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摘要:雖然從戰(zhàn)略管理會計誕生至今已近30年,但是對戰(zhàn)略管理會計方法的研究仍局限在對各方法的介紹和描述,未能形成體系。本文以EBSCO數(shù)據(jù)庫和中國知網(wǎng)——中國學術期刊網(wǎng)絡出版總庫中有關戰(zhàn)略管理會計的文獻為樣本,運用統(tǒng)計分析選取了較受關注的十種戰(zhàn)略管理會計方法,并從戰(zhàn)略流程角度考察所選方法的內(nèi)在聯(lián)系,試圖構建適于企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的戰(zhàn)略管理會計方法體系。
關鍵詞:戰(zhàn)略管理會計;戰(zhàn)略管理循環(huán);價值鏈分析
一、文獻綜述
隨著現(xiàn)代科學技術的迅速發(fā)展,全球性競爭日益激烈,現(xiàn)代企業(yè)不僅需要科學精細的日常管理,更需要有高瞻遠矚的戰(zhàn)略眼光和戰(zhàn)略思想。為適應管理理念從“職能管理”向“戰(zhàn)略管理”的轉(zhuǎn)變,國內(nèi)外許多管理會計學者提出了戰(zhàn)略管理會計這一新的研究領域,試圖從管理會計視角,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供有效的信息支持。
戰(zhàn)略管理會計誕生于20世紀80年代,在其后的十幾年中,許多學者對戰(zhàn)略管理會計進行了定義及描述。直到2000年,Guildingk“等人首次對戰(zhàn)略管理會計方法進行了研究,并將產(chǎn)品屬性成本計算等12種方法作為戰(zhàn)略管理會計的方法。2002年,Guilding和McManustz又對戰(zhàn)略管理會計方法進行了補充,將客戶盈利分析、顧客細分盈利能力分析、客戶生命周期盈利能力分析以及客戶價值評估添加到戰(zhàn)略管理會計方法中。在此基礎上,Cinquini和7enucci通過實證研究發(fā)現(xiàn),在上述提到的戰(zhàn)略管理會計方法中,只有7種是較為常見的,它們分別為:產(chǎn)品屬性成本計算、客戶會計、戰(zhàn)略定價、競爭地位監(jiān)督、基于公開財務報表的競爭對手評價、戰(zhàn)略成本和質(zhì)量成本。
從1996年開始,戰(zhàn)略管理會計在我國受到越來越多的關注,我國學者也對戰(zhàn)略管理會計進行了大量的研究,并提出了自己的觀點。我國早期對戰(zhàn)略管理會計的研究主要集中于對戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵、目標、地位、特征等進行介紹性研究。最近幾年,一些學者進行了有關戰(zhàn)略管理會計方法的研究,其中,比較具有代表性的研究有:余海宗將預警分析、目標成本管理法、作業(yè)成本法以及產(chǎn)品生命周期成本法作為戰(zhàn)略管理會計的方法;謝琨和劉思峰將價值鏈分析、競爭對手分析以及質(zhì)量成本分析列入戰(zhàn)略管理會計的方法中,并加以論述。
國內(nèi)外學者在對戰(zhàn)略管理會計方法的研究中,偏重于對各方法的介紹分析,至今仍未形成嚴密的方法體系。針對這一現(xiàn)象,筆者試圖通過樣本統(tǒng)計,選取近年來頗受關注的幾種戰(zhàn)略管理會計方法加以分析,從戰(zhàn)略管理會計的定義出發(fā),構建出適應企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的戰(zhàn)略管理會計方法體系。
二、統(tǒng)計分析
(一)樣本選取
本文分別選取EBSCO數(shù)據(jù)庫1981-2009年和中國知網(wǎng)——中國學術期刊網(wǎng)絡出版總庫1997-2009年間發(fā)表的與戰(zhàn)略管理會計相關的文獻作為樣本。之所以要針對不同的數(shù)據(jù)庫選擇不同的區(qū)間,其主要原因有以下兩點:
一是在查閱國外文獻過程中,筆者發(fā)現(xiàn)第一篇有關戰(zhàn)略管理會計的論文發(fā)表于1981年。自戰(zhàn)略管理會計誕生以來,不僅沒有專門研究戰(zhàn)略管理會計方法的文獻,而且關于戰(zhàn)略管理會計的文獻也極少。例如,在JOSTR數(shù)據(jù)庫中輸入“strategic management accounting”竟然沒有檢索到有關戰(zhàn)略管理會計的文獻,在EBSCO數(shù)據(jù)庫中,檢索到1981-2009年發(fā)表有關戰(zhàn)略管理會計的文獻與專著共計63篇,但是,在這些文獻中對戰(zhàn)略管理會計的概念、特點和方法的研究是同時進行的,很難將戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)略管理會計方法的研究區(qū)分開來,因此,筆者按著相關性標準對文獻進行整理后,從而確定其中26篇以戰(zhàn)略管理會計為題的文獻作為本文的研究樣本。
二是我國雖然在20世紀80年代引入了戰(zhàn)略管理會計這一概念,但只有2篇涉及戰(zhàn)略管理會計含義及研究的必要性,對戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容和方法的研究主要始于1997年,經(jīng)過文獻檢索,筆者在中國知網(wǎng)——中國學術期刊網(wǎng)絡出版總庫中檢索到1997-2009年間發(fā)表的關于戰(zhàn)略管理會計的文獻與專著共計471篇,按其被引用次數(shù)作為排序,剔除引用頻次為零且相關性不大的文獻,確定其中250篇以戰(zhàn)略管理會計為題的文獻作為本文的研究樣本。
(二)樣本統(tǒng)計與分析
通過對EBSCO數(shù)據(jù)庫中26篇文獻的研究發(fā)現(xiàn),1995年可以作為國外戰(zhàn)略管理會計研究重點的分水嶺,即從1981-1994年,國外的文獻以定義戰(zhàn)略管理會計、研究其特點及重要性為重點。從1995年開始,國外文獻中開始出現(xiàn)“目標成本”、“杠桿管理”等戰(zhàn)略管理會計方法的術語。直到2000年,GuildingL“等人首次對戰(zhàn)略管理會計方法進行了系統(tǒng)的研究,并列舉了12種戰(zhàn)略管理會計方法。隨后,有學者在此基礎上,通過補充和刪減,分別提出了自己的戰(zhàn)略管理會計方法,例如Cinquini和Tenucci通過實證研究發(fā)現(xiàn)在上述12中方法中,只有7種是較為常見的。并且筆者發(fā)現(xiàn),這些文獻主要是對戰(zhàn)略管理會計方法的列舉與分析,并沒有涉及戰(zhàn)略管理會計方法體系問題。雖然國外學者對于戰(zhàn)略管理會計方法的研究存在爭議,但是出于樣本數(shù)量以及我國企業(yè)特點的考慮,筆者將本文的分析重點放在國內(nèi)文獻上。
通過對中國知網(wǎng)選取的250篇文獻的研究發(fā)現(xiàn),共有53篇文章涉及了戰(zhàn)略管理會計方法的內(nèi)容。
1、價值鏈分析
在將價值鏈分析作為戰(zhàn)略管理會計方法的36篇文獻中,基本上所有研究者都認識到價值鏈在戰(zhàn)略管理中的重要作用,即企業(yè)可以通過分析從原材料供應商至最終產(chǎn)品消費者的一系列相關活動,建立科學的作業(yè)流程,從而提高戰(zhàn)略選擇的科學性和實施的有效性。雖然人們對價值鏈分析的作用達成了共識,但是對于價值鏈分析的范圍問題仍存在分歧:一部分人認為進行戰(zhàn)略管理會計決策不僅應進行行業(yè)內(nèi)部價值鏈分析,還應進行行業(yè)價值鏈分析;另一部分人認為,由于管理會計是企業(yè)內(nèi)部會計,只應將企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析作為戰(zhàn)略管理會計方法。筆者認為,二者均是戰(zhàn)略管理會計中的重要方法,前者側(cè)重于戰(zhàn)略定位和決策;后者側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程的優(yōu)化。
2、競爭對手分析
在涉及競爭對手分析的34篇文獻中,多數(shù)人都提到企業(yè)可以通過分析競爭對手來選擇競爭戰(zhàn)略。例如,謝琨和劉思峰“認為,”競爭戰(zhàn)略是建立在競爭對手對比分析的基礎上,不能準確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。“筆者同意上述觀點,即將競爭對手分析納入戰(zhàn)略管理會計的方法體系中,并用于選擇戰(zhàn)略。此外,由于企業(yè)基本競爭戰(zhàn)略可以歸結為低成本戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略和聚焦戰(zhàn)略,因此,筆者認為,競爭對手分析的應用范圍不僅僅局限于競爭 對手②的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營狀況、財務狀況、技術經(jīng)濟實力以及領導者和管理者的背景,還應包含競爭對手的價值鏈分析,從而為戰(zhàn)略選擇提供更全面的信息。
3、作業(yè)成本管理
大多數(shù)學者在研究這種方法時,側(cè)重于討論這種方法的含義、特點及其地位等問題,忽視了其在戰(zhàn)略管理會計中的應用問題。例如,李連燕等學者指出“作業(yè)成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一種方法”,而對于其與戰(zhàn)略管理是否有關以及存在何種關系的問題并未加以闡述。筆者認為,作業(yè)成本是企業(yè)在作業(yè)流程(作業(yè)鏈)中所發(fā)生的成本,都要消耗資源。因此,企業(yè)需要借助作業(yè)成本管理方法,區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè),通過改善作業(yè)流程,努力降低或消除非增值作業(yè),持續(xù)改進增值作業(yè),對戰(zhàn)略實施過程進行有效的控制,從而充分利用企業(yè)的有限資源,保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
4、預警分析
在篩選出的文獻中,共有20篇文獻將預警分析作為戰(zhàn)略管理會計方法,在這些文獻中,多數(shù)學者都認為:預警分析是一種有助于企業(yè)預測內(nèi)外部環(huán)境變化,是戰(zhàn)略管理會計用于分析與預測的重要方法。這是因為從戰(zhàn)略的角度看,能否準確地預測企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化決定了企業(yè)能否在不斷變化的競爭環(huán)境中控制風險。但是,針對預警分析使用階段的論述卻寥寥無幾,筆者認為,預警分析系統(tǒng)不僅可以進行風險預警,還可以有效地預測企業(yè)競爭地位的變化,因此,在戰(zhàn)略選擇階段運用預警分析系統(tǒng)有助于經(jīng)營者在戰(zhàn)略選擇中進行風險和收益的權衡,降低戰(zhàn)略選擇階段的風險。
5、全面質(zhì)量管理
在所選文獻中,將全面質(zhì)量管理作為戰(zhàn)略管理會計方法的文獻共計16篇,在這些文獻中,人們對在戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略實施階段進行全面質(zhì)量管理達成了共識。筆者同樣贊成這種觀點,這是因為,世界經(jīng)濟正經(jīng)歷著由“數(shù)量型經(jīng)濟”向“質(zhì)量型經(jīng)濟”轉(zhuǎn)變的過程,經(jīng)濟全球化、信息網(wǎng)絡化的發(fā)展使企業(yè)面臨的競爭更為激烈,為開拓并占領市場,企業(yè)應努力滿足消費者對質(zhì)量的追求,而質(zhì)量和質(zhì)量成本有著內(nèi)在的必然聯(lián)系,也就是說,必要的預防成本、鑒定成本的支出,可以減少質(zhì)量損失成本,維護企業(yè)及其品牌的聲譽。因此,在戰(zhàn)略已經(jīng)選定的情況下,實施全面質(zhì)量管理可以使企業(yè)實現(xiàn)縮小質(zhì)量損失成本的支出,力求以盡可能低的質(zhì)量成本,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的執(zhí)行和實現(xiàn)。
6、產(chǎn)品生命周期法
在將產(chǎn)品生命周期法作為戰(zhàn)略管理會計方法的14篇文獻中,學者們都認同產(chǎn)品生命周期法的戰(zhàn)略意義,但是對于其應用的范疇問題,卻產(chǎn)生了兩種不同的觀點:一種觀點認為:“在產(chǎn)品的不同階段,企業(yè)面臨的機會和挑戰(zhàn)不同,因而需采取相應的戰(zhàn)略以抓住機遇,迎接挑戰(zhàn)。”另一種觀點認為:“產(chǎn)品周期可以很好地指導企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理。”針對這兩種觀點,筆者認為,產(chǎn)品生命周期法主要在于通過判斷產(chǎn)品與企業(yè)所處的不同階段,制定相應的戰(zhàn)略,而產(chǎn)品生命周期的戰(zhàn)略成本管理是通過價值鏈和作業(yè)管理完成的。
7、成本動因分析
在篩選出的文獻中,有13篇文獻將戰(zhàn)略成本動因分析作為戰(zhàn)略管理會計的一種方法,并將戰(zhàn)略成本動因分為結構性成本動因和執(zhí)行性成本動因。筆者贊同這種觀點,與作業(yè)性成本動因(材料、人工等)相比,規(guī)模經(jīng)濟、學習與溢出、整合程度、時機選擇、企業(yè)政策等結構性成本動因,對企業(yè)的影響更大、更持久;同時,執(zhí)行性成本動因有助于企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和控制,降低作業(yè)成本,提高效率。因此,戰(zhàn)略成本動因分析在戰(zhàn)略選擇實施階段發(fā)揮著重要的作用。
8、綜合業(yè)績評價
在篩選出的文獻中,共有11篇文獻將平衡計分卡作為戰(zhàn)略管理會計的方法,雖然有10篇文獻將綜合業(yè)績評價作為戰(zhàn)略管理會計方法,但大多數(shù)文章都是基于平衡計分卡原理提出的綜合業(yè)績評價思想。平衡計分卡為管理者提供了全面的框架,它以企業(yè)的戰(zhàn)略為中心,并從財務、顧客、內(nèi)部流程以及學習和成長四個維度評價企業(yè)的戰(zhàn)略業(yè)績,也就是說要獲得組織最終目標——財務上的成功,必須使顧客滿意,使顧客滿意只能優(yōu)化內(nèi)部價值創(chuàng)造過程,優(yōu)化內(nèi)部過程,只能通過學習和提高員工個人能力。而由于企業(yè)的戰(zhàn)略目標仍然是價值最大化,這就要求我們在評價企業(yè)價值時充分考慮企業(yè)的權益資本成本,而經(jīng)濟附加值則滿足這一要求。因此,我們可以將經(jīng)濟附加值作為平衡計分卡財務層面的主要評價指標,以此建立一個基于EVA的平衡計分卡體系。
但是平衡計分卡僅僅是構建了用于戰(zhàn)略業(yè)績評價的指標體系,對于評價標準的確定,平衡計分卡并未涉及,針對這種情況,筆者建議引入標桿法。標桿法初始于美國施樂公司,是從企業(yè)外部尋找績優(yōu)企業(yè)作為標準,評價本企業(yè)的戰(zhàn)略選擇和實施效果,這一方法的使用可以動態(tài)確定戰(zhàn)略業(yè)績的評價標準。因此,本文將標桿法和平衡計分卡共同作為戰(zhàn)略業(yè)績的評價方法。
9、目標成本管理
目標成本管理是指基于競爭市場的產(chǎn)品價格,在保證目標利潤的基礎上確定的目標成本值,并通過各種途徑達到目標成本的過程,其本質(zhì)是一種對企業(yè)未來利潤進行戰(zhàn)略性管理的技術。有接近1/5的學者認同這一戰(zhàn)略管理會計方法,并將它運用到戰(zhàn)略管理會計的實施階段。
10、市場定位分析
在篩選的文獻中,有7篇文獻認為企業(yè)環(huán)境分析是戰(zhàn)略管理會計的一種方法,有5篇文獻認為市場定位分析是戰(zhàn)略管理會計的一種方法。筆者認為,市場定位分析包含了企業(yè)環(huán)境分析,企業(yè)環(huán)境分析與市場定位分析共同構成了企業(yè)戰(zhàn)略定位的分析方法。因為企業(yè)可以通過外部環(huán)境分析,判斷企業(yè)所處的宏觀環(huán)境、競爭對手狀況以及顧客的偏好等,識別企業(yè)的機遇和挑戰(zhàn),從而有針對性地選擇戰(zhàn)略,利用機會消除危險;通過內(nèi)部環(huán)境分析,判斷企業(yè)自身資源的占有和控制等情況,以此考察企業(yè)經(jīng)營中的優(yōu)勢和劣勢。因此,戰(zhàn)略定位分析能夠幫助企業(yè)審視其內(nèi)外部環(huán)境,并選擇相應的戰(zhàn)略,利用優(yōu)勢,化解劣勢,從而保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
三、戰(zhàn)略管理會計方法體系的構建
戰(zhàn)略管理會計方法體系是指由戰(zhàn)略管理會計各種方法組成的有機整體,該體系中的各種方法相互影響、相互作用,可以使戰(zhàn)略管理會計提供的信息更加完善、高效。因此,建立科學的戰(zhàn)略管理會計方法體系是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。
?。ㄒ唬嫿☉?zhàn)略管理會計方法體系
筆者在對EBSCO數(shù)據(jù)庫中有關戰(zhàn)略管理會計文獻的研究中發(fā)現(xiàn),國外學者在戰(zhàn)略管理會計方法的研究中主要是對戰(zhàn)略管理會計方法的列舉,并沒有涉及戰(zhàn)略管理會計方法體系問題;而在我國當前的相關文獻中,對于如何構建戰(zhàn)略管理會計方法體系這一問題,比較具有代表性的是張士強等人的觀點。張士強等學者在Gullding等學者提出的戰(zhàn)略管理會計的12種基本方法的基礎上,將這12種方法分為戰(zhàn)略性成本計算與定價分析方法、品牌會計信息分析方法和競爭對手信息分析方法三類,如圖1所示。這種體系在 一定程度上彌補了當前對戰(zhàn)略管理會計方法研究不足的現(xiàn)狀,但是,這種方法體系的局限性在于,它只是簡單地對各種方法加以歸類,并沒有形成各類方法之間的內(nèi)在聯(lián)系,因此,還不能稱其為方法“體系”。
筆者認為,應在對戰(zhàn)略管理會計研究現(xiàn)狀進行梳理的基礎上,構建滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的戰(zhàn)略管理會計方法體系。
?。ǘ┗谄髽I(yè)戰(zhàn)略流程的戰(zhàn)略管理
會計方法體系的設計戰(zhàn)略管理會計方法與戰(zhàn)略管理的關系是什么?各方法之間存在何種聯(lián)系?這些問題不僅是進行戰(zhàn)略管理會計方法研究的出發(fā)點,更重要的是,通過對這些問題的透視,既可以找出貫穿于戰(zhàn)略管理會計方法的主線,也為構建戰(zhàn)略管理的會計方法體系提供了導航作用。因此,筆者試圖從戰(zhàn)略管理會計定義出發(fā),通過梳理有關戰(zhàn)略管理會計定義的經(jīng)典解釋,構建出適于企業(yè)戰(zhàn)略流程的戰(zhàn)略管理會計方法體系。
Simmonds將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關于企業(yè)及其競爭者管理會計數(shù)據(jù)的準備和分析,用來建立和控制企業(yè)戰(zhàn)略”。Bromwich將戰(zhàn)略管理會計定義為“收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結構的信息,并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略”。C0vindajan和Shank認為戰(zhàn)略管理會計是成本信息在戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略表述、戰(zhàn)略傳達、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略控制等四個階段中所起的作用。管理會計師特許委員會(CIMA)認為戰(zhàn)略管理會計應內(nèi)外兼顧,其給出的定義是:“在戰(zhàn)略管理會計理念下,企業(yè)在重視非財務信息和內(nèi)部提供的信息的同時,設計企業(yè)外部因素的信息也受到同等程度的重視”。余緒纓教授認為:“戰(zhàn)略管理會計可從戰(zhàn)略的高度,提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的外向型信息,并對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視,幫助企業(yè)決策層知己知彼地進行戰(zhàn)略的制定和實施,保持并不斷創(chuàng)造競爭優(yōu)勢,以促進企業(yè)長足、健康發(fā)展”。王化成和楊景巖將戰(zhàn)略管理會計定義為“戰(zhàn)略管理會計是以企業(yè)價值最大化為最終目標,運用靈活多樣的方法,搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關的各種信息,并據(jù)此來協(xié)助管理當局確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價戰(zhàn)略管理業(yè)績的一個管理會計分支”。夏寬云認為:“戰(zhàn)略管理會計就是一種明確強調(diào)戰(zhàn)略問題的管理會計方法,它把管理會計建立在一個更廣泛的背景上,是財務信息被用于戰(zhàn)略以取得持續(xù)的競爭優(yōu)勢”。其主要職能在于:“一方面為企業(yè)的戰(zhàn)略管理決策提供有用的信息,即為確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標、擬定實施戰(zhàn)略的備選方案、選擇適合企業(yè)的戰(zhàn)略方案、制定實施戰(zhàn)略的措施、監(jiān)督與考核戰(zhàn)略的執(zhí)行情況等一系列戰(zhàn)略管理活動提供決策依據(jù);另一方面以戰(zhàn)略眼光來評價企業(yè)的內(nèi)部信息”。
戰(zhàn)略管理是企業(yè)為求得長遠發(fā)展和核心競爭力,根據(jù)外部環(huán)境的變化和內(nèi)部的資源條件采用一定的方法和技術,對企業(yè)各層次的業(yè)務活動所進行的全局性謀劃過程。根據(jù)這一定義,戰(zhàn)略管理一般可以分為三個階段:戰(zhàn)略的分析與選擇、戰(zhàn)略實施與控制、戰(zhàn)略業(yè)績的計量與評價。這三個階段構成了一個循環(huán)發(fā)展、螺旋上升的循環(huán)體系,也就是戰(zhàn)略流程。而在提取的關鍵詞中,“確立戰(zhàn)略”、“實施戰(zhàn)略”和“評價戰(zhàn)略”構成了戰(zhàn)略流程;而“信息”則存在于戰(zhàn)略流程的各個階段,即戰(zhàn)略流程的每個階段,都需要對“信息”進行收集、分析、加工和處理,從而幫助企業(yè)的領導者知己知彼,最大限度地促進本企業(yè)的改進和完善,保持并不斷創(chuàng)新其競爭優(yōu)勢,以促進企業(yè)長期、健康地向前發(fā)展。在對信息進行收集加工時,需要使用一定的方法,而戰(zhàn)略管理會計方法則顯示出一定的優(yōu)越性。因此,筆者認為,戰(zhàn)略管理會計方法是聯(lián)系戰(zhàn)略流程與信息的橋梁,應該在戰(zhàn)略流程的基礎上構建戰(zhàn)略管理會計方法體系,其框架結構如圖2所示。
在戰(zhàn)略分析與選擇階段,企業(yè)可以通過競爭對手分析、價值鏈分析判斷競爭對手的成本、效益及其競爭力;通過產(chǎn)品生命周期分析來確定企業(yè)是否處于成長期或衰退期;通過結構性成本動因分析判斷企業(yè)的政策、經(jīng)營規(guī)模等因素是否合理;通過預警分析來發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的危機;通過市場定位分析判斷企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境及自身的競爭力,借以選擇適合本企業(yè)的戰(zhàn)略決策。
在戰(zhàn)略實施階段,企業(yè)可以通過對內(nèi)部價值鏈分析,作業(yè)成本管理判斷企業(yè)的增值與非增值作業(yè),并消除非增值作業(yè),優(yōu)化增值作業(yè),提高企業(yè)的經(jīng)營效率;通過目標成本管理幫助企業(yè)盡可能實現(xiàn)目標利潤;通過執(zhí)行性戰(zhàn)略成本動因分析調(diào)整企業(yè)關鍵價值鏈上的資源配置。提高企業(yè)價值;通過全面質(zhì)量管理,縮小企業(yè)的故障成本支出,維護企業(yè)及其品牌的聲譽。通過上述控制措施,實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略實施中的控制。
在戰(zhàn)略業(yè)績評價階段,企業(yè)可以通過平衡計分卡快速而全面地評價企業(yè)韻戰(zhàn)略業(yè)績;通過標桿法,發(fā)現(xiàn)本企業(yè)與績優(yōu)企業(yè)在業(yè)績上的差距,以便加以分析和改進。
如果說,戰(zhàn)略管理會計方法是保證企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的前提和基礎,那么,戰(zhàn)略流程則是貫穿戰(zhàn)略管理會計的主線,在戰(zhàn)略選擇階段,戰(zhàn)略管理會計方法可以幫助企業(yè)制定并選擇相應的戰(zhàn)略;在戰(zhàn)略實施階段,戰(zhàn)略管理會計方法是保證企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行和監(jiān)督;在戰(zhàn)略業(yè)績評價階段,戰(zhàn)略管理會計方法可以幫助企業(yè)及時調(diào)整戰(zhàn)略。
四、結 語
雖然在本文研究中的樣本選擇和研究方法存在一定的局限性。但是,并不影響本文對已有觀點的認識和理解,筆者認為,在對戰(zhàn)略管理會計方法研究現(xiàn)狀梳理的基礎上,按照戰(zhàn)略流程構建戰(zhàn)略管理會計方法體系是適應當前企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)展?jié)u流和趨勢的。在戰(zhàn)略管理會計中,企業(yè)是主體,“信息”是客體,戰(zhàn)略管理會計方法是手段,而戰(zhàn)略流程則是貫穿戰(zhàn)略管理會計的主線,也是構建戰(zhàn)略管理會計方法體系的基礎。隨著全球經(jīng)濟一體化趨勢的加快以及國內(nèi)外競爭的加劇,戰(zhàn)略管理會計方祛體系將以其特有的系統(tǒng)性,實用性和操作性為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務。
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