摘要：隨著國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展與經(jīng)濟的全球化，我國企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭。傳統(tǒng)財務(wù)信息系統(tǒng)已不能滿足時代的需求，暴露出諸多弊端，對現(xiàn)有財務(wù)信息系統(tǒng)的優(yōu)化勢在必行。在分析傳統(tǒng)財務(wù)信息系統(tǒng)的局限后，本文研究了基于REA（Resource-Event-Agent）模型，如何把一切與業(yè)務(wù)事件相關(guān)的內(nèi)容，按照其原本的實際語義而非人為加工成借貸分錄的形式輸入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫集中存儲，優(yōu)化財務(wù)處理流程，構(gòu)建一個基于REA模型同時吸取傳統(tǒng)財務(wù)信息系統(tǒng)優(yōu)點的新型財務(wù)信息系統(tǒng)。

　　關(guān)鍵詞：REA模型；財務(wù)信息系統(tǒng)；流程優(yōu)化重組

　　高速發(fā)展的信息技術(shù)對財務(wù)環(huán)境的改變，使得傳統(tǒng)財務(wù)理論正面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會計假設(shè)與會計原則如計量方式、歷史成本等原則逐步被要求用多種計量假設(shè)和多種計價方法所代替，許多非財務(wù)信息如人力資源信息、質(zhì)量信息、社會責(zé)任信息對財務(wù)系統(tǒng)流程的影響越發(fā)重要。

　　但是，目前大多財務(wù)信息系統(tǒng)是基于傳統(tǒng)會計模式而運行的，仍停留在讓技術(shù)手段適應(yīng)傳統(tǒng)財務(wù)假設(shè)和規(guī)則，而不是用技術(shù)手段引領(lǐng)傳統(tǒng)財務(wù)流程改造的階段。因此，本文試圖通過REA模型的理論，優(yōu)化現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)，以達(dá)到更好地利用技術(shù)改善管理的目的。

　　1傳統(tǒng)財務(wù)信息系統(tǒng)弊端

　　傳統(tǒng)財務(wù)信息系統(tǒng)建立在會計恒等式和會計循環(huán)基礎(chǔ)之上，其核心思想是分類系統(tǒng)，即將會計反映的對象具體化為要素，最終體現(xiàn)在用于分類的會計科目表上。系統(tǒng)把企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的財務(wù)度量分類匯總，將企業(yè)在特定時刻的財務(wù)狀況數(shù)據(jù)、一段期間的經(jīng)營成果數(shù)據(jù)以及一段期間財務(wù)變動的數(shù)據(jù)分別匯總在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中。

　　從實際的財務(wù)軟件看，除識別所需記錄的交易或事項與編制記賬憑證這兩個步驟外，其余步驟已轉(zhuǎn)由計算機執(zhí)行。然而，計算機的引入并沒有改變傳統(tǒng)財務(wù)核算的基礎(chǔ)—會計循環(huán)和會計恒等式。相反，現(xiàn)今的財務(wù)信息系統(tǒng)繼承了手工方式下的分類系統(tǒng)，將會計科目表代碼化，為數(shù)據(jù)庫的操作提供標(biāo)識。這種財務(wù)信息系統(tǒng)仍以傳統(tǒng)手工環(huán)境為背景，不能適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，其局限性日漸暴露，表現(xiàn)為：

　?。?）分類標(biāo)準(zhǔn)單一，缺乏靈活性:會計科目表決定了有關(guān)經(jīng)濟事項的信息應(yīng)當(dāng)如何歸類，但對于非會計人員來說，這樣的分類可能掩蓋了數(shù)據(jù)的本質(zhì)特征，使得非會計人員不能從多個不同角度分析數(shù)據(jù)的可用性。

　?。?）信息單一性:僅存儲、處理業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)的一個子集，主要是財務(wù)事項的日期和財務(wù)影響。記錄和維護會計事項的貨幣計量結(jié)果，而不包括諸如生產(chǎn)能力、執(zhí)行情況、可靠性之類的其它關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)。

　?。?）高度匯總所采集的數(shù)據(jù):財務(wù)數(shù)據(jù)的使用者有不同的類別，特定的使用者所需的信息量、信息的匯總程度及其關(guān)注的焦點取決于使用者個體的性格特征、決策風(fēng)格等。因而，有關(guān)經(jīng)濟事件的數(shù)據(jù)應(yīng)以最為基礎(chǔ)的形式存在于財務(wù)信息系統(tǒng)中，以便于最終用戶對這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)按照個人需求匯總，然而傳統(tǒng)財務(wù)信息系統(tǒng)只對用戶提供已匯總的財務(wù)數(shù)據(jù)，掩蓋了數(shù)據(jù)所具備的多樣性。

　?。?）與企業(yè)非財務(wù)信息系統(tǒng)的集成度有限:與同一經(jīng)濟現(xiàn)象有關(guān)的數(shù)據(jù)常常需要在財務(wù)信息系統(tǒng)與非財務(wù)信息系統(tǒng)中重復(fù)存儲，這樣容易造成不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的不一致性。

　　（5）非實時處理。在傳統(tǒng)財務(wù)信息系統(tǒng)中，財務(wù)數(shù)據(jù)通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后收集，而不是在業(yè)務(wù)發(fā)生時實時采集，而且財務(wù)報表的處理、生成須經(jīng)過若干后臺處理步驟（記賬、對賬、結(jié)賬等），所以信息使用者用于決策的財務(wù)信息總是滯后的，這就會導(dǎo)致數(shù)據(jù)失去部分價值[2]。

　　2REA 模型的理論及建立步驟

　　2.1模型內(nèi)容

　　REA模型是密歇根州大學(xué)教授Wi1liam E. McCarthy在1982年的一篇論文中提出的一種新的會計模型。REA會計模型是一種對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始描述方法，其主要思想是對企業(yè)的重要資源(Resources)、事件(Events)、參與者(Agents)及其相互關(guān)系建模，把企業(yè)一切經(jīng)營事件，按照其初始形態(tài)，而不是像傳統(tǒng)財務(wù)信息系統(tǒng)那樣將信息處理為財務(wù)人員所需的那種形式輸入數(shù)據(jù)庫中存儲[3]。

　　在REA模型中，經(jīng)濟活動涉及的實體可分為三類：

　　（1）資源(Resources)

　　McCarthy認(rèn)為資源是稀缺的，可為企業(yè)帶來利益的，并且可以具體量化的對象實體。傳統(tǒng)財務(wù)信息系統(tǒng)中的資源概念與會計體系中的資產(chǎn)類似，但二者并不完全等同。以應(yīng)收賬款為例，在REA模型中認(rèn)為它是由于銷售事件與確定收入事件有時間差而產(chǎn)生的。McCarthy認(rèn)為應(yīng)收賬款是一個用于存放和傳遞數(shù)據(jù)的人為記錄，即中間數(shù)據(jù)，因而不以REA模型基本實體的形式納入數(shù)據(jù)庫中。

　?。?）事件（Event）

　　REA模型下事件的定義是指引起企業(yè)價值鏈中經(jīng)濟變動的事項。REA模型下的事件不只包括能夠進入傳統(tǒng)會計賬簿體系的經(jīng)濟事項，還包括其他與傳統(tǒng)財務(wù)理念無關(guān)但是能引起資源變動的經(jīng)營活動，如市場調(diào)研活動等能對管理決策提供所需信息的活動，與經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)的計劃活動等，但通常不包括單純的信息處理或管理決策等事件，因為它們是對原始的經(jīng)營事件信息的操作或分析，是由經(jīng)營業(yè)務(wù)而產(chǎn)生出的進一步的“結(jié)果”，不符合選擇初始形態(tài)數(shù)據(jù)的要求。

　?。?）參與者（Agent）

　　REA模型下的參與者是指參與經(jīng)濟事件的單位、部門或個人。組織收集與他們相關(guān)的數(shù)據(jù)，是為了更好的計劃、控制和評價其基本活動。參與者包括組織內(nèi)部參與者如銷售員、采購員、生產(chǎn)人員、生產(chǎn)或業(yè)務(wù)部門和外部參與者如客戶、供應(yīng)商等。

　　2.2 建立REA模型的步驟

　　用REA模型開發(fā)企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)，首先要對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)建立流程圖，為將來生成數(shù)據(jù)庫所需數(shù)據(jù)作好準(zhǔn)備。設(shè)計數(shù)據(jù)庫的一個重要的步驟就是決定哪些實體在建立數(shù)據(jù)模型時是必需的，而基于業(yè)務(wù)過程的 REA 模型就是來解決這個問題的，它可以辨別哪些實體應(yīng)該包含在數(shù)據(jù)庫中，規(guī)定在這個數(shù)據(jù)庫中如何構(gòu)建那些實體間的關(guān)系。REA 對企業(yè)建立模型的基本依據(jù)是企業(yè)的一系列經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，而業(yè)務(wù)流程又由若干業(yè)務(wù)事件組成，涉及若干資源、參與者等，其建模步驟如下：

　?。?）了解業(yè)務(wù)過程，識別重要的業(yè)務(wù)事件。仍以采購付款業(yè)務(wù)流程為例，涉及的業(yè)務(wù)事件有：制定采購計劃、供應(yīng)商關(guān)系處理、采購訂單審核、入庫處理、付款、退貨。

　?。?）建立業(yè)務(wù)過程的REA模型，分析業(yè)務(wù)事件、資源、代理人以及它們之間的關(guān)系、特征及屬性。本步驟可基于以下著眼點建立，即:哪些代理人參與了該事件;該事件涉及到哪些資源的變動;事件發(fā)生地點在哪里。如上文所述，模型選取要素時應(yīng)選擇原始形態(tài)的事件，而不要包括一些信息事件。同時，在此步驟要識別關(guān)于資源、事件和代理人需要的屬性，將來用這些屬性來創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫。

　?。?）連接各業(yè)務(wù)事件，組成業(yè)務(wù)過程的REA模型。識別各事件相關(guān)的資源和參與者，把它們畫進REA模型圖中，資源畫在事件的左邊，參與者畫在事件的右邊。不同事件相關(guān)的同一資源、同一參與者只畫一次，不得重復(fù)。

　?。?）在每條連線的兩端標(biāo)上聯(lián)系數(shù)，即兩實體間發(fā)生聯(lián)系的可能個體數(shù)。傳統(tǒng)的ER圖用1-1，1-n，n-n分別表示1對1，1對多，多對多聯(lián)系，即聯(lián)系線的一端只標(biāo)一個數(shù)字。在REA模型圖中，連線的兩端需要各標(biāo)記兩個數(shù)，分別表示可能聯(lián)系的個體數(shù)的最小值和最大值，且最小值可以為O，最大值用n來表示。

　　對象1(最小值，最大值)-(最小值，最大值)對象2，可從下面的過程得到對象1和對象2旁邊的最小基數(shù)和最大基數(shù):選擇對象2的一個實體，找出與對象2中的實體相關(guān)的對象1中的實體，并判斷該實體的最小數(shù)目和最大數(shù)目，得到對象1旁邊的最小基數(shù)和最大基數(shù)。反之，選擇對象1的一個實體，找出與對象1中的實體相關(guān)的對象2中的實體，并判斷該實體的最小數(shù)目和最大數(shù)目，得到對象2旁邊的最小基數(shù)和最大基數(shù)[4]。在許多資料里，為了使圖面不致過于繁雜，往往不標(biāo)聯(lián)系數(shù)。然而，在設(shè)計數(shù)據(jù)庫以實現(xiàn)模型時，就需要由聯(lián)系數(shù)確立對應(yīng)表文件的主外鍵，這點在下文會有印證。

　　例如，在供應(yīng)商-采購事件關(guān)系中，供應(yīng)商（1，1）采購交易（0，n）則表示一個供應(yīng)商可以與多項采購交易相連，也可以不參與任何一項采購交易（即只是個潛在的客戶）；每一項采購交易至少且只能有一個供應(yīng)商。

　　3基于REA模型的數(shù)據(jù)庫設(shè)計

　　在上文中已介紹借助REA模型建立財務(wù)信息系統(tǒng)所需經(jīng)歷的邏輯設(shè)計階段，接著便是物理實現(xiàn)階段，亦即通過數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)REA模型圖中的業(yè)務(wù)流程。在此步驟中，需將REA模型的每一個實體轉(zhuǎn)換為一個關(guān)系，實體名對應(yīng)關(guān)系名稱，實體屬性對應(yīng)關(guān)系屬性，并將唯一能標(biāo)識表中每一行特殊性的鍵屬性定義為主鍵。關(guān)系中的鍵屬性是實現(xiàn)聯(lián)系的主要手段:將一個關(guān)系中的鍵屬性放到其他相關(guān)關(guān)系中，實現(xiàn)兩個關(guān)系的聯(lián)系。放到其他相關(guān)關(guān)系中的鍵屬性稱為外鍵。外鍵的作用是聯(lián)系關(guān)系，使得到的表共同存儲業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并產(chǎn)生有用的信息，繼而給出表的結(jié)構(gòu)完成數(shù)據(jù)庫的設(shè)計。例如，在采購事件中，將采購訂單主體作為關(guān)系名稱，將唯一標(biāo)示訂單特殊性的訂單事件號作為主鍵；將與其他表有關(guān)聯(lián)的供應(yīng)商號、雇員（采購人員）號作為外鍵，保證表間查詢的完整性。

　　至此，基于REA模型的財務(wù)信息系統(tǒng)模型已建立。由于篇幅有限，本文僅以采購支付循環(huán)為例，其他各財務(wù)模塊建模方法一樣，不再贅述。通過比較可以看出，相對于用友U8.72的采購支付過程，經(jīng)REA模型下優(yōu)化的系統(tǒng)存儲的是面向業(yè)務(wù)流程的初始形態(tài)數(shù)據(jù)，體現(xiàn)了濟事件二元關(guān)系的結(jié)構(gòu)化特征。此外，該系統(tǒng)解決少了傳統(tǒng)財務(wù)信息系統(tǒng)缺少業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的問題。例如，當(dāng)請購審批事件不通過時，如果是傳統(tǒng)財務(wù)信息系統(tǒng)，由于缺少了諸如市場調(diào)研以及對潛在供應(yīng)商的評價等方面的內(nèi)容，無法直接從系統(tǒng)查出申請通不過的原因[5]；而REA模型下的系統(tǒng)由于將外部參與者供應(yīng)商，以及雖不直屬財務(wù)系統(tǒng)，但是也是實現(xiàn)企業(yè)增值過程中的重要環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也加入到系統(tǒng)中，使得決策者能夠在第一時間查找到審批失敗原因，為管理者提供了更全面的決策建議，能夠適應(yīng)當(dāng)前日益多樣化、個性化的信息需求的現(xiàn)狀。

　　4結(jié)論

　　本論文是關(guān)于REA模型的財務(wù)信息系統(tǒng)構(gòu)建研究，屬于綜合會計學(xué)、管理學(xué)、信息技術(shù)學(xué)三種理論的研究范疇。通過對REA會計模型的深入研究，構(gòu)建了一個比較完善的新型會計信息系統(tǒng)，并以采購應(yīng)付循環(huán)為核心貫穿論文始末，分析了REA模型下的財務(wù)信息系統(tǒng)較傳統(tǒng)財務(wù)軟件所具備的優(yōu)勢。

　　REA財務(wù)信息系統(tǒng)的著眼點在于產(chǎn)生符合各種綜合程度要求的信息，為企業(yè)管理者提供更豐富的選擇。作為今后幾十年財務(wù)信息系統(tǒng)的發(fā)展方向，雖然REA模型及理論仍有許多待改進之處，但是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與數(shù)據(jù)庫技術(shù)的日臻成熟，問題將逐步得到解決。REA財務(wù)信息系統(tǒng)的發(fā)展符合以技術(shù)手段引領(lǐng)財務(wù)理論發(fā)展的趨勢，它也必將成為未來財務(wù)信息系統(tǒng)和企業(yè)信息系統(tǒng)設(shè)計所采用的主流形式。

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