注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）行業(yè)做大不是目標(biāo)，做強(qiáng)才是終極目標(biāo)。筆者認(rèn)為，CPA行業(yè)應(yīng)該扎實(shí)做好“360度質(zhì)量控制”，一方面提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面質(zhì)量過(guò)關(guān)的CPA人才及專業(yè)服務(wù)能力將為CPA行業(yè)拓展新的業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。

　　一、審計(jì)報(bào)告合格≠審計(jì)質(zhì)量過(guò)關(guān)

　　質(zhì)量是CPA行業(yè)的生命。以往，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的控制一般隨審計(jì)報(bào)告審核通過(guò)而終止，然而，隨著一系列案件的發(fā)生以及社會(huì)對(duì)CPA行業(yè)要求的提高，我們必須認(rèn)識(shí)到審計(jì)報(bào)告合格≠審計(jì)質(zhì)量過(guò)關(guān)，CPA行業(yè)除關(guān)注結(jié)果以外，更要關(guān)注審計(jì)的全程質(zhì)量控制。

　?。ㄒ唬〤PA行業(yè)的質(zhì)量控制不僅要關(guān)注結(jié)果更要重視過(guò)程

　　CPA行業(yè)的業(yè)務(wù)目前仍主要集中在審計(jì)領(lǐng)域，負(fù)責(zé)各個(gè)公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注的審計(jì)）以及一些特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)（包括對(duì)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分進(jìn)行審計(jì)、對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵循情況的審計(jì)、對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等），除此以外，CPA行業(yè)也越來(lái)越多地開(kāi)拓會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)?？梢哉f(shuō)，不論從事哪一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，CPA都是以專家的身份為公司提供專業(yè)支持和服務(wù)，因此，盡管各項(xiàng)服務(wù)以CPA出具報(bào)告而終結(jié)，但并不意味著CPA行業(yè)的質(zhì)量控制也隨之終結(jié)，它還要經(jīng)受諸多的考驗(yàn)，任何執(zhí)業(yè)過(guò)程中的“不專業(yè)”、“不規(guī)范”都可能降低CPA的社會(huì)認(rèn)可度，從而影響CPA行業(yè)做大做強(qiáng)。具體到個(gè)別CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則有可能因?yàn)檫^(guò)程質(zhì)量控制的疏忽而埋下報(bào)告質(zhì)量的隱患，一旦出現(xiàn)事故將面臨法律訴訟、政策處罰以及公眾質(zhì)疑，這將嚴(yán)重影響CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)，甚至可能喪失業(yè)務(wù)或遭受?chē)?yán)厲處罰而終止生命，因此，CPA行業(yè)的質(zhì)量控制不僅要關(guān)注結(jié)果，更要重視過(guò)程。

　　（二）CPA行業(yè)要做強(qiáng)應(yīng)扎實(shí)做好“360度質(zhì)量控制”

　　CPA行業(yè)的特點(diǎn)決定了它既要練好“內(nèi)功”，提高CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量，又要開(kāi)誠(chéng)布公地接受“外部監(jiān)督”，即接受來(lái)自監(jiān)管層的“監(jiān)督”、同行業(yè)的“診斷”以及客戶的“評(píng)價(jià)”等，可以說(shuō)，正因?yàn)镃PA行業(yè)的從業(yè)質(zhì)量關(guān)乎諸多層面，CPA行業(yè)要做強(qiáng)就必須扎實(shí)做好“360度質(zhì)量控制”。圖1顯示了CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的構(gòu)成及內(nèi)容，即監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行的質(zhì)量控制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的質(zhì)量控制、客戶與同行進(jìn)行的質(zhì)量控制以及CPA從業(yè)人員進(jìn)行的質(zhì)量控制。其中，CPA從業(yè)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制是核心，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制可以產(chǎn)生很好的保障作用，客戶的質(zhì)量控制可以督促CPA行業(yè)提供更好的服務(wù)，同行的質(zhì)量控制則在一定程度上可以促進(jìn)CPA行業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，互相幫助，互相提高。

　　二、CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的監(jiān)管機(jī)構(gòu)

　　CPA行業(yè)目前的主要業(yè)務(wù)仍是審計(jì)，因此其監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)以其地位的特殊在“360度質(zhì)量控制”中發(fā)揮著重要的作用。具體來(lái)說(shuō)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)不僅負(fù)責(zé)制定CPA行業(yè)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范體系，而且可以進(jìn)行工作監(jiān)督及質(zhì)量評(píng)價(jià)。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)行業(yè)自律組織，也是各CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的直接管理組織，它對(duì)于CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高具有不可替代的作用。

　　（一）監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定準(zhǔn)則及規(guī)范

　　監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于CPA行業(yè)進(jìn)行質(zhì)量控制的核心是根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)以及國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)制定完備的行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及規(guī)范，從而使CPA從業(yè)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中有法可依、有規(guī)可循，也就從根本上給出了CPA行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。有了這些標(biāo)準(zhǔn)，CPA行業(yè)的質(zhì)量控制才有了參照的準(zhǔn)則。目前，我國(guó)CPA行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)已陸續(xù)出臺(tái)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》、《職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》等法律法規(guī)以及一系列實(shí)務(wù)公告和規(guī)范指南，大大推動(dòng)了CPA行業(yè)的規(guī)范發(fā)展，為提高CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)然，隨著社會(huì)發(fā)展和一些新的問(wèn)題的出現(xiàn)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要適時(shí)調(diào)整和修改各項(xiàng)準(zhǔn)則，以滿足CPA行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。

　　（二）監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督審計(jì)工作及結(jié)果

　　以往，監(jiān)管機(jī)構(gòu)介入調(diào)查審計(jì)工作一般都是由于某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所或CPA從業(yè)人員出了問(wèn)題，即這種監(jiān)管一般出現(xiàn)在事后，以調(diào)查案件真相、處罰違規(guī)事件為目的，這種做法對(duì)于CPA行業(yè)的質(zhì)量控制有一定的作用，但效果并不明顯。原因是這種調(diào)查范圍小、次數(shù)少且具有很大的偶然性，容易造成一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA從業(yè)人員的投機(jī)心理，并且調(diào)查以處罰為終點(diǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的質(zhì)量推動(dòng)作用，為此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)改變工作方式，加強(qiáng)對(duì)CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)過(guò)程的監(jiān)督，采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查與現(xiàn)場(chǎng)訪查相結(jié)合的方式，督促CPA從業(yè)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立時(shí)刻關(guān)注質(zhì)量、時(shí)刻遵守規(guī)范的理念。可以說(shuō)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰不規(guī)范行為不是目的，督促形成質(zhì)量控制的良性循環(huán)，從而有效減少或杜絕不規(guī)范行為才是最終的目的。

　　（三）監(jiān)管機(jī)構(gòu)組織質(zhì)量評(píng)比與獎(jiǎng)懲

　　CPA行業(yè)的直接管理者注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)行業(yè)自律組織，它對(duì)于CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理不足采取強(qiáng)制手段，而要通過(guò)規(guī)范或合約以及一些行業(yè)評(píng)比活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)行業(yè)的管理。歸結(jié)到CPA行業(yè)的質(zhì)量控制上，可以組織一些質(zhì)量評(píng)比活動(dòng)，根據(jù)評(píng)比結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，一方面可以將好的經(jīng)驗(yàn)在全行業(yè)中進(jìn)行推廣，提高整個(gè)行業(yè)的質(zhì)量水平；另一方面可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及不良的行為進(jìn)行宣傳教育，防止其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次出現(xiàn)同類問(wèn)題，這樣就可以不斷完善整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，提高行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　三、CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所是CPA行業(yè)進(jìn)行質(zhì)量控制的主體，也是CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的主要責(zé)任人，擔(dān)負(fù)著CPA從業(yè)人員管理、業(yè)務(wù)流程管理以及具體審計(jì)項(xiàng)目管理的重要職責(zé)，因此，事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制是CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的核心，事務(wù)所質(zhì)量控制的好壞將直接影響到CPA行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，必須引起高度重視。

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)切實(shí)遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則

　　CPA的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)重要的責(zé)任。CPA行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會(huì)中產(chǎn)牛、發(fā)展和壯大，是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，需要CPA站在獨(dú)立的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并出具客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，從而為企業(yè)外部信息使用人進(jìn)行決策提供依據(jù)。企業(yè)外部信息使用人要了解企業(yè)的信息并進(jìn)行相關(guān)的決策在很大程度上要依賴管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表及其CPA提供的審計(jì)報(bào)告，因此，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量關(guān)系重大，CPA行業(yè)是一個(gè)責(zé)任重大的行業(yè)。為切實(shí)擔(dān)負(fù)起這份神圣的職責(zé)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須強(qiáng)化道德意識(shí)、提高道德水準(zhǔn)、提供誠(chéng)信服務(wù)，切實(shí)履行該行業(yè)的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)同行、對(duì)客戶的職業(yè)責(zé)任等。

　　（二）嚴(yán)格人員的招聘、晉升、培訓(xùn)及后續(xù)教育

　　目前，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所忙于爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，而忽略了人員的管理，導(dǎo)致人才素質(zhì)不高、培訓(xùn)不足、流動(dòng)性很強(qiáng)，這種現(xiàn)狀嚴(yán)重影響了CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量必須在人員管理上下功夫，嚴(yán)格人員的招聘、晉升、培訓(xùn)及后續(xù)教育等環(huán)節(jié)的管理。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)嚴(yán)把招聘關(guān)，力求招聘到學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、敬業(yè)愛(ài)崗、誠(chéng)實(shí)守信的員工，從源頭上保證人員素質(zhì)；其次，要做好人員管理，使有能力、有經(jīng)驗(yàn)的人得到晉升，有潛力、可塑造的人得到培訓(xùn)，有意愿、愛(ài)學(xué)習(xí)的人得到鍛煉，從而全方位開(kāi)發(fā)和利用人力資源，調(diào)動(dòng)員工的積極性。再次，要不斷創(chuàng)造條件，開(kāi)展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力；最后，遵循后續(xù)教育基本準(zhǔn)則的要求，為員工創(chuàng)造條件接受職業(yè)后續(xù)教育，保持和提高專業(yè)勝任能力，為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

　　（三）完善“業(yè)務(wù)承接一工作委派一業(yè)務(wù)執(zhí)行一業(yè)務(wù)審核”的工作流程

　　一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)包括四個(gè)階段：業(yè)務(wù)承接、工作委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)審核，各個(gè)階段均輸出一定結(jié)果，為了確保質(zhì)量，業(yè)務(wù)監(jiān)控貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)流程中。具體來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)承接階段，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解及必要的溝通，重點(diǎn)考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否處于獨(dú)立地位，是否具有符合該業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力，并_在考察管理當(dāng)局品行的基礎(chǔ)上確定是否承接業(yè)務(wù)，若承接則與管理當(dāng)局簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)；工作委派階段要注意將承接的業(yè)務(wù)分派給具有專業(yè)勝任能力的CPA，并由其負(fù)責(zé)制定審計(jì)計(jì)劃、時(shí)間預(yù)算和審計(jì)程序表，從而為審計(jì)實(shí)施打好基礎(chǔ)；業(yè)務(wù)執(zhí)行階段是對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行質(zhì)量控制的關(guān)鍵階段，這一階段CPA將收集審計(jì)證據(jù)，執(zhí)行審計(jì)程序，形成工作底稿，并記錄應(yīng)提請(qǐng)高層關(guān)注的重要問(wèn)題，這一階段是考驗(yàn)CPA執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)判斷力的關(guān)鍵時(shí)期，也是執(zhí)業(yè)質(zhì)量好壞的決定時(shí)期，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督；業(yè)務(wù)審核階段是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)逐級(jí)審核，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)不足，提高質(zhì)量，最終形成復(fù)合后的工作底稿、正式的審計(jì)報(bào)告以及必要的管理建議書(shū)。

　?。ㄋ模┳ズ镁唧w審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)由一個(gè)個(gè)項(xiàng)目組成，抓好每一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制就從根本上保證了整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制包括指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核三個(gè)方面，其中，指導(dǎo)是指項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將工作責(zé)任、審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)及需要關(guān)注的重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題告知審計(jì)助理人員，并進(jìn)行必要的輔導(dǎo)；監(jiān)督是對(duì)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程的控制，監(jiān)督的過(guò)程也是不斷與助理人員溝通的過(guò)程，了解其任務(wù)執(zhí)行情況和期間出現(xiàn)的重點(diǎn)問(wèn)題，并給出相應(yīng)的處理意見(jiàn)，同時(shí)解決各助理人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時(shí)向有關(guān)專家咨詢；復(fù)核是多方面的，包括對(duì)助理人員的詳細(xì)復(fù)核、對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的一般復(fù)核和對(duì)部門(mén)經(jīng)理的關(guān)鍵復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)程序的結(jié)果是否能支撐發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，執(zhí)業(yè)人員是否嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，是否不存在重大質(zhì)量問(wèn)題，可以說(shuō)，復(fù)核是站在更高高度上對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行的復(fù)查，是質(zhì)量控制的重要關(guān)口，復(fù)核后審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量有了更大的保證。

　　四、CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的客戶與同行

　　客戶是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上帝，而同行則是事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，為爭(zhēng)奪客戶他們要展開(kāi)無(wú)形的質(zhì)量之爭(zhēng)而不是有形的貶損之爭(zhēng)，這兩者對(duì)CPA行業(yè)的質(zhì)量反饋對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是彌足珍貴的，他們從局外人的角度給會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供了寶貴的意見(jiàn)，應(yīng)該說(shuō)，客戶的滿意和同行的認(rèn)可是事務(wù)所質(zhì)量合格的重要標(biāo)志。

　　（一）做好客戶滿意度調(diào)查以提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量

　　客戶的滿意是CPA工作的目標(biāo)，只有提供的專業(yè)服務(wù)獲得了客戶的認(rèn)可，才能贏得客戶的信賴，鞏固已有的客戶資源，并有可能通過(guò)客戶的宣傳爭(zhēng)取到更多的業(yè)務(wù)，從而帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益。至此，筆者聯(lián)想到海爾的真誠(chéng)服務(wù)所換來(lái)的真誠(chéng)回報(bào)，一位購(gòu)買(mǎi)海爾冰箱的用戶在維修服務(wù)卡上這樣寫(xiě)到：“非常感謝！我要告訴所有人，我買(mǎi)的是海爾的產(chǎn)品！”這種無(wú)形的宣傳威力是巨大的，在當(dāng)前CPA行業(yè)不允許進(jìn)行廣告宣傳的前提下，客戶對(duì)你的認(rèn)可、贊美與宣傳是拓展業(yè)務(wù)的重要方式。因此，做好客戶滿意度調(diào)查并按照客戶的要求改進(jìn)并提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)是CPA行業(yè)質(zhì)量控制的重點(diǎn)，這是目前CPA行業(yè)尚待完善的一個(gè)領(lǐng)域。

　　（二）認(rèn)真進(jìn)行同行業(yè)互查以學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

　　同行要競(jìng)爭(zhēng)但同行更要相互學(xué)習(xí)，只有這樣才能取長(zhǎng)補(bǔ)短、共同提高，推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。目前，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間要進(jìn)行同行業(yè)互查，挑出各事務(wù)所的工作底稿存在的毛病，這個(gè)規(guī)定的初衷很好，然而效果卻并不理想。由于底稿水平參差不齊沒(méi)有完善的模板，同時(shí)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般不愿因挑錯(cuò)而得罪同行，于是形成了行業(yè)的潛規(guī)則，隨便挑幾個(gè)錯(cuò)了事，難以對(duì)質(zhì)量提高起到系統(tǒng)推進(jìn)作用。實(shí)際上，互查不僅要糾錯(cuò)，更要學(xué)優(yōu)，把別人好的經(jīng)驗(yàn)?zāi)脕?lái)學(xué)習(xí)，將別人的不足之處告知對(duì)方，認(rèn)真誠(chéng)實(shí)客觀的互查才能產(chǎn)生良好的效果，達(dá)到互相提高的目的，這一點(diǎn)是CPA行業(yè)應(yīng)重點(diǎn)做好的，互相幫助才能共同提高，互相包庇則會(huì)使全行業(yè)倒退！

　　五、CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的CPA從業(yè)人員

　　這里的CPA從業(yè)人員包括CPA和即將加入CPA隊(duì)伍的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員，他們是CPA行業(yè)的主力軍，對(duì)于CPA行業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，不僅是現(xiàn)有業(yè)務(wù)的執(zhí)行者，也是未來(lái)業(yè)務(wù)的拓展者，同時(shí)還是眾多向往CPA行業(yè)的人員的榜樣和力量，因此，加強(qiáng)對(duì)CPA從業(yè)人員的引導(dǎo)、管理與控制對(duì)于CPA行業(yè)的質(zhì)量控制具有十分重要的意義。具體來(lái)說(shuō)，CPA從業(yè)人員與質(zhì)量控制的關(guān)系如圖2所示：

　　（一）德：自覺(jué)遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，提供誠(chéng)信服務(wù)

　　自覺(jué)遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，提供誠(chéng)信服務(wù)是CPA執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保證。近年來(lái)，職業(yè)道德教育被推上了前臺(tái)，呼喚誠(chéng)信成為一個(gè)時(shí)代的話語(yǔ)，誠(chéng)信的喪失毀掉的不僅僅是那些出事的CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更是公眾對(duì)CPA行業(yè)的整體信任感，因此，CPA行業(yè)要做大做強(qiáng)，要可持續(xù)發(fā)展，就必須重新樹(shù)立社會(huì)公眾的信任感。要做到這一點(diǎn)，就要求CPA從業(yè)人員必須嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，努力提高專業(yè)服務(wù)水平，只有這樣，才有可能重拾舊日的信任，并在此基礎(chǔ)上贏得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。由此可以說(shuō)，遵守職業(yè)道德是CPA從業(yè)人員執(zhí)業(yè)的基本前提，一個(gè)違背職業(yè)道德的人，從根本上就是在做錯(cuò)事，甚至做壞事，那么他的能力越強(qiáng)，破壞性也就越大，所以必須首先把好職業(yè)道德關(guān)，提高CPA從業(yè)人員的認(rèn)識(shí)。

　　（二）勤：對(duì)工作勤勉盡責(zé)，為客戶提供規(guī)范服務(wù)

　　這是對(duì)CPA從業(yè)人員工作態(tài)度的要求。要想為客戶提供規(guī)范的專業(yè)服務(wù)，就要求CPA從業(yè)人員對(duì)工作勤勉盡責(zé)，努力學(xué)習(xí)和掌握獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并遵照其執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，這是一項(xiàng)繁瑣而具有挑戰(zhàn)性的工作，需要傾注大量的心血。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范CPA從業(yè)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或說(shuō)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是CPA從業(yè)人員執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是CPA審計(jì)工作質(zhì)量權(quán)威性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格遵照該準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)可基本保證為客戶提供較為規(guī)范的專業(yè)服務(wù)。我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則包括獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告以及職業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次，目前已推出施行了四十幾個(gè)準(zhǔn)則和公告，可以說(shuō)要學(xué)習(xí)和掌握它們的任務(wù)量很大，對(duì)CPA從業(yè)人員是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，應(yīng)該下大力氣做好。

　?。ㄈ┠埽号μ岣邔I(yè)勝任能力，接受后續(xù)教育

　　正是由于CPA行業(yè)的專業(yè)性和復(fù)雜性，對(duì)CPA從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力提出了較高的要求，他們不僅要全面掌握專業(yè)方面的準(zhǔn)則、規(guī)范及指南，還要掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律及行業(yè)知識(shí)，同時(shí)，隨著國(guó)際化發(fā)展和會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，財(cái)務(wù)知識(shí)不斷更新，要求CPA從業(yè)人員必須有充足的時(shí)間、積極的心態(tài)和較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力去接受職業(yè)后續(xù)教育、掌握和吸收新知識(shí)、新技能，否則一旦落伍，將很難跟上行業(yè)發(fā)展的步伐。盡管職業(yè)后續(xù)教育規(guī)定了CPA從業(yè)人員的學(xué)習(xí)時(shí)問(wèn)，但那只是最低標(biāo)準(zhǔn)，CPA從業(yè)人員要想時(shí)刻保持并提高專業(yè)勝任能力，就必須不斷地學(xué)習(xí)和充電。這是一個(gè)無(wú)止境的過(guò)程，不能以為學(xué)習(xí)時(shí)間夠了就可以停止了，如果抱有這樣的想法和態(tài)度，即使短期內(nèi)不出問(wèn)題，執(zhí)業(yè)質(zhì)量在長(zhǎng)期內(nèi)也難以經(jīng)受住考驗(yàn)，最終專業(yè)水平的下降會(huì)傳遞到執(zhí)業(yè)質(zhì)量的下降，進(jìn)而無(wú)法使客戶滿意，也就會(huì)逐漸喪失執(zhí)業(yè)資格，這一點(diǎn)CPA必須有清醒的認(rèn)識(shí)，時(shí)刻認(rèn)識(shí)到專業(yè)勝任能力是CPA的看家本領(lǐng)。

　?。ㄋ模┛?jī)：致力于提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，以贏取客戶滿意

　　CPA從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是其工作業(yè)績(jī)的重要表現(xiàn)，良好而持久的執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及優(yōu)質(zhì)而熱情的服務(wù)將為CPA贏得客戶的尊敬與信賴，由此也會(huì)獲得相應(yīng)的職位晉升或是收益增加，這是一個(gè)多贏的結(jié)果。因此CPA從業(yè)人員應(yīng)致力于提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量以贏取客戶的認(rèn)可和滿意，這是一個(gè)沒(méi)有終點(diǎn)、動(dòng)態(tài)遞增的過(guò)程。執(zhí)業(yè)質(zhì)量擁有不斷提升的空間，尤其是隨著知識(shí)的更新及行業(yè)的不斷規(guī)范，對(duì)CPA執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求也越來(lái)越高，而CPA隨著知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)積累的增加，將越來(lái)越容易滿足職業(yè)規(guī)范的要求，甚至可能引領(lǐng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，這是CPA從業(yè)人員的高級(jí)目標(biāo)。而只有對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的把握達(dá)到了一定的高度，超過(guò)了客戶的期望而創(chuàng)造出新的需求時(shí)，CPA才占據(jù)了絕對(duì)的主動(dòng)，此時(shí)其可操作的業(yè)務(wù)日益豐富，甚至開(kāi)拓帶動(dòng)了新的市場(chǎng)，這是CPA從業(yè)人員的終極目標(biāo)。