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會計電算化中舞弊現(xiàn)象的防治

來源: 高巍 編輯: 2013/01/15 16:15:23  字體:

  在信息技術(shù)高速發(fā)達的現(xiàn)代社會,會計電算化的廣泛運用徹底改變了會計工作者處理業(yè)務(wù)的工具和手段,深化了會計處理的深度和廣度,給企業(yè)帶來極大的方便和效益。但同時,會計電算化舞弊及其防范措施應(yīng)引起足夠的重視。

  1.會計電算化對會計工作的重要性

  計算機在會計工作中的應(yīng)用,使會計的核算方法和會計工作程序發(fā)生了新的變化,它們主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

  1.1改變了會計信息系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的方法。計算機的應(yīng)用雖然設(shè)有改變會計工作的職能,但它卻改變了手工會計信息系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的方法。在手工條件下,會計核算工作由許多人共同完成。而使用計算機后,輸入一張原始憑證,計算機就可以按預(yù)先設(shè)置功能自動進行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、編表等一系列工作。

  1.2改變了會計信息的質(zhì)量。會計信息的質(zhì)量特征主要有相關(guān)性、可靠性、可比性、時效性等。使用計算機后,提高了會計信息在上述幾方面的質(zhì)量會使會計信息向多種量度單位發(fā)展并在用戶需要時迅速檢索出來。

  1.3改變了會計檔案的保管形式,使用計算機后,會計檔案將以光盤存放為主,紙介質(zhì)存為輔的方式。兩者在對環(huán)境、溫度、濕度、防電磁干擾等保存技術(shù)條件方面,提出不同的要求,并且在對歷史資料查詢形式方面也發(fā)生了重大的變化。

  1.4改變了會計內(nèi)部的控制方法和技術(shù)。在電算化條件下,對于計算機的使用權(quán)限、輸入原始數(shù)據(jù)的校驗、數(shù)據(jù)處理的正確性、數(shù)據(jù)的儲存等方面都要采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧⑶矣绊懛巧蠙C操作的手工勞動控制方法和技術(shù)。

  1.5改變了財會人員工作的的職能和分工。計算機的應(yīng)用不但導(dǎo)致產(chǎn)生財會人員工作職能和分工的變化,而且會引起財會部門的組織結(jié)構(gòu)和管理方式的改變。財會分析等崗位人員將進一步加強,財會部門改變原來的組織結(jié)構(gòu),采用新管理制度和管理辦法。

  2.電算化舞弊的現(xiàn)象和手段

  2.1篡改輸入。這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法,是通過在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對數(shù)據(jù)做手腳以達到舞弊目的。如:第一,虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。操作人員虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù),通過輸入虛假的數(shù)據(jù)達到其個人目的。第二,修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。操作人員可以把已有的業(yè)務(wù)加以篡改,達到其個人非法目的。第三,刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。操作人員將輸入到計算機內(nèi)的數(shù)據(jù)擅自刪除。

  2.2篡改文件。篡改文件是指通過維護程序來修改或直接通過終端修改文件。在電算化會計系統(tǒng)中,有許多重要的原始參數(shù)以數(shù)據(jù)的形式保存在計算機文件中,如存貨的零售價、批發(fā)價等,這些參數(shù)是計算機程序計算的依據(jù)之一,缺少或修改了這些參數(shù),將得不到正確的結(jié)果。第一,直接更改文件中的參數(shù)數(shù)據(jù)。這種方法最直接,但是可以留下許多痕跡,比如修改后的日期會被記錄下來,修改者很容易被追蹤。第二,另造結(jié)構(gòu)相同、數(shù)據(jù)不同的文件覆蓋原有文件。一般來講,大多犯罪行為都是采取這種手段實現(xiàn)的。實現(xiàn)在私人計算機上構(gòu)造覆蓋文件,編制自動覆蓋指令,實施時,僅需極短的時間就可以達到其犯罪的意圖而不留痕跡。

  2.3篡改程序。是指通過對程序作非法改動,以便達到某種不法的目的。此法需要較高的編程技巧,而這些技術(shù)僅少數(shù)程序設(shè)計員或系統(tǒng)維護員擁有。審計人員要想發(fā)現(xiàn)此類舞弊很困難。一方面審計人員無法預(yù)知何處可能存在錯誤;另一方面舞弊者可通過設(shè)置“軟開關(guān)”使程序隨時恢復(fù)“正常”。比如,將小量資金逐筆積累起來,通過暗設(shè)程序記到自己的工資賬戶中,表面上卻看不出任何違規(guī)之處。

  2.4數(shù)據(jù)偷竊。數(shù)據(jù)偷竊是操作人員或其他人員不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機操作,通過改變計算機執(zhí)行途徑的手段實現(xiàn)其個人的不法意圖。如私自調(diào)用計算機打印模塊,打印企業(yè)的機密數(shù)據(jù)和信息;或者直接用拷貝的方式將數(shù)據(jù)文件保存在非法攜帶的軟盤中。

  2.5其他方法。如只以破壞計算機系統(tǒng)為目的的毀壞計算機設(shè)備;出于非法意圖,通過網(wǎng)絡(luò)遠程連接,監(jiān)視計算機系統(tǒng)的變化獲取會計信息。通過對會計電算化舞弊的分析發(fā)現(xiàn),系統(tǒng)人員一般采用篡改系統(tǒng)程序軟件和應(yīng)用程序、非法操作等手段;內(nèi)部用戶一般采用篡改輸入方法的居多,也有采用篡改輸出方法的;外來者一般采用終端篡改輸入或其他如盜竊、破壞等。

  3.防止會計電算化舞弊的措施

  為防止會計電算化舞弊,盡最大可能減少損失,應(yīng)該從以下幾個方面著手:

  3.1加強設(shè)計與開發(fā),完善會計電算化系統(tǒng)控制的功能。當(dāng)一個會計電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后,要對它進行改進,這比在系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)階段進行困難得多,代價也要昂貴得多。因此,應(yīng)在電算化系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段,審計人員要對系統(tǒng)進行事前和事中審計,發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)缺陷,及時進行程序修改。對計算機系統(tǒng)軟件的取得和開發(fā)及對系統(tǒng)開發(fā)過程中或運行過程中形成的各種系統(tǒng)文件的安全要進行控制。包括系統(tǒng)軟件的購買、開發(fā)授權(quán)、批準(zhǔn)、測試、實施以及文件編制和文件存取的控制。

  3.2嚴(yán)格執(zhí)行操作中的授權(quán)行為。凡上機操作人員必須經(jīng)過授權(quán);禁止原系統(tǒng)開發(fā)人員接觸或操作計算機,熟悉計算機的無關(guān)人員不允許任意操作系統(tǒng);系統(tǒng)應(yīng)有拒絕錯誤操作的功能。由專門錄入人員錄入數(shù)據(jù);數(shù)據(jù)輸入前必須經(jīng)過有關(guān)負責(zé)人審核批準(zhǔn);對輸入數(shù)據(jù)進行校對;操作人員不僅要規(guī)范自己的操作范圍,還要通過口令等方式阻止他人越權(quán)進入自己的操作范圍;盡可能地限制跨期反過賬、反結(jié)賬等逆向操作行為;建立輸出記錄;建立輸出文件及報告的簽章制度;建立輸出授權(quán)制度;建立數(shù)據(jù)傳送的加密制度;系統(tǒng)管理崗位應(yīng)保持相對穩(wěn)定,若有變動應(yīng)辦理嚴(yán)格的交接手續(xù),并取消相應(yīng)授權(quán)。只有具有相應(yīng)權(quán)限的人才能執(zhí)行輸出操作,并要登記操作記錄。

  3.3加強會計電算化的內(nèi)部控制與審計。具體包括:審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查,防止存在漏洞等。系統(tǒng)管理主要負責(zé)系統(tǒng)的軟硬件管理工作,從技術(shù)上保證系統(tǒng)的正常運行。包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器及數(shù)據(jù)庫的超級口令,負責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源分配,監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)運行;按照主管人員的要求,對各崗位分配權(quán)限,對數(shù)據(jù)的安全保密負責(zé);負責(zé)對硬件、軟件、數(shù)據(jù)的管理與維護工作。審計人員進行審計時,可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。內(nèi)部審計人員不僅要參與開發(fā),指出現(xiàn)有措施的不足,提出改進意見,還要對開發(fā)工作本身進行審核與評價。

  3.4加強系統(tǒng)的日常維護,定期備份。傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬,便可以從賬簿上看到相應(yīng)一筆記錄,而電子計算機卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄,供工作人員閱讀,一般是經(jīng)過一個階段,一個月或一年打印一次。記錄輸入到計算機以后,在尚未打印以前,若想看這些記錄,只能憑借機器閱讀,因此要定期備份,且規(guī)定建立備份或副本的數(shù)量和時間,以及由誰建立和由誰負責(zé)保管;當(dāng)系統(tǒng)被破壞需要恢復(fù)時,應(yīng)先經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意,決不允許輕率地進行系統(tǒng)恢復(fù)工作,以防利用系統(tǒng)恢復(fù)時修改系統(tǒng)。由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的,在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進行抽樣審計,加之計算機審計水平的限制,計算機舞弊有可能從審計人員手中漏掉,因而預(yù)防作用遠比直接作用更大。

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