淺議查無賬之賬

來源: 羅惠玲編輯： 2009/12/20 21:15:01　　字體：大小

　　查賬是審計必不可少的環(huán)節(jié)?？墒?，審計人員在審計過程中經(jīng)常會碰到“無賬”的情形。當(dāng)懷揣著早期查到的一些線索，興沖沖跑到一些延伸審計單位調(diào)取賬冊時，卻被對方告知無賬時，怎么辦？這既是我們在審計工作中遇到的問題，也是一個值得思考研究的課題。筆者總結(jié)自身審計工作實(shí)踐，認(rèn)為“查無賬之賬”要經(jīng)歷以下幾個環(huán)節(jié)。

　　一、索取賬。被審計對象說無賬，極有可能是刻意隱藏，因此我們堅持要求對方提供。一是讓對方認(rèn)識到無賬、不提供賬是違反會計法和審計法的，后果嚴(yán)重；二是通過其它途徑，如到稅務(wù)局查對方納稅申報情況、到工商局查年檢報告等，側(cè)面核實(shí)對方有賬，再向?qū)Ψ剿魅≠~。

　　二、認(rèn)無賬。如果被審計對象還是沒有提供賬，那我們做下相應(yīng)的審計取證記錄，讓對方簽字承認(rèn)未建立賬冊記錄的事實(shí)，或做出無賬的情況說明。同時，“認(rèn)無賬”也是進(jìn)一步“索取賬”的方式途徑。

　　三、還原賬。若對方實(shí)在不提供賬，那審計人員只好依據(jù)掌握的一點(diǎn)線索，圍繞審計目標(biāo)，一步一步去還原賬。這是最關(guān)鍵也是最艱辛的一環(huán)。主要做法有：依據(jù)簽定合同確認(rèn)其業(yè)務(wù)往來，到合同另一方處“以賬反查賬”，到相關(guān)銀行打出賬戶交易明細(xì)，調(diào)閱會計憑證，查往來的對方賬戶及對方賬戶名稱，利用稅務(wù)局的納稅情況表、工商局的年檢報告等。

　　四、核實(shí)賬。在無原始賬的情況下，核實(shí)賬通常是和還原賬同步進(jìn)行的，即邊核實(shí)邊還原。核實(shí)過程中，要注意發(fā)現(xiàn)規(guī)律，如利用一些銀行代碼等；也要注意發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，比如大量的大額轉(zhuǎn)支等，要進(jìn)一步分析。

　　五、認(rèn)“賬”。查完賬，最終是要對方認(rèn)賬。查無賬之賬，要對方認(rèn)的“賬”有兩層含義。首先是承認(rèn)審計人員還原的賬是真實(shí)的、合法的、有效的；其次是承認(rèn)審計人員從賬上發(fā)現(xiàn)的事實(shí)或問題是存在的。由審計人員做審計取證記錄，對方簽字或做出情況說明。

　　雖然查無賬之賬的環(huán)節(jié)并不復(fù)雜，但是，在實(shí)踐中，我們難免會碰到以下棘手的問題：

　　1、對方有賬但甘于承認(rèn)無賬。對方（主要指私營單位）明明有賬冊記錄，但為了隱瞞事實(shí)，假借私營單位不建賬是慣例做法之名，隱匿賬冊，轉(zhuǎn)而承認(rèn)無賬。

　　2、難以還原賬。還原賬是一個系統(tǒng)工程，但因為掌握的線索有限，常常是“盲人摸象”，假設(shè)猜測的多，得以證實(shí)的少，容易以偏概全。

　　3、難以抓問題。對方不建賬，資金往來不易被查，更便于自由交易。審計人員查資金流向難度加大，牽扯范圍過寬、層級多，離最初審計目的漸行漸遠(yuǎn)。

　　為更好地查明真相、實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，我們需要綜合運(yùn)用問詢、分析性復(fù)核等各種審計手段，同時多借助外部機(jī)構(gòu)力量，內(nèi)外兼攻。但最關(guān)鍵的還是審計思路要清晰，要能應(yīng)時而變、把握要點(diǎn)，定位準(zhǔn)確才能事半功倍。例如問題定性是商業(yè)賄賂還是國有資產(chǎn)流失，其資金追查的目標(biāo)和方向就有所不同。

責(zé)任編輯：小奇

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