當前，各級審計機關在審計工作中，都不同程度地實行了項目管理，取得了一定的成效。審計項目管理過程中出現(xiàn)的問題和如何更好的解決這些問題也成為了審計機關關注的焦點。審前調(diào)查的管理是審計項目管理的起始階段，一個項目的成功與否，與其存在著直接的聯(lián)系。本文主要從審前調(diào)查管理對審計項目的影響方面闡述目前我國審計項目管理領域中的問題，以及我個人對這些問題的淺見。

　　一、審前調(diào)查的內(nèi)容

　　審前調(diào)查是指在項目審計計劃確定后，承擔審計任務的審計機關（一般為審計組）采用一定工作方式，了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關資料，以確定審計重點，制定審計實施方案的工作過程，它是審計項目準備階段的一項重要工作。

　　審前調(diào)查的主要工作內(nèi)容包括：一是圓滿完成了審前調(diào)查確定的各項目標任務，應當了解被審計單位經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構設置、人員編制情況，財政、財務隸屬關系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系，職責范圍或經(jīng)營范圍，財務工作機構及其工作情況，相關的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會計政策選用及變動情況，以往接受審計情況以及其他需要了解的基本情況，做到有點有面，了解全面；應當收集的與審計事項有關的資料，包括法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，銀行賬戶、會計報表及其他有關會計資料，重要會議記錄和有關文件，電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結構文檔，審計檔案資料以及其他需要收集的資料，做到收集完整、詳略得當。了解收集情況充分滿足制定審計實施方案需要。當前，在審前調(diào)查時間普遍要占到審計時間的三分之一、且多實行試審的情況下，對一些重點問題、重大問題、典型問題，還要做到解剖麻雀，基本達到審計取證的要求，為正式審計引申和擴大戰(zhàn)果奠定基礎。

　　二是制定出了重點突出、指導性、針對性和操作性強的審計實施方案，足以指導審計工作。審計實施方案確定的審計目標明確，確定的重要性水平和評估的審計風險合理，審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法切實可行。集中體現(xiàn)于實施審計時嚴格執(zhí)行審計實施方案，沒有走彎路、沒有窩工、沒有重大方向性調(diào)整，審計成果顯著且多來源于審計實施方案。

　　三是從成本效率角度看，不僅審前調(diào)查遵循根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當人員和時間進行高效率的審前調(diào)查，而且在正式審計時審計組成員分工合理，審計工作時間安排科學，能夠充分保證集中力量突破重點的需要，能夠迅速集中審計力量、審計時間，直奔主題和重點，節(jié)約時間，節(jié)省經(jīng)費，達到事半功倍的效果。

　　二、審前調(diào)查階段存在的問題

　　據(jù)分析，項目前期工作對項目的影響程度為超過60%，項目實施階段對項目的影響程度還不足40%。審前調(diào)查是審計項目管理的起始階段，對一個審計項目的成功與否，與其存在著直接的聯(lián)系。

　　但現(xiàn)階段，多數(shù)審計項目的審前調(diào)查存在以下問題。

　　一是審前調(diào)查的時間過短。國際先進國家審計的慣例，審前調(diào)查所花時間一般都占到全部審計時間的三分之一以上。而現(xiàn)階段，大型型審計項目往往只有3至5個月，分配給審前調(diào)查的時間不超過一個月，占審計實施階段的三分之一。在實際執(zhí)行過程中，審前調(diào)查的時間還會因為各種原因進行壓縮。

　　二是參與人員少，人員配置不合理。由于審計人員的長期不足，參與審前調(diào)查的人員最多達到審計實施階段的三分之二，有時還需要借助外部審計資源。

　　三是調(diào)查方法不科學，工作不深入。有的與對方見個面，收集一些資料，蜻蜓點水，淺嘗輒止；有的胡子眉毛一起抓，面面俱到。

　　四是缺乏審前調(diào)查工作制度。由于審前調(diào)查多屬試探了解性質(zhì)的，座談、走訪，收集資料，缺乏調(diào)查工作日記、記錄、底稿等工作制度，特別是最重要的調(diào)查組情況碰頭分析討論會。調(diào)查組每個成員及時討論調(diào)查發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，以提高調(diào)查的效果。

　　五是審前調(diào)查成果質(zhì)量不高。審前調(diào)查最重要的一個成果就是形成調(diào)查結果報告或審計實施方案。以往不少審計機關不重視審前調(diào)查，不重視發(fā)揮審計實施方案指導審計實施的作用，在實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)審計實施方案制定后，就把它擱置一邊，審計憑經(jīng)驗，老套套，方案和審計“兩張皮”，審哪算哪，結果造成審計實施方案執(zhí)行的完整性不夠，出現(xiàn)有的方案確定的審計范圍、內(nèi)容和重點，審計實施只完成其中的一部分，審計不到位；還有的審計事項卻超出審計實施方案所列的審計內(nèi)容等情況。

　　三、企業(yè)審計中審前調(diào)查的內(nèi)容

　　規(guī)范審前調(diào)查管理有著重要的作用。不同的審計項目和審計對象，就會有不同的審計要求和審計目標，因此在審前調(diào)查的內(nèi)容安排上也會有所不同。但就企業(yè)審計來說，審前調(diào)查至少應當包括以下幾個方面的內(nèi)容。

　　一是通過收集與審計事項有關的資料，包括被審計企業(yè)適用的國家法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，企業(yè)的工商登記、國家審批文件等資料，了解企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構設置、人員編制情況，財務隸屬關系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系。二是通過收集被審計企業(yè)的公司章程、發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)業(yè)務報告、行業(yè)的主要指標、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和有關文件等資料，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍，重點經(jīng)營項目、業(yè)務流程，并分析其行業(yè)和業(yè)務特點，判斷容易出問題的薄弱環(huán)節(jié)，確定重點審計領域。三是通過收集相關的會計報表、財務和業(yè)務的紙質(zhì)和電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結構文檔、銀行賬戶開立資料、審計檔案資料以及其他需要收集的資料，了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營狀況，重大會計政策選用及變動情況，銀行賬戶情況，并通過了解其財會機構設置及其工作情況，初步掌握財務工作質(zhì)量和管理水平。四是通過收集被審計企業(yè)的重要會議記錄和有關文件、以往接受國家審計的審計報告和審計處理決定書、會計師事務所和內(nèi)審機構對企業(yè)出具的審計報告或評估報告等資料，了解企業(yè)重大決策情況，尤其是重大投資決策情況，有關政府職能部門對企業(yè)做出的檢查結論、處理決定及執(zhí)行情況，以往接受國家審計情況和整改情況，社會中介機構、內(nèi)審機構出具的報告、意見及其落實情況等。五是通過收集被審計企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)、財務等各類規(guī)章制度資料，了解企業(yè)的內(nèi)部崗位設置情況、各相關部門人員的制衡情況、內(nèi)部控制制度的建立健全情況，評估企業(yè)的控制風險，降低審計風險。

　　此外，如果是經(jīng)濟責任審計項目，在審前調(diào)查時還要注意收集被審計者的基本情況及其任職時間、任期目標，任期內(nèi)重大決策、重大事項、群眾關心的焦點熱點事項以及上級單位對其考核的各項指標完成情況等。

　　四、企業(yè)審計中審前調(diào)查的方法

　　審計實施方案是整個審計項目能否順利完成的基本保障，是全面指導審計工作、明確審計目標、防范審計風險、規(guī)范審計實施程序、提高審計質(zhì)量的關鍵環(huán)節(jié)。實踐表明，審計實施方案制定的好與不好直接導致一個審計項目實施的成功與否。一個好的審計實施方案，要確定明確的審計目標，合理的確定重要性水平和評估審計風險，對審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法要明確而切實可行。而編制審計實施方案的核心工作和前提則是審前調(diào)查。這對審前調(diào)查的要求本身就很高，因此，要搞好審前調(diào)查就得講究一定的方式方法。

　　一是組織審前培訓明確工作思路。在審前調(diào)查之前，要按照企業(yè)審計“摸情況、揭隱患、促發(fā)展”的指導思想，緊緊圍繞本次審計的工作目標，組織審前調(diào)查組進行培訓，認真學習與審計項目有關的財經(jīng)制度和政策法規(guī)，掌握與被審計企業(yè)相關的國家政策、行業(yè)規(guī)范、制度規(guī)定、會計準則，明確審前調(diào)查工作的思路和方向。

　　二是通過多聽多看掌握總體情況。在審前調(diào)查階段，審計人員一定要通過多聽多看來了解掌握被審計企業(yè)的總體情況。與企業(yè)的領導和職工要多交流多溝通，如采取集中聽取匯報、召開各層次座談會等方式，聽取被審計企業(yè)及其有關部門的情況介紹和業(yè)內(nèi)人士的意見看法。廣泛搜集查看企業(yè)財務與生產(chǎn)經(jīng)營資料，掌握企業(yè)的總體情況，了解企業(yè)的職能職責情況、機構設置情況、政策執(zhí)行情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況以及存在的問題及建議等方面的內(nèi)容。

　　三是利用計算機審計技術挖掘重要線索。目前的國有企業(yè)，特別是國有大型企業(yè)大多建立起了現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)管理相對規(guī)范，財務核算相對先進，計算機的運用水平也相對較高，非常適合開展計算機審計。因此，要充分利用目前企業(yè)計算機運用水平較高的優(yōu)勢，在審前調(diào)查階段就著手采集被審計企業(yè)的電子財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)結構文檔等，通過對數(shù)據(jù)的轉換、整理、分析，掌握企業(yè)的財務管理總體情況，初步評價財務管理體制和內(nèi)部控制制度建立健全情況，力求突出重點，搜索有價值的審計線索。

　　四是通過內(nèi)部控制的測評確定內(nèi)控制度的健全有效性。審計人員通過查閱企業(yè)的各項管理制度和相關文件、檢查內(nèi)部控制過程中形成的文件和記錄、觀察企業(yè)的業(yè)務活動和內(nèi)部控制的實際運行情況等方法，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和合理性進行評價，初步評估出控制風險的水平，對是否依賴企業(yè)的內(nèi)部控制及依賴的程度做出決策。如決定依賴內(nèi)部控制，則要對內(nèi)部控制進行符合性測試。符合性測試可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、抽樣調(diào)查、證據(jù)檢查等方法來測試內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，綜合分析企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，提出內(nèi)部控制測評結果，并據(jù)此確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法。如決定不依賴內(nèi)部控制，則可以直接進入實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。

　　五是通過分析性復核獲取直接線索。審計人員通過對被審計企業(yè)的主要報表項目和財務指標進行計算和趨勢分析，如通過對企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、流動資產(chǎn)周轉率、資產(chǎn)負債率、銷售收現(xiàn)率、銷售毛利率、銷售增長率、固定資產(chǎn)使用率、擴張率、折舊率等生產(chǎn)經(jīng)營及財務指標的計算和分析，確認各種指標異常關系和意外變動，可以更好地了解和確定企業(yè)的財務效益、資產(chǎn)運營、償債能力、獲利能力、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等財務和經(jīng)營情況，以便獲取重要而直接的審計線索，對審計的重點區(qū)域及風險做出初步判斷。

　　六是利用信息技術和資源擴大信息來源。在信息資源極大豐富的今天，審計人員一定要緊跟時代步伐，充分利用媒體報道和互聯(lián)網(wǎng)等信息時代的先進技術和信息資源，了解被審計企業(yè)所處行業(yè)情況及特點。在分析行業(yè)大背景的前提下，從宏觀和微觀兩方面，分析尋找企業(yè)可能出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，尋找審計的線索和突破口，確定實施審計的重點。

　　七是通過延伸走訪多角度挖掘審計線索。在審前調(diào)查中，審計人員要樹立“走出去”的思路，對涉及到的上下級單位或有關部門，如國資委、紀檢監(jiān)察、社會中介機構等單位進行延伸走訪，更進一步了解企業(yè)執(zhí)行國家方針政策、財經(jīng)法紀、關聯(lián)方交易和往來、群眾信訪舉報等情況，多角度挖掘審計線索。