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我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分析

來源: 康金華 編輯: 2009/10/29 14:59:27  字體:

  一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征和影響

 ?。ㄒ唬┥鲜泄矩?cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征

  上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征主要有:(1)舞弊的主體是上市公司管理層。盡管上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊可能出現(xiàn)在各個(gè)層面,但舞弊的主體是上市公司的管理層,舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計(jì),并且事后極力隱瞞注冊(cè)會(huì)計(jì)師,難以有效識(shí)別。(2)舞弊的客體是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。舞弊的方式主要有偽造變?cè)焐鲜泄镜臅?huì)計(jì)憑證、應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和惡意變更會(huì)計(jì)政策等,但最終還是要在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。(3)舞弊不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),不會(huì)也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況,相反,舞弊帶來的虛假信息反而會(huì)干擾破壞正常的經(jīng)營(yíng)決策,惡化企業(yè)的盈利情況。(4)疏忽行為同屬舞弊行為。勤勉盡責(zé)是代理人法律上應(yīng)該承擔(dān)的信托責(zé)任,因此,導(dǎo)致重大誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告的管理當(dāng)局的疏忽行為同樣應(yīng)視為舞弊,在法律上屬于虛假陳述的范疇。需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

  (二)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響

  財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不僅會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息失真,危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,而且對(duì)相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員也會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。(1)削弱市場(chǎng)的資源配置功能。市場(chǎng)資源配置功能的發(fā)揮是以真實(shí)與公允的信息為前提的,造假的會(huì)計(jì)報(bào)表必然會(huì)誤導(dǎo)市場(chǎng),導(dǎo)致資源的逆向配置。(2)誤導(dǎo)投資者。投資者根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息往往會(huì)做出錯(cuò)誤的判斷和決策,從而遭受投資損失。(3)相關(guān)機(jī)構(gòu)受害。上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款,甚至破產(chǎn),無法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),因此,同上市公司有業(yè)務(wù)往來的機(jī)構(gòu)必然深受以其害。(4)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)受損失。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)如對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等,往往會(huì)成為民事訴訟案件中的被告,承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。(5)相關(guān)人員受重大打擊。上市公司造假曝光后,對(duì)于公司高管人員來說,不僅會(huì)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)裁定為證券市場(chǎng)禁人者,而且要承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任;對(duì)公司普通員工來說,凡參加養(yǎng)老基金、員工福利計(jì)劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經(jīng)濟(jì)上將受重大打擊。而且,誠(chéng)實(shí)的雇員和誠(chéng)實(shí)的高級(jí)管理人員也會(huì)受牽連而影響其職業(yè)生涯。(6)造成誠(chéng)信缺失及投資者對(duì)上市公司的不信任。上市公司在大家的監(jiān)督之下都造假,更不要說那些非上市公司了,投資者逐漸對(duì)上市公司提供的會(huì)計(jì)信息失去信任,對(duì)上市公司失去信心,長(zhǎng)此以往,證券市場(chǎng)、資本市場(chǎng)將日漸蕭條,真正想做企業(yè)的公司將難以融資,對(duì)社會(huì)造成的危害將是巨大的。

  二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

 ?。ㄒ唬┨撛鍪杖耄撛隼麧?rùn)

  第一,上市公司通過偽造顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同,開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等手段來虛擬銷售對(duì)象及交易;或雖以真實(shí)客戶為基礎(chǔ),但在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷售數(shù)量,使公司在該客戶下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入;或在報(bào)告目前(如年末)做假銷售。同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入,再在報(bào)告日后(如次年)以質(zhì)量不符合要求等名義作退貨處理,從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。第二,寅吃卯糧,提前確認(rèn)收入。上市公司出于自身目的需要,不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,提前或推遲確認(rèn)收入或成本費(fèi)用。

 ?。ǘ┳兏鼤?huì)計(jì)政策,調(diào)節(jié)利潤(rùn)

  有些上市公司隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法,從而在報(bào)告年度多提折舊減少利潤(rùn)或少提折舊增加利潤(rùn)。還有些上市公司通過改變發(fā)出貨的計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

 ?。ㄈ┭谏w交易或事實(shí)

  由于財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供貨幣化的定量財(cái)務(wù)信息,決策者如果想做出正確的判斷和決策,僅僅依靠財(cái)務(wù)報(bào)表信息是不夠的,往往需要比報(bào)表資料更詳細(xì)、更具體的信息,這些一般在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中體現(xiàn)。但目前公司出于粉飾報(bào)表的目的,在報(bào)表附注中通常掩飾交易或事實(shí),常見作假手段主要包括對(duì)未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、重大投資行為和重大購(gòu)置資產(chǎn)行為等的隱瞞或不及時(shí)披露。

 ?。ㄋ模├觅Y產(chǎn)重組“扭虧為盈”

  資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而,資產(chǎn)重組已被一些上市公司用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。那些陷入PT、ST的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態(tài),精心策劃資產(chǎn)重組,精心設(shè)計(jì)缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的資產(chǎn)置換,利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)或盈利強(qiáng)的資產(chǎn)來增加利潤(rùn)。資產(chǎn)重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護(hù)傘。

 ?。ㄎ澹┘俳桕P(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

  我國(guó)不少上市公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉(zhuǎn)移利潤(rùn),從而滋生非法或不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易來調(diào)整其賬面利潤(rùn),粉飾報(bào)表。其中,關(guān)聯(lián)方重組更是虧損公司“扭虧”的捷徑,其手段多種多樣:通過交易安排,設(shè)計(jì)有法律依據(jù)、無經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易,虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);上市公司以高價(jià)或顯失公允的交易價(jià)格與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng),通過價(jià)格差實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移;收取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi),或利用低息或高息發(fā)生資金往來,調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用;分?jǐn)偣餐M(fèi)用或?qū)⒐芾碣M(fèi)用、廣告費(fèi)用等轉(zhuǎn)嫁給母公司;關(guān)聯(lián)交易外部化——控股方通過自己控制的上市公司從銀行貸款,再讓控制的上市公司互相擔(dān)保貸款,進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易,編造業(yè)績(jī)。

 ?。┥儆?jì)營(yíng)業(yè)收入,偷逃稅款

  一些利潤(rùn)充盈的績(jī)優(yōu)公司為達(dá)到少交增值稅和所得稅的目的,少計(jì)收入,藏匿收益。有些在應(yīng)確認(rèn)收入的情況下不確認(rèn)收入,如采用直接收款交貨方式銷售產(chǎn)品,已收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對(duì)方,已符合收入確認(rèn)條件,卻將貨款記入“預(yù)收賬款”賬戶,延期反映收入;有些以收入直接沖減成本,即以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫(kù)存商品”賬戶對(duì)應(yīng),不反映銷售業(yè)務(wù);有些虛構(gòu)銷售退回,以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金;有些對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)不反映增值稅銷項(xiàng)稅額。

  三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的原因

  (一)利益驅(qū)使是根本原因

  財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作動(dòng)力,上市公司通過提供虛假財(cái)務(wù)信息可騙取投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、銀行和政府等利益相關(guān)者的信任,并因此獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益。如上市公司為滿足配股增發(fā)條件的需要、避免被sT或退市的需要、銀行貸款的需要、管理目標(biāo)的需要等。大股東在其利益與國(guó)家、其他小股東、債權(quán)人發(fā)生矛盾的情況下,也會(huì)對(duì)管理者施加影響,粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。單位負(fù)責(zé)人有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員,為局部利益作假賬,出假報(bào)表。同時(shí),我國(guó)目前處于買方市場(chǎng)困境下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所,為了一定的經(jīng)濟(jì)利益,不得不與上市公司管理層“合作”,出具虛假報(bào)告,甚至主動(dòng)配合上市公司造假。

 ?。ǘ┪璞资找娲笥谖璞壮杀?

  我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的目的主要是虛增利潤(rùn),而虛增利潤(rùn)后的報(bào)表一旦對(duì)外公布,往往帶來的就是流通股股價(jià)的上升,因此,流通市值的增加是舞弊回報(bào)的重要方面。當(dāng)然,舞弊也有一定的成本。但是目前在我國(guó),舞弊收益往往大于舞弊成本,這是很多上市公司鋌而走險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。

 ?。ㄈ?huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的漏洞與執(zhí)行的伸縮性,為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了條件

  一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間,另一方面會(huì)計(jì)政策提供了越來越寬的選擇范圍,會(huì)計(jì)信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效或其他目的的會(huì)計(jì)政策。再一方面,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為會(huì)計(jì)造假提供了契機(jī)。

 ?。ㄋ模┕局卫斫Y(jié)構(gòu)不完善

  我國(guó)上市公司多數(shù)股權(quán)高度集中,股東大會(huì)成為“大股東會(huì)”,形成“一股獨(dú)大”,客觀上造成了財(cái)務(wù)造假的土壤。同時(shí),董事會(huì)成員構(gòu)成也不盡合理,“內(nèi)部人控制”問題嚴(yán)重,董事會(huì)成員和經(jīng)理人員往往互相兼任,董事會(huì)不但不能監(jiān)督約束經(jīng)理層的行為,反而還常常與經(jīng)理層共同操縱上市公司,并在種種利益的驅(qū)動(dòng)下,肆無忌憚地造假。另外,由于監(jiān)事會(huì)成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨(dú)立,其工薪、職位等基本都由經(jīng)營(yíng)者決定,難以擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)。

  (五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為上市公司外部治理的重要環(huán)節(jié),未能發(fā)揮應(yīng)有的揭露舞弊作用

  上市公司報(bào)表使用者眾,使用目的各不相同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任已由對(duì)資本所有者負(fù)責(zé)擴(kuò)大為對(duì)整個(gè)社會(huì)的責(zé)任。社會(huì)公眾一方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以社會(huì)公眾利益為重,揭露管理當(dāng)局的舞弊,承擔(dān)起對(duì)社會(huì)的責(zé)任;另一方面卻要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師自負(fù)盈虧,承擔(dān)揭露舞弊的成本。當(dāng)管理當(dāng)局實(shí)際操控委托大權(quán),即委托人與被審計(jì)人合二為一時(shí),作為經(jīng)濟(jì)人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難保持應(yīng)有的獨(dú)立性,從而無法保證審計(jì)質(zhì)量,難以發(fā)揮應(yīng)有的揭露舞弊作用。

  四、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理建議

 ?。ㄒ唬﹥?nèi)外結(jié)合杜絕舞弊

  要想從根本上杜絕因利益驅(qū)使導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,必須多管齊下,內(nèi)外結(jié)合。(1)建立相應(yīng)的職業(yè)道德管理監(jiān)控機(jī)制,對(duì)會(huì)計(jì)人員違規(guī)、違法行為嚴(yán)懲不貸,嚴(yán)格把好第一道關(guān)。(2)提高相關(guān)檢查、審計(jì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。(3)保證信息及時(shí)、準(zhǔn)確的溝通,減少信息不對(duì)稱。(4)完善上市公司股票發(fā)行規(guī)則。中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)往往圍繞股票發(fā)行上市、新發(fā)和增發(fā)股票進(jìn)行,因而證監(jiān)會(huì)在制定各種相關(guān)規(guī)則時(shí),應(yīng)采用更科學(xué)的方法,對(duì)公司多項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)同時(shí)考核,遏制上市公司的舞弊行為。

 ?。ǘ┨岣呱鲜泄矩?cái)務(wù)報(bào)告舞弊成本,加大法律的懲處力度

  一是引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。民事賠償既可以使因舞弊而蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償,又能給舞弊者形成確實(shí)的經(jīng)濟(jì)壓力,抑制其違法沖動(dòng),從另一角度看,民事賠償還具有調(diào)動(dòng)有關(guān)利害關(guān)系人起訴的積極性,提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者的威懾力。二是加大舞弊行為的刑事責(zé)任。雖然加大對(duì)舞弊公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政和民事處罰力度有利于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊形成威懾,但尚不能從根本上阻止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,因此,加強(qiáng)對(duì)相關(guān)責(zé)任人的刑事懲罰應(yīng)當(dāng)成為重要選擇。

 ?。ㄈ┩晟茣?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是各方博弈的結(jié)果,留有較多的選擇空間,為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊埋下了伏筆,所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身建設(shè)、建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度方面來說應(yīng)該是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性,并進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定,使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。

  (四)完善公司治理結(jié)構(gòu)

  第一,強(qiáng)化公司治理的內(nèi)部機(jī)制,優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)結(jié)構(gòu),提高董事會(huì)的獨(dú)立性。第二,加強(qiáng)公司治理文化的建設(shè)。上市公司內(nèi)部,尤其是上市公司的高級(jí)管理人員內(nèi)部,應(yīng)該有一個(gè)良好的文化氛圍:公司健康長(zhǎng)足的發(fā)展需要公司具有長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),上市公司要培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力,建立自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。第三,加強(qiáng)公司治理的外部機(jī)制建設(shè)。加快資本市場(chǎng)的法制化建設(shè),提高證券監(jiān)管效率,加大對(duì)舞弊公司的處罰力度,增加舞弊公司的舞弊成本,也能在一定程度上遏制舞弊行為的發(fā)生。

 ?。ㄎ澹┘訌?qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管,確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性

  第一,財(cái)政部門應(yīng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)明確劃分職責(zé),切實(shí)肩負(fù)起監(jiān)管職責(zé)。建立起以財(cái)政為主,證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署為輔的監(jiān)管體系,對(duì)監(jiān)管職責(zé)進(jìn)行細(xì)分,將財(cái)政部門作為監(jiān)管平臺(tái)。設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所,改變目前財(cái)政部門監(jiān)管職能分散在各職能機(jī)構(gòu)的局面,真正發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管職能,既要管人、管所,更要管質(zhì)量。加大檢查范圍和處罰力度,對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量有問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從嚴(yán)處理。實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度,防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位日久生情。第二,發(fā)揮行業(yè)自律作用,引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信執(zhí)業(yè)。在政府監(jiān)管之外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師更需要行業(yè)自律,進(jìn)行自我監(jiān)督。應(yīng)改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)人員結(jié)構(gòu),建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的協(xié)會(huì),真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律;加強(qiáng)對(duì)會(huì)員的管理和培訓(xùn),提高其執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平;樹立“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持原則,不做假賬”的行業(yè)理念,塑造“獨(dú)立、客觀、公正”的職業(yè)形象。

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