【摘要】隨著電子計算機的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會計工作使用的工具逐漸為計算機所取代，會計電算化成為現(xiàn)代及未來會計工作的主導方式。因此，審計方式也必然存在著由傳統(tǒng)審計過渡到電算化審計的變革。電算化審計的演進從審計對象、審計手段、審計證據(jù)等幾個方面充分體現(xiàn)出以傳統(tǒng)審計為基礎(chǔ)的進一步繼承與發(fā)揚。

　　【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)審計； 電算化審計； 電算化審計的演進

　　傳統(tǒng)會計工作即手工會計，主要借助于紙、算盤或計算器、筆等工具進行會計數(shù)據(jù)的處理。隨著電子計算機的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會計工作使用的工具逐漸為計算機所取代，會計電算化成為現(xiàn)代及未來會計工作的主導方式。而審計是從會計工作中逐漸獨立出來的，同時又以會計工作為對象，它們所面臨的巨變環(huán)境又具有一致性，這就決定了審計在會計數(shù)據(jù)處理工具的演變中，必然存在著由傳統(tǒng)審計過渡到電算化審計的變革。

　　一、傳統(tǒng)審計的主體特征

　　傳統(tǒng)審計即手工審計。由于傳統(tǒng)審計環(huán)境下，會計資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統(tǒng)審計的審計對象是載有會計資料的紙性介質(zhì)。傳統(tǒng)審計的審計手段，無論是審計抽樣還是撰寫審計報告，都是由手工操作完成的。審計證據(jù)包括實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。傳統(tǒng)審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細表等，它們都有自己的作用。在傳統(tǒng)審計中，審計方法主要包括制定審計計劃的方法、收集審計證據(jù)的方法和提出審計報告的方法。從狹義上說，就是指與取得審計證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標準，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會計處理的條件下，所有審計方法的執(zhí)行都是由人工完成的。從審計線索上來看，由于傳統(tǒng)會計中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因而審計線索十分清晰。審計人員能夠利用書面資料從原始業(yè)務開始，一路追查到報表中的各項指標，并通過這些審計線索來檢查和確定這些指標是否能夠正確反映被審計單位的經(jīng)濟活動情況，檢查其財務活動的合法性、合規(guī)性和有效性。在傳統(tǒng)審計中，企業(yè)一般是通過職責分割、職權(quán)分工、規(guī)定標準的業(yè)務處理程序以及憑證、賬簿、報表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個內(nèi)部控制體系，這一體系能夠較好地保證會計數(shù)據(jù)處理的真實、可靠和安全。

　　二、電算化審計的演進

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　　在傳統(tǒng)審計環(huán)境下，審計對象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計環(huán)境下，會計資料存儲在硬盤、軟盤、光盤等磁性介質(zhì)上，審計對象包括了整個電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相對于紙性介質(zhì)來說，磁性介質(zhì)具有數(shù)據(jù)存儲量大、易查詢、體積輕等特點，但也有易被改寫的安全性問題。審計過程中判斷會計資料合法性與正確性的一項重要證據(jù)就是看它是否出現(xiàn)被涂改的情況，傳統(tǒng)會計環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會計資料的情況，審計人員一眼就能看出。但是在電算化會計環(huán)境中，被涂改的會計數(shù)據(jù)可能未留下任何痕跡，因此審計人員很難立即察覺。另外一些因素如計算機病毒等容易造成磁盤上會計數(shù)據(jù)的丟失，直接影響到會計資料的完整性。

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　　在傳統(tǒng)審計中，整個審計過程都是由手工操作完成的。而在電算化審計中，許多工作可以由計算機來完成，免去審計人員許多繁瑣的手工計算與復核之苦。例如審計調(diào)查，可利用計算機程序語言設(shè)計出審計抽樣程序，實現(xiàn)電算化抽樣調(diào)查。

　　（三）審計證據(jù)

　　傳統(tǒng)審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細表等，它們之間可以實現(xiàn)相互核對。而在電算化環(huán)境中，當輸入原始憑證的數(shù)據(jù)生成記賬憑證后，記賬工作由計算機自動進行批處理，各種賬簿記錄數(shù)出一源，都是依據(jù)記賬憑證同時成賬，相對來說作為審計證據(jù)的作用就減弱了。在環(huán)境證據(jù)如內(nèi)部控制的重點和管理人員的業(yè)務素質(zhì)方面，傳統(tǒng)審計和電算化審計有著不同的內(nèi)容，從而導致了環(huán)境證據(jù)的差別。

　　（四）審計方法

　　在傳統(tǒng)審計中，審計人員可根據(jù)具體情況對會計資料進行人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計方法，更為具體的審計方法還有核對法、查詢法、函證法等。在會計電算化條件下，人工審計的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會計信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲方式，因此計算機審計已成為必不可少的審計方法。同時，審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能，也需要借助于計算機系統(tǒng)來施行。在電算化審計中，傳統(tǒng)審計方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計算機輔助審計方法和面向電算化會計系統(tǒng)的審計方法。而后者又可以細分為電算化會計信息系統(tǒng)程序的審計方法、數(shù)據(jù)文件的審計方法和內(nèi)部控制的審計方法。具體包括測試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

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　　在傳統(tǒng)會計中，審計線索非常直觀、清楚，審計人員可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查，通過這些審計線索來檢查和確定被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務是否真實，檢查其財務活動是否合法、合規(guī)和有效。而在電算化會計系統(tǒng)中，從記賬憑證數(shù)據(jù)的輸入到會計報表的輸出，全部業(yè)務處理都是借助計算機程序自動完成的，加之會計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，即使有所改動也不易令人察覺，使得審計線索缺乏直觀性和真實性。例如：各種賬簿和報表數(shù)出一源、自動產(chǎn)生，使得證、賬、表之間的關(guān)系缺乏相互的驗證性；再如，反記賬、反結(jié)賬功能的使用使得憑證修改后不會留下任何痕跡，審計人員無法辨別數(shù)據(jù)修改前的情況以及數(shù)據(jù)是否被修改。

　?。﹥?nèi)部控制

　　進行審計時，對內(nèi)部控制的了解是一項非常重要的工作，審計人員據(jù)此估計審計風險、確定審計范圍、制定審計程序。在傳統(tǒng)審計中，內(nèi)部控制主要包括授權(quán)控制、責任分工、管理控制、審批和核對控制、內(nèi)部審計、業(yè)務處理標準化等內(nèi)容，以工作人員之間的相互牽制為基本特征，審計人員利用直觀性很強的紙介質(zhì)進行手工核對和檢查，明確相關(guān)職責。而在電算化審計中，數(shù)據(jù)的處理權(quán)限高度集中，由計算機自動完成，傳統(tǒng)會計中的內(nèi)部控制失去作用。例如，在電算化會計條件下，一旦輸入記賬憑證數(shù)據(jù)，各種賬簿都能同時產(chǎn)生，原有手工條件下的賬證核對、賬賬核對等內(nèi)部控制措施不再生效。因此，電算化會計系統(tǒng)中的內(nèi)部控制產(chǎn)生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數(shù)據(jù)處理過程控制、輸出控制等；組織控制的內(nèi)容也發(fā)生了較大變化。這就要求審計人員在了解審計對象的內(nèi)部控制時應該采用新的審計程序，采取新的評價方法，以適應電算化會計環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的新變化。

　?。ㄆ撸徲嫮h(huán)境

　　內(nèi)部控制、被審計單位管理人員和業(yè)務人員的組成及素質(zhì)、各種管理條件與管理水平都構(gòu)成了傳統(tǒng)審計環(huán)境的內(nèi)容。在電算化審計條件下，上述內(nèi)容發(fā)生了變化：1.電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會計內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容；2.信息化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應用導致會計人員無論是組成上還是知識素質(zhì)上都有差別；3.管理內(nèi)容、管理條件的變化。這些變化要求審計人員提高自身的能力，適應新的審計環(huán)境。

　?。ò耍徲嫏n案

　　傳統(tǒng)審計檔案分為永久性檔案和當期檔案，均為紙性介質(zhì)。而電算化審計檔案具有以下特點：1.查詢方便。電算化審計檔案資料可以實現(xiàn)電子檢索的功能，查詢方便、快捷。2.保存有難度。因為在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，大量數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上，而磁介質(zhì)容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。3.成本較高。硬性存儲器的價格較高，審計檔案保存年限也較長，在此期間，物理性損耗等原因使得這些硬盤上的數(shù)據(jù)必須不斷地備份到新的硬盤上，昂貴的檔案保存成本也就在所難免。

　　三、信息化時代審計的未來發(fā)展謀略

　?。ㄒ唬F(xiàn)代信息技術(shù)全面運用在審計領(lǐng)域

　　將運用現(xiàn)代化信息技術(shù)運用在審計的理論研究、實務工作、知識結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域，是當代電子計算機信息技術(shù)與審計工作內(nèi)容緊密結(jié)合、提高審計工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵一步。在理論研究方面，應逐步建立適應現(xiàn)代化信息技術(shù)發(fā)展的新型的審計理論。在實務工作方面，力求使傳統(tǒng)審計工作向“計算機審計”和“使用計算機審計”方向轉(zhuǎn)變，如審計人員既以紙性會計數(shù)據(jù)又以磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)為對象；審計底稿和審計證據(jù)及其有關(guān)審計檔案應逐步實現(xiàn)無紙化等。知識結(jié)構(gòu)上，審計人員除了應掌握傳統(tǒng)審計的基本知識外，還應掌握計算機知識及其應用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)的應用及網(wǎng)絡知識等；既能夠熟練操作審計軟件，又能夠適時編寫各種應用性審查程序。

　?。ǘ┦潞箪o態(tài)審計向事中和事前動態(tài)、實時審計轉(zhuǎn)變

　　在過去的手工會計條件下，審計工作往往更重視事后審計。隨著會計電算化工作的廣泛開展，為了保證電算化會計條件下審計工作的真實可靠性，審計工作應從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫼褪轮袑徲?。當單位實施會計電算化工作之前，首先應對單位采用的會計系統(tǒng)軟件的適用性進行審計，軟件中提供的各項核算與管理功能是否滿足了信息使用者的要求。通過事前審計，保證單位使用的會計軟件系統(tǒng)的合法、安全、可靠。當會計電算化軟件應用于會計工作以后，應該重視對會計信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會計報表公式的定義進行事中審計，防止核算單位惡意篡改系統(tǒng)程序。另外，還要做好事后審計，將會計電算化系統(tǒng)的運算結(jié)果與軟件提供的核算功能進行符合性和實質(zhì)性測試，保證會計數(shù)據(jù)的真實可靠性，進一步保證審計工作的正確性。

　　（三）未來審計的重點將側(cè)重會計明細信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性

　　會計電算化的發(fā)展，促使企業(yè)提供更多的明細信息，因此，審計的工作重點在于檢驗企業(yè)會計明細信息的真實可靠性以及審核進入外部網(wǎng)絡的明細信息的安全性。企業(yè)內(nèi)部形成的明細信息的真實可靠性往往取決于企業(yè)會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效程度，而審計人員的主要工作將是證實從數(shù)據(jù)庫存取信息的可靠性。對于進入外部網(wǎng)絡的明細信息，必須通過對整個系統(tǒng)的網(wǎng)絡進行安全控制，以保證此信息的安全性。

　　（四）審計軟件應能實現(xiàn)諸多功能

　　未來審計軟件應具有以下功能：能夠與會計電算化系統(tǒng)鏈接，實現(xiàn)直接通過會計電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)；能夠減少審計人員的工作量，盡可能讓計算機代替人工的大量抄抄寫寫和計算，使審計人員的工作精力集中到職業(yè)性強的事務處理上去，如抽樣檢查底稿中的部分項目（憑證號、科目、金額等）交由計算機審計軟件自動取數(shù)生成；審計軟件應能自動完成某些審計工作底稿的整理功能；審計軟件應有擴充功能，應能對審計事務進行管理，如審計日程的安排、工時的計算、底稿管理、審計收費管理等?？傊?，未來審計軟件如果具有了上述功能，全面實現(xiàn)審計無紙化將不再只是一個夢想。

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