第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　第三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（以下分別簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；本準(zhǔn)則將審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則統(tǒng)稱(chēng)為業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）的規(guī)定；

　?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

　　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　第四條 質(zhì)量控制制度包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)本準(zhǔn)則第三條第一款規(guī)定的目標(biāo)而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的必要程序。

　　第五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。

　　第二章 質(zhì)量控制制度的要素

　　第六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：

　　（一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

　?。ǘ┞殬I(yè)道德規(guī)范；

　?。ㄈ┛蛻?hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；

　　（四）人力資源；

　　（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行；

　　（六）業(yè)務(wù)工作底稿；

　?。ㄆ撸┍O(jiān)控。

　　第七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書(shū)面文件，并傳達(dá)到全體人員。

　　第三章 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　第八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　第九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過(guò)清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：

　　（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；

　?。ǘ└鶕?jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

　　第十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：

　?。ㄒ唬┖侠泶_定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；

　　（二）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；

　?。ㄈ┩度胱銐虻馁Y源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。

　　第十一條 受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

　　第四章 職業(yè)道德規(guī)范

　　第十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。

　　職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。

　　第十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過(guò)下列途徑予以強(qiáng)化：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；

　?。ǘ┙逃团嘤?xùn)；

　　（三）監(jiān)控；

　?。ㄋ模?duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。

　　獨(dú)立性對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)非常重要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條至第二十條的規(guī)定制定政策和程序，以保持獨(dú)立性。

　　第十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專(zhuān)家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠：

　?。ㄒ唬┫蛳嚓P(guān)人員傳達(dá)獨(dú)立性要求；

　?。ǘ┳R(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。必要時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定。

　　第十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：

　　（一）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與客戶(hù)委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體影響；

　?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所人員立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)；

　?。ㄈ?huì)計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所向適當(dāng)人員傳達(dá)收集的相關(guān)信息，有助于：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員確定是否滿足獨(dú)立性要求；

　?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所保持并更新有關(guān)獨(dú)立性的記錄；

　?。ㄈ?huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)已識(shí)別的對(duì)獨(dú)立性的威脅采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

　　第十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動(dòng)予以解決。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　?。ㄒ唬┧袘?yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

　?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所將已識(shí)別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約束的人員；

　?。ㄈ╉?xiàng)目負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員，在必要時(shí)，立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問(wèn)題采取的行動(dòng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。

　　第十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人采取的適當(dāng)行動(dòng)，包括采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅或?qū)⑼{降至可接受的水平，或解除業(yè)務(wù)約定。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性政策和程序的培訓(xùn)。

　　第十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。

　　第十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶(hù)的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的威脅：

　　（一）建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平；

　?。ǘ?duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

　　第二十條 在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬╄b證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

　?。ǘ└呒?jí)管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。

　　第五章 客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

　　第二十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

　?。ㄒ唬┮芽紤]客戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信；

　?。ǘ┚哂袌?zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；

　　（三）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

　　在接受新客戶(hù)的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶(hù)的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取本條前款第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)的信息。

　　當(dāng)識(shí)別出問(wèn)題而又決定接受或保持客戶(hù)關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問(wèn)題如何得到解決。

　　第二十二條 針對(duì)有關(guān)客戶(hù)的誠(chéng)信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：

　　（一）客戶(hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；

　?。ǘ┛蛻?hù)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；

　?。ㄈ┛蛻?hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；

　?。ㄋ模?客戶(hù)是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；

　?。ㄎ澹┕ぷ鞣秶艿讲贿m當(dāng)限制的跡象；

　?。┛蛻?hù)可能涉嫌洗錢(qián)或其他刑事犯罪行為的跡象；

　　（七）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

　　第二十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)下列途徑，獲取與客戶(hù)誠(chéng)信相關(guān)的信息：

　　（一）與為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論；

　　（二）向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶(hù)的同行等第三方詢(xún)問(wèn)；

　?。ㄈ南嚓P(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶(hù)的背景信息。

　　第二十四條 在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以評(píng)價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級(jí)別的現(xiàn)有人員的基本情況：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；

　　（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；

　?。ㄈ?huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員；

　?。ㄋ模┰谛枰獣r(shí)，是否能夠得到專(zhuān)家的幫助；

　?。ㄎ澹┤绻枰?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

　　（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

　　第二十五條 在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。

　　如果識(shí)別出潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。

　　第二十六條 在確定是否保持客戶(hù)關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系可能造成的影響。

　　第二十七條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，針對(duì)保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)及其客戶(hù)關(guān)系制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┻m用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的法律責(zé)任，包括是否要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向委托人報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；

　?。ǘ┙獬擁?xiàng)業(yè)務(wù)約定，或同時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定及其客戶(hù)關(guān)系的可能性。

　　第二十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶(hù)關(guān)系制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　　（一）與客戶(hù)適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動(dòng)；

　?。ǘ┤绻_定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶(hù)關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶(hù)適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論；

　?。ㄈ┛紤]是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶(hù)關(guān)系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因；

　?。ㄋ模┯涗浿卮笫马?xiàng)及其咨詢(xún)情況、咨詢(xún)結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。

　　第六章 人力資源

　　第二十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

　　第三十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問(wèn)題：

　?。ㄒ唬┱衅福?/P>

　?。ǘI(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；

　　（三）人員素質(zhì)；

　　（四）專(zhuān)業(yè)勝任能力；

　?。ㄎ澹┞殬I(yè)發(fā)展；

　?。x升；

　?。ㄆ撸┬匠辏?/P>

　?。ò耍┤藛T需求預(yù)測(cè)。

　　第三十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定招聘程序，以選擇正直的、通過(guò)發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員。

　　第三十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)下列途徑提高人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力：

　?。ㄒ唬┞殬I(yè)教育；

　?。ǘ┞殬I(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；

　?。ㄈ┕ぷ鹘?jīng)驗(yàn)；

　?。ㄋ模┯山?jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人力資源政策和程序中強(qiáng)調(diào)對(duì)各級(jí)別人員進(jìn)行繼續(xù)培訓(xùn)的重要性，并提供必要的培訓(xùn)資源和幫助，以使人員能夠發(fā)展和保持必要的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　第三十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升程序，對(duì)發(fā)展和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員給予應(yīng)有的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)。

　　業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)：

　?。ㄒ唬┦谷藛T知曉會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)績(jī)和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望；

　?。ǘ┫蛉藛T提供業(yè)績(jī)、工作進(jìn)步及職業(yè)發(fā)展方面的評(píng)價(jià)和咨詢(xún)；

　　（三）幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。

　　第三十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求：

　?。ㄒ唬㈨?xiàng)目負(fù)責(zé)人的身份和作用告知客戶(hù)管理層和治理層的關(guān)鍵成員；

　?。ǘ╉?xiàng)目負(fù)責(zé)人具有履行職責(zé)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、權(quán)限和時(shí)間；

　?。ㄈ┣宄缍?xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

　　第三十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作負(fù)荷及可供調(diào)配的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人數(shù)量，以使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有足夠的時(shí)間履行職責(zé)。

　　第三十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

　　第三十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定程序，評(píng)價(jià)員工的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　在委派項(xiàng)目組以及確定所需的監(jiān)督層次時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力：

　?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類(lèi)似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；

　?。ǘ┱莆辗煞ㄒ?guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；

　　（三）具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)，包括信息技術(shù)知識(shí)；

　?。ㄋ模┦煜た蛻?hù)所處的行業(yè)；

　?。ㄎ澹┚哂新殬I(yè)判斷能力；

　?。┱莆諘?huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。

　　第七章 業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　第一節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　第三十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

　　第三十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常使用書(shū)面或電子手冊(cè)、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到貫徹。這些文件針對(duì)的事項(xiàng)包括：

　?。ㄒ唬┤绾螌I(yè)務(wù)情況簡(jiǎn)要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)；

　?。ǘ┍ＷC適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；

　?。ㄈI(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；

　　（四）對(duì)已實(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法；

　　（五）對(duì)已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)記錄；

　　（六）保證所有的政策和程序是合時(shí)宜的。

　　第四十條 項(xiàng)目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)。

　　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)。

　　第四十一條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督包括：

　?。ㄒ唬┳粉櫂I(yè)務(wù)進(jìn)程；

　?。ǘ┛紤]項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；

　　（三）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；

　　（四）識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中需要咨詢(xún)的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。

　　第四十二條 在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；

　?。ǘ┲卮笫马?xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；

　?。ㄈ┫嚓P(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；

　　（四）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　?。ㄎ澹┮褕?zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；

　?。┇@取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

　?。ㄆ撸I(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

　　確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

　　第二節(jié) 咨 詢(xún)

　　第四十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：

　　（一）就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)；

　　（二）可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)；

　?。ㄈ┳稍?xún)的性質(zhì)和范圍得以記錄；

　?。ㄋ模┳稍?xún)形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。

　　咨詢(xún)包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，在適當(dāng)專(zhuān)業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)。

　　第四十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)形成一種良好的咨詢(xún)氛圍，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行咨詢(xún)。

　　第四十五條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的其他專(zhuān)業(yè)人士咨詢(xún)，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢(xún)形成的結(jié)論。

　　項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專(zhuān)業(yè)人士咨詢(xún)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍?xún)的事項(xiàng)提出有見(jiàn)地的意見(jiàn)。

　　第四十六條 需要向外部咨詢(xún)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的咨詢(xún)服務(wù)，但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢(xún)提供者是否能夠勝任這項(xiàng)工作。

　　第四十七條 項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專(zhuān)業(yè)人士咨詢(xún)所形成的記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢(xún)者認(rèn)可。

　　咨詢(xún)形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)，包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬で笞稍?xún)的事項(xiàng)；

　?。ǘ┳稍?xún)的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。

　　第三節(jié) 意見(jiàn)分歧

　　第四十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢(xún)者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

　　第四十九條 只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

　　第四節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　第五十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　　（一）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

　?。ǘ┮?guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

　?。ㄈ?duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。

　　第五十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　第五十二條 在制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

　　（二）在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類(lèi)業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄈ┓煞ㄒ?guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　第五十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：

　?。ㄒ唬╉?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　　（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)；

　?。ㄈ?duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。

　　第五十四條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核通常包括：

　　（一）與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；

　　（二）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；

　?。ㄈ┻x取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

　　第五十五條 在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬╉?xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；

　?。ǘ┰趯徲?jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；

　?。ㄈ┳鞒龅呐袛啵绕涫顷P(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；

　　（四）是否已就存在的意見(jiàn)分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，以及咨詢(xún)得出的結(jié)論；

　?。ㄎ澹┰趯徲?jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；

　?。M與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；

　?。ㄆ撸┧鶑?fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；

　?。ò耍M出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。

　　在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)。

　　第五十六條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。

　　第五十七條 如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。只有在按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理意見(jiàn)分歧的程序解決重大事項(xiàng)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

　　第五十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：

　?。ㄒ唬┞男新氊?zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；

　?。ǘ┰诓粨p害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢(xún)的程度。

　　第五十九條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)具備復(fù)核具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專(zhuān)長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限。

　　第六十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。在確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：

　?。ㄒ唬┯身?xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選；

　?。ǘ┰趶?fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；

　?。ㄈ┐骓?xiàng)目組進(jìn)行決策；

　?。ㄋ模┐嬖诳赡軗p害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

　　第六十一條 在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行咨詢(xún)。當(dāng)咨詢(xún)問(wèn)題的性質(zhì)和范圍十分重大時(shí)，項(xiàng)目組和復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事，以使復(fù)核人員保持客觀性。

　　如果復(fù)核人員不能保持客觀性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派其他人員或聘請(qǐng)具有適當(dāng)資格的外部人員，擔(dān)當(dāng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員或該項(xiàng)業(yè)務(wù)的被咨詢(xún)者。

　　具有適當(dāng)資格的外部人員是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的、具有擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的個(gè)人。

　　第六十二條 小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別出需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)后，可以聘請(qǐng)具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　在聘請(qǐng)具有適當(dāng)資格的外部人員時(shí)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則第五十八條至第六十一條的規(guī)定。

　　第六十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：

　?。ㄒ唬┯嘘P(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；

　?。ǘ╉?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；

　?。ㄈ?fù)核人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。

　　第八章 業(yè)務(wù)工作底稿

　　第六十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。

　　第六十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。

　　對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。

　　第六十六條 如果針對(duì)客戶(hù)的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。

　　第六十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：

　?。ㄒ唬┌踩９軜I(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；

　　（二）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；

　　（三）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；

　?。ㄋ模┌凑找?guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

　　第六十八條 除下列情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密：

　?。ㄒ唬┤〉每蛻?hù)的授權(quán)；

　?。ǘ└鶕?jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；

　?。ㄈ┙邮茏?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

　　第六十九條 無(wú)論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲詫?shí)現(xiàn)下列目的：

　?。ㄒ唬┦箻I(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；

　?。ǘ┰跇I(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性；

　?。ㄈ┓乐刮唇?jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿；

　?。ㄋ模┰试S項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。

　　第七十條 如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以保證：

　?。ㄒ唬┥膳c原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋?zhuān)?/P>

　?。ǘ呙鑿?fù)制件，包括必要時(shí)對(duì)掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中；

　　（三）能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。

　　第七十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需要。

　　對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。

　　第七十二條 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許客戶(hù)獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。

　　第九章 監(jiān) 控

　　第七十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

　　對(duì)質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評(píng)價(jià)：

　　（一）遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；

　?。ǘ┵|(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；

　?。ㄈ┵|(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告。

　　第七十四條 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員實(shí)施，監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

　　第七十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從下列方面對(duì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)：

　?。ㄒ唬┐_定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對(duì)有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見(jiàn)；

　?。ǘ┡c會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識(shí)別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；

　?。ㄈ┯蓵?huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對(duì)質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正。

　　對(duì)質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)還包括分析下列事項(xiàng)：

　　（一）法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化；

　　（二）有關(guān)獨(dú)立性政策和程序遵守情況的書(shū)面確認(rèn)函；

　?。ㄈ┞殬I(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；

　?。ㄋ模┡c接受和保持客戶(hù)關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策。

　　第七十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

　　周期性檢查的組織方式，包括對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時(shí)間的安排，取決于下列主要因素：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；

　?。ǘ┓种C(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布；

　　（三）前期實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果；

　?。ㄋ模┤藛T和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限；

　　（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度；

　　（六）與特定客戶(hù)和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第七十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。

　　參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。

　　在確定檢查的范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

　　第七十八條 小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序。

　　第七十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：

　　（一）該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告；

　?。ǘ┰撊毕菔窍到y(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時(shí)糾正的重大缺陷。

　　第八十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施，告知相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其他適當(dāng)人員。

　　第八十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)各種缺陷后，應(yīng)當(dāng)提出下列改進(jìn)措施：

　　（一）采取與某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)成員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施；

　?。ǘ⒈O(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；

　?。ㄈ└倪M(jìn)質(zhì)量控制政策和程序；

　　（四）對(duì)違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對(duì)反復(fù)違規(guī)的人員實(shí)施懲戒。

　　第八十二條 如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中遺漏了應(yīng)有的程序，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢(xún)法律意見(jiàn)。

　　第八十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

　　傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┮褜?shí)施的監(jiān)控程序；

　　（二）實(shí)施監(jiān)控程序得出的結(jié)論；

　?。ㄈ┫到y(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。

　　第八十四條 向相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對(duì)這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。

　　第八十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┲贫ǖ谋O(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的程序；

　?。ǘ?duì)監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評(píng)價(jià)；

　　（三）識(shí)別出的缺陷，對(duì)其影響的評(píng)價(jià)，是否采取行動(dòng)及采取何種行動(dòng)的依據(jù)。

　　對(duì)監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評(píng)價(jià)的記錄包括下列方面：

　?。ㄒ唬?duì)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的遵守情況；

　?。ǘ┵|(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；

　　（三）質(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當(dāng)遵守，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

　　第八十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠適當(dāng)處理針對(duì)下列事項(xiàng)的投訴和指控：

　?。ㄒ唬┮褜?shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；

　　（二）未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。

　　投訴和指控既可能源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，也可能源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部。

　　第八十七條 作為處理投訴和指控過(guò)程的一部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立投訴和指控渠道，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員能夠沒(méi)有顧慮地提出關(guān)心的問(wèn)題。

　　第八十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項(xiàng)，并對(duì)投訴和指控及其處理情況予以記錄。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對(duì)調(diào)查的監(jiān)督。必要時(shí)，聘請(qǐng)法律專(zhuān)家參與調(diào)查工作。

　　小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查。

　　第八十九條 如果調(diào)查結(jié)果表明質(zhì)量控制政策和程序在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在缺陷，或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第八十一條的規(guī)定采取適當(dāng)行動(dòng)。

　　第十章 記 錄

　　第九十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對(duì)質(zhì)量控制制度各項(xiàng)要素的運(yùn)行情況形成適當(dāng)記錄。

　　第九十一條 在確定記錄的方式和內(nèi)容時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量；

　?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限；

　?。ㄈ?huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自身情況合理確定記錄的方式。

　　第九十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量控制記錄的保存期限，應(yīng)當(dāng)足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評(píng)價(jià)質(zhì)量控制制度的遵守情況。

　　第十一章 附 則

　　第九十三條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。