國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計制度是隨著市場經(jīng)濟體制的確立而逐步建立起來的。經(jīng)濟責(zé)任審計目前尚沒有系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和規(guī)范的工作程序。筆者結(jié)合國資委開展中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的情況談一談審計實施過程中的操作要點。

　　項目負(fù)責(zé)人要及時查閱企業(yè)管理機構(gòu)的會議記錄和文件、集團內(nèi)審報告、紀(jì)檢材料等。企業(yè)重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營事項、一些違法違紀(jì)事項在這些材料中均有體現(xiàn)，其中有必要進行審計的事項涉及到某個審計小組的，要及時將這些材料傳遞給相關(guān)審計小組，以便進行查證與核實。

　　要針對小組發(fā)現(xiàn)的審計事項及時提供法律法規(guī)支持。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的法律法規(guī)較多，時間跨度不同適用的法律法規(guī)也不同，對審計人員的專業(yè)要求比較高。經(jīng)濟事項的合法合規(guī)性需要用相關(guān)法律法規(guī)條文來界定，不熟悉相關(guān)法律法規(guī)條文可能導(dǎo)致審計人員對一些違法違紀(jì)現(xiàn)象視而不見，甚至?xí)a(chǎn)生套用法律法規(guī)的錯誤。項目負(fù)責(zé)人知識結(jié)構(gòu)較為全面，專業(yè)水平高，要利用自身的優(yōu)勢對項目小組成員進行及時的督導(dǎo)。

　　要隨時走訪企業(yè)員工和相關(guān)當(dāng)事人，進行訪談。訪談過程中可以了解到大量從審計資料中了解不到的企業(yè)經(jīng)營信息，發(fā)現(xiàn)審計線索或找到審計的突破點，也可就一些審計發(fā)現(xiàn)事項聽取企業(yè)員工的看法，向事項涉及的當(dāng)事人了解事情的原委或真相。一般來說，企業(yè)的高管人員均要走訪。

　　要及時明確審計方向，理清審計思路，合理調(diào)配審計資源，對審計實施方案作出適時調(diào)整。一般來說，項目負(fù)責(zé)人接觸的面比較廣，信息來源渠道較為廣泛，可以結(jié)合各種信息進行綜合分析，項目負(fù)責(zé)人要利用自身的優(yōu)勢及時確定審 計的側(cè)重點，確定要審計的重點企業(yè)和關(guān)鍵問題，防止造成時間的延誤和審計資源的浪費。

　　要不定期拜訪原任和現(xiàn)任企業(yè)負(fù)責(zé)人。這是一個必須要履行的程序，要讓被審計人了解經(jīng)濟責(zé)任審計，讓他們覺得審計組很重視他們。審計過程中發(fā)現(xiàn)的一些重要事項要多聽取他們的意見和看法，溝通過程中要多站在當(dāng)事人的立場講話。多和他們溝通可以充分地取得原任和現(xiàn)任企業(yè)負(fù)責(zé)人的支持，取得他們對審計組工作的理解和重視，有利于審計工作的順利開展，提高工作效率，防止被審計方產(chǎn)生抵觸情緒，雙方走向?qū)α⒚妗?

　　如果在審計過程中沒有拜訪到原任和現(xiàn)任企業(yè)負(fù)責(zé)人，交換意見階段會面臨很大的困難。

　　要注意溝通方式。溝通過程中盡量使用書面溝通方式。這樣可以取得當(dāng)事人的重視，明確相互責(zé)任及事項配合時間要求。企業(yè)一般會指定一個審計聯(lián)絡(luò)人，但有時聯(lián)絡(luò)人的工作力度比較弱，采用書面溝通方式方便聯(lián)絡(luò)人開展工作，也可防止口頭傳達形成口誤。

　　經(jīng)濟責(zé)任審計是對原企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計，審計需查證的問題往往顯得比較敏感，相關(guān)配合方在提供資料或回復(fù)問題時經(jīng)常會有這樣那樣的顧慮，必要時可以采取由企業(yè)現(xiàn)任負(fù)責(zé)人在書面溝通函上進行批示的方式，明確配合部門和時限，以打消配合部門和當(dāng)事人的顧慮。

　　適時控制下屬企業(yè)交換意見情況。下屬審計小組交換意見以前，盡量由項目負(fù)責(zé)人先進行復(fù)核，事先復(fù)核可以在現(xiàn)場及時補充證據(jù)或進一步查證。復(fù)核要點包括審計查證事實是否清楚、取證是否完整、語言敘述是否得體、事項發(fā)生時間和相關(guān)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、結(jié)論是否明確等。部分事項在交換意見時難以形成審計結(jié)論，或被審計單位對審計結(jié)論存在異議時，可在交 換意見時暫不下審計結(jié)論，但事實描述一定要清楚完整。只要事實清楚、證據(jù)完整，下審計結(jié)論只是早晚的事。

　　交換意見也可采用階段式方式進行，不必在審計外勤結(jié)束后一次進行，這種方法有助于推進審計進度，提高審計效率。部分事項由于時間關(guān)系一時難以取得完整的審計證據(jù)，但通過訪談或其他方式了解了事情的來龍去脈或?qū)嵸|(zhì)，可根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)的表象得出一個初步結(jié)論，由被審計方提出證據(jù)推翻審計人員的審計結(jié)論，是盡快取得審計證據(jù)的一種方式。

　　交換意見一般和被審計單位進行，個別重要事項涉及的當(dāng)事人也要一并征求意見。審計意見交換要采取書面的方式進行，并由相關(guān)各方反饋意見和簽字確認(rèn)。對于小組現(xiàn)場交換意見過程中企業(yè)和當(dāng)事人反饋的不同意見，審計小組也要進行再核實及要求被審計單位和當(dāng)事人提供補充證據(jù)。

　　審計組進場后要將審計承諾函交給被審計單位。審計承諾相當(dāng)于我們執(zhí)行年報審計索取的管理當(dāng)局聲明書，其作用在于約束被審計單位和有關(guān)人員向?qū)徲嫿M提供真實、完整的資料，給被審計方形成心理上壓力，同時明確會計責(zé)任和審計責(zé)任?？梢蟊粚徲嫹桨磳徲嫿M提供的格式范本作出承諾，也可根據(jù)具體情況就格式范本中沒有作出承諾的事項向被審計方提出承諾要求。由于被審計單位下屬子公司在審計期間經(jīng)常會發(fā)生企業(yè)負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人員的變動，現(xiàn)在的企業(yè)人員可能無法保證自己未經(jīng)辦事項資料的完整性和真實性。

　　為了防止產(chǎn)生錯誤的審計結(jié)論，如果發(fā)生這種情況，可要求企業(yè)在發(fā)現(xiàn)提供資料的完整性和真實性存在瑕疵時一定要書面告知審計人員，以分清雙方責(zé)任。項目負(fù)責(zé)人在設(shè)計審計承諾函時也要將這個因素考慮進去。