淺談審計證據(jù)的簽證

來源: 汪義剛編輯： 2009/12/20 21:21:08　　字體：大小

　　審計證據(jù)是審計機關和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎的證明材料。審計取證是直接關系到審計質(zhì)量的基礎工作，審計證據(jù)的可靠性直接影響審計項目質(zhì)量的好壞，審計證據(jù)的不可靠構(gòu)成審計風險。只有可靠的審計證據(jù)才能使審計行政行為顯得客觀公正的，也才能從法律形式上明確各相關單位對審計所應負的責任和應承擔的義務，從而規(guī)避審計風險。

　　《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）中規(guī)定：“審計人員取得審計證據(jù)，應當由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。”筆者認為，《辦法》中上述對審計證據(jù)簽名的規(guī)定是不夠嚴謹?shù)?，可能影響審計證據(jù)的客觀性、相關性、充分性和合法性。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，證據(jù)提供者的簽名及對證據(jù)的說明存在以下現(xiàn)象：一是證據(jù)上僅有簽名或蓋章，沒有證據(jù)提供者對證據(jù)的說明。二是證據(jù)上雖取得簽名或蓋章，且有對證據(jù)的說明，但是有的證據(jù)其說明是對證據(jù)的解釋之類的語句，其實質(zhì)表示了對證據(jù)的不認同，有的證據(jù)僅簽署了“情況屬實”等語句。三是對審計人員以查詢、計算、分析性復核等方法收集的審計證據(jù)，被審計單位對證據(jù)的簽證簽署了“情況屬實”等語句。四是對摘錄、復印、拍照等方式取得的證據(jù)，有的證據(jù)上僅有證據(jù)提供者的簽名或蓋章；有的證據(jù)為審計人員編制的匯總證據(jù)，復印件等僅作為匯總證據(jù)的附件，證據(jù)提供者只在匯總證據(jù)上簽證。五是在投資審計中竣工決算審計取得的工程量、工程造價等證據(jù)，有的只取得了建設方（即甲方）的簽證，有的只有施工方（即乙方）的簽證，有的雖有甲乙雙方的簽證，但無對證據(jù)所列事實未作是否認可的表述。在前3種簽證方式中，證據(jù)提供者對證據(jù)的認可度含糊不清，會影響證據(jù)的可靠性。第4種簽證方式則未對證據(jù)的提供途徑，以及證據(jù)的與原件的相符性等作出表述，這對證據(jù)取得程序（方式）的合法性和證據(jù)的客觀性造成影響。第5種簽證方式因未取得建設項目甲乙雙方對證據(jù)的一致性認可，致使證據(jù)缺乏可靠性。

　　筆者認為，上述現(xiàn)象可能影響審計證據(jù)的客觀性、相關性、充分性和合法性，導致證據(jù)不可靠，引發(fā)審計風險。一旦發(fā)生行政復議或行政訴訟，被審計單位可能推翻其證據(jù)，或?qū)υC據(jù)（或原件）進行篡改，而上述證據(jù)因為在簽證上存在漏洞，沒有對證據(jù)進行鎖定，可能不會被采信，從而導致審計的主要事實不清、證據(jù)不足，最終使審計具體行政行為被撤銷、變更甚至行政訴訟敗訴。

　　筆者建議，為避免審計風險，將審計項目辦成“鐵案”，應對審計證據(jù)的簽證作出更科學、嚴謹?shù)囊?guī)定。一是對審計人員編制的書面證據(jù)，證據(jù)提供者應作出正面的簽證，如作出“經(jīng)核對，上述情況屬實”或“經(jīng)核對，上述情況與賬面相符”等表述，而不能含糊其辭。二是對復印、拍照等方式取得的證據(jù)，證據(jù)提供者應對證據(jù)的提供方式、相符性作出簽證，如作出“此件由本（單位、人）提供，與原件相符”的表述。三是對審計人員在賬面數(shù)據(jù)基礎上以計算、分析性復核等方法取得的審計證據(jù)，證據(jù)提供者應作出表示認可的簽證，如作出“經(jīng)核對與賬面數(shù)據(jù)一致”的表述。四是對審計人員查詢相關人員取得的言辭證據(jù)，被查詢?nèi)藨鞒?ldquo;經(jīng)本人核對無誤”的表述。五是在證據(jù)有多件（張）的情況下，證據(jù)提供者必須在每一件（張）上作出相應的簽證。六是對投資審計取得的工程造價、工程量等證據(jù)，必須同時有建設項目甲乙雙方的簽證，且簽證的內(nèi)容必須是對證據(jù)的一致性認可。(作者單位：湖北省應城市審計局)

責任編輯：小奇

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