在一起進(jìn)行；其二，經(jīng)濟(jì)效益審計始終是圍繞我國各階段經(jīng)濟(jì)工作的重點。在短短幾年里，在全國范圍內(nèi)開展了以下一系列重大的經(jīng)濟(jì)效益審計。

　　雖然我國國家審計機關(guān)在經(jīng)濟(jì)效益審計方面做了大量的工作，但限于國家審計力量的相對不足，經(jīng)濟(jì)效益審計的覆蓋面很小。因此，內(nèi)部審計作為我國審計體系的一個重要組成部分必然為開展經(jīng)濟(jì)效益審計的一個重要力量。20世紀(jì)80年代以來，我國眾多的單位和部門相繼建立了部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計。一方面，部門內(nèi)部審計機構(gòu)圍繞我國國家審計機關(guān)各時期的工作中心，把重點放在經(jīng)濟(jì)效益審計上，它們在國家審計機關(guān)開展了各項經(jīng)濟(jì)效益審計。另一方面，單位內(nèi)部審計機構(gòu)利用熟悉本企業(yè)情況的特點，大力開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和效益審計，促使企業(yè)生產(chǎn)力各要素得到較好的發(fā)揮，提高了企業(yè)的管理素質(zhì)。許多部門和單位積累了許多開展經(jīng)濟(jì)效益審計的寶貴經(jīng)驗。

　　二、我國經(jīng)濟(jì)效益審計中存在的問題

　　目前，效益審計在我國的實施還剛剛起步，雖然實施了一些旨在完善組織內(nèi)部的各項管理制度、挖掘組織中的潛力、提高資源的利用效率的內(nèi)部審計項目，但總體而言仍處于自發(fā)的階段，遠(yuǎn)沒有達(dá)到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度。

　　（一）效益審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長

　　有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計機構(gòu)或部門自我評價機制較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的效益審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

　　據(jù)長沙市內(nèi)部審計協(xié)會調(diào)查，僅有 32%的單位設(shè)立了健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，一半以上的單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但很不健全。在已設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位中，只有 56%的內(nèi)部審計機構(gòu)是由最高主管或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)，其他的或是由副總主管，或是由財務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計的地位沒有得到應(yīng)有的重視，往往受環(huán)境影響和制約，審計獨立性較弱；單位內(nèi)部審計機構(gòu)是在單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，他的審計對象都是同級的各業(yè)務(wù)部門，來自外部和內(nèi)部方方面面的壓力和干擾，都會影響到審計的獨立性和權(quán)威性。其作用的發(fā)揮取決于領(lǐng)導(dǎo)重視和程度，其地位隨領(lǐng)導(dǎo)人的更換而變化。

　　領(lǐng)導(dǎo)往往在聽取匯報時，態(tài)度是明朗和中肯的，但在涉及問題的處理時，態(tài)度卻又轉(zhuǎn)向中立，造成處理問題難。由于缺乏約束機制，審計建議落實難。企業(yè)沒有一套完整的制度來加以約束，獎罰不明、審計提出的整改措施及審計意見和建議，并不能引起被審計單位足夠的重視，不能完全地得到貫徹與落實。

　　另外，我國目前缺乏公認(rèn)的效益審計準(zhǔn)則。確立效益審計準(zhǔn)則問題在效益審計理論和實踐中的重要性是顯而易見的。缺乏公認(rèn)的效益審計準(zhǔn)則，效益審計人員就會各行其是，只能在不規(guī)范、低水平的狀態(tài)下進(jìn)行。正是因為缺乏效益審計準(zhǔn)則，效益審計就沒有審計依據(jù)，也就不可能建立效益審計標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ǘ┬б鎸徲媽嵤┑纳鐣h(huán)境和內(nèi)部環(huán)境尚不寬松

　　我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計，是在計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中，應(yīng)國家審計的需要而建立起來的，在很長一段時間里被看成是國家審計的補充。國家對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在行政上由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上接受國家審計機關(guān)的指導(dǎo)。國家通過制定法規(guī)、下達(dá)文件等形式規(guī)定國有企業(yè)必須建立內(nèi)部審計制度。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立帶有明顯的外部壓力的傾向，并不是各單位自發(fā)的需求，而是一種政府行為。內(nèi)部審計工作也主要為國家審計服務(wù)，作為國家審計的基礎(chǔ)而存在，所以長期以來內(nèi)部審計的有效需求不足，內(nèi)部審計工作也始終得不到應(yīng)有的重視，使得針對管理全過程的效益審計在我國起步較晚。

　　由于整個社會對內(nèi)部審計的重視不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計遲遲未能提到效益審計的高度。加之法律沒有強制性的要求，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，效益審計在我國并沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)根本無法對其管理活動實施經(jīng)常性的審計，這些影響了效益審計作用的充分發(fā)揮。

　　（三）企業(yè)管理的信息化程度低且效益審計技術(shù)手段落后制約著效益審計的實施

　　進(jìn)行效益審計是一項比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從熟悉企業(yè)的實際情況到最終提出審計建議，都需要分析整理大量的企業(yè)經(jīng)營管理方面的資料和數(shù)據(jù)。目前，我國多數(shù)企業(yè)的信息化程度較低，企業(yè)管理的信息化程度較低，審計人員收集這些資料數(shù)據(jù)的效率就會較低，從而制約效益審計的實施。

　　進(jìn)入21世紀(jì)，全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大沖擊。計算機信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，使網(wǎng)上審計可變事后審計為事前、事中、事后緊密結(jié)合為一體的審計方式，大大增加了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的效益審計不謀而合。在我國，企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)效益審計工作的需求。這也造成內(nèi)部審計人員工作強度高壓力大，無法適應(yīng)這種針對事前、事中、事后全過程的效益審計的要求。這也是造成效益審計未能得到廣泛開展的重要原因。

　?。ㄋ模嵤┬б鎸徲嬋狈Ω咚刭|(zhì)的人才

　　由于我國內(nèi)部審計實務(wù)工作起步較晚，內(nèi)部審計理論研究和人才培養(yǎng)相對滯后，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，風(fēng)險意識不強，多為財會人員，知識層次單一，缺乏其他學(xué)科如管理、計算機、法律、市場營銷、工程、質(zhì)量控制等專業(yè)人才，不能適應(yīng)效益審計要求。

　　三、發(fā)展和完善我國經(jīng)濟(jì)效益審計的對策研究

　?。ㄒ唬┙⑿б鎸徲嫓?zhǔn)則

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)正朝著轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的方向發(fā)展。當(dāng)前要抓住《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》大好時機，加大宣傳力度，通過宣傳，有助于促使單位領(lǐng)導(dǎo)了解其精神，提高認(rèn)識、重視內(nèi)部審計工作，為效益審計的開展創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，在學(xué)習(xí)的同時，參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，從本單位的實際情況出發(fā)制訂相應(yīng)的規(guī)章制度和操作辦法。

　　目前，從世界范圍來看，財務(wù)審計一般都具有較明確的標(biāo)準(zhǔn)，而效益審計缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上影響了效益審計的開展。

　　在建立效益審計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)廣泛征求各方面管理專家的意見，特別是人本管理專家，因為未來的競爭將是人才的競爭。筆者認(rèn)為效益審計具體準(zhǔn)則可分為三部分：效益審計通用準(zhǔn)則；效益審計具體準(zhǔn)則（含效益審計作業(yè)準(zhǔn)則）效益審計報告準(zhǔn)則；內(nèi)部管理評價準(zhǔn)則，突出被審計單位的可持續(xù)發(fā)展性、各項資源有效利用比率等。在制定效益審計準(zhǔn)則體系時，由中國內(nèi)部審計協(xié)會來負(fù)責(zé)效益審計的職業(yè)管理。其次，效益審計要科學(xué)、深入地開展，必須在法律法規(guī)范疇內(nèi)進(jìn)行，建立一套完整的行之有效的法律法規(guī)體系，降低工作中的隨意性、主觀性。從大的方面講，效益審計法律法規(guī)的健全有賴于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、內(nèi)部審計協(xié)會出臺正式的效益審計的指導(dǎo)意見、辦法和規(guī)范。

　?。ǘ└纳仆獠凯h(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

　　加入 WTO 后，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)的一部分，我們必須完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐，推進(jìn)公司法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步重視作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這就為內(nèi)部審計的開展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。

　　在資源稀缺程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈的外部環(huán)境的挑戰(zhàn)下，我國的內(nèi)部審計應(yīng)逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的參與式、導(dǎo)向型的效益審計上來。轉(zhuǎn)變單一的監(jiān)督職能，及時掌握新知識、新技術(shù)，并與國際接軌。政府和企業(yè)決策層必然也會對內(nèi)部審計有更多、更高的要求，對內(nèi)部審計的重視因領(lǐng)導(dǎo)人改變而改變的現(xiàn)象必然會得到改善，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位會進(jìn)一步提升，內(nèi)部審計的任務(wù)會進(jìn)一步增加，內(nèi)部審計必將提高到效益審計的高度，成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的參謀和顧問，在加強企業(yè)內(nèi)部控制評審、降低成本增加效益、防范經(jīng)營風(fēng)險等方面起到重要作用。這必將提高我國內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，有利于充分發(fā)揮效益審計的作用。

　　企業(yè)管理高層要重視、關(guān)心、支持效益審計工作。效益審計工作所需的經(jīng)費、設(shè)施應(yīng)予保證，購買計算機及開發(fā)適用軟件，推進(jìn)內(nèi)部審計信息化建設(shè)。被審計單位應(yīng)積極配合審計工作，如實提供審計資料，不得弄虛作假，隱瞞事實真相。要嚴(yán)格制止會計做假和管理做假的現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)，必須嚴(yán)肅處理。要關(guān)心內(nèi)部審計人員的思想、工作、生活，幫助解決實際困難和問題，使其積極向上，富有進(jìn)取。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會的作用，強化內(nèi)部審計行業(yè)自律管理，開展行之有效的活動。

　　（三）加快審計信息化建設(shè)

　　1、把已開發(fā)軟件的推廣應(yīng)用作為審計信息化建設(shè)的突破口

　　要通過現(xiàn)有軟件的推廣應(yīng)用，改變觀念、培養(yǎng)人才、積累經(jīng)驗，為審計信息化建設(shè)奠定堅實的基礎(chǔ)。為了搞好軟件的推)應(yīng)用，第一，各地審計機關(guān)和各派出機構(gòu)、各司局，應(yīng)結(jié)合本單位實際情況，制定推廣應(yīng)用的具體措施。推廣應(yīng)用初期，還應(yīng)采取一些行政強制措施。否則，習(xí)慣勢力將會形成巨大阻力。第二，對一些技術(shù)上較為成熟的軟件如輔助辦公系統(tǒng)、財經(jīng)法規(guī)檢索系統(tǒng)等，要將各單位已開發(fā)軟件的優(yōu)點和功能集中起來，形成一個更完善的軟件在全國推廣應(yīng)用。否則，各自為政勢必形成審計系統(tǒng)內(nèi)部通道的人為障礙。第三，建立獎懲制度。各單位推廣應(yīng)用情況，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行考核。對推廣應(yīng)用好的單位和個人，應(yīng)當(dāng)給予獎勵，差的給予批評。

　　2、把辦公自動化作為審計信息化建設(shè)的推動力

　　通過辦公自動化，使每個人去接觸、學(xué)習(xí)應(yīng)用計算機，逐步實現(xiàn)無紙化辦公。例如業(yè)績寫實、文書生成、批閱修改文件、資料存儲查閱等這些國家機關(guān)公務(wù)員都少不了的事，都要通過計算機來辦，這就會給大家一種壓力，以增強學(xué)習(xí)計算機應(yīng)用的自覺性、緊迫感。

　　3、把人員培訓(xùn)作為審計信息化建設(shè)的基本保證

　　萬事以人為本，沒有人所有的事都是一句空話。沒有一支新型的隊伍，信息化是搞不成的。當(dāng)前我們信息化建設(shè)最難的難題就是人。一是開發(fā)能力比較弱，二是軟件應(yīng)用能力比較差。第一個層次是普及性培訓(xùn)，就是初級培訓(xùn)。第二個層次是專業(yè)應(yīng)用培訓(xùn)，把開發(fā)出來的軟件教給審計人員用。第二個層次是專家培訓(xùn)，包括中級計算機審計人員和高級專家兩個方面。中級計算機審計人員的培訓(xùn)目標(biāo)，是要使審計人員掌握編程知識和數(shù)據(jù)庫知識，能夠在審計現(xiàn)場開發(fā)輔助審計的小軟件、小模塊。高級專家培訓(xùn)，也就是培養(yǎng)IT審計師， IT審計師既要精通審計業(yè)務(wù)，又要精通計算機。

　　4、把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為信息化規(guī)劃建設(shè)的基礎(chǔ)

　　我國的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)很快，如不加快審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，就缺少審計的基本條件。首先要加快局域網(wǎng)的建設(shè)，為廣域網(wǎng)的建設(shè)打下基礎(chǔ)。局域網(wǎng)建不起來，有許多言息在內(nèi)部就不能傳輸。第二要充分利用已經(jīng)建好的局域網(wǎng)和遠(yuǎn)程站，現(xiàn)在遠(yuǎn)程站利用得很不充分，個別單位很少利用遠(yuǎn)程站發(fā)送信息。第三要積極創(chuàng)造條件，開展與被審計單位聯(lián)網(wǎng)試點。實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)和網(wǎng)上審計，是大趨勢。

　　5、以人為本，提高審計人員素質(zhì)

　　搞好效益審計的關(guān)鍵是人才。要建設(shè)一支政治思想強、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好，高素質(zhì)、復(fù)合型、國際型的內(nèi)部審計隊伍。認(rèn)真推行內(nèi)部審計人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，積極探索建立注冊內(nèi)部審計師制度。通過各種有效途徑和方式對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員進(jìn)行知識和技能培訓(xùn)，繼續(xù)搞好國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）資格考試。采取請進(jìn)來、送出去的辦法，向社會和院校招聘有識之士，選送部分內(nèi)部審計人員到高等院校或國外去深造。加強內(nèi)部審計理論研究，認(rèn)真吸取國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗和技術(shù)方法，不斷提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)技術(shù)水平。大多數(shù)審計人員最初都是作為會計師得到培訓(xùn)的，大部分時間都花在會計業(yè)務(wù)上。但是，必須看到，效益審計人員所扮演的新角色是作為高層管理當(dāng)局的助手。因此，不能將自己局限于財務(wù)管理中。效益審計不是財務(wù)審計的簡單延伸。如果效益審計人員的組成和知識層次單一，則不能適應(yīng)效益審計的要求。因此，效益審計需要復(fù)合型的審計隊伍，不是僅具有某些職業(yè)條件的人員。這就說明，雖然會計師有足夠的資格在效益審計隊伍中擔(dān)任重要角色，但僅有會計師是不夠的，同時，還需要精通其他學(xué)科知識的人員，如計算機系統(tǒng)、市場學(xué)、工程技術(shù)、運籌學(xué)企業(yè)管理、質(zhì)量控制和人力資源等方面的專家，這是成功地實施效益審計所必須的。

　　中國內(nèi)部審計協(xié)會的成立，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計職業(yè)化的開始，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的頒布是內(nèi)部審計職業(yè)化的進(jìn)一步發(fā)展，但由于沒有獨立而權(quán)威的人才資格認(rèn)定制度，《規(guī)定》和《準(zhǔn)則》還未能得以有效的貫徹落實，目前總的看來內(nèi)部審計職業(yè)化仍處于起步階段。因此，為了把內(nèi)部審計提升到效益審計的高度，必須加快我國內(nèi)部審計的職業(yè)化進(jìn)程。

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