摘要：針對管理會計(jì)的應(yīng)用特性與我國的實(shí)際國情，本文提出了五條對解決管理會計(jì)應(yīng)用問題的建議：應(yīng)用行為管理會計(jì)、完善法律制度環(huán)境及創(chuàng)建人文環(huán)境、應(yīng)用管理會計(jì)案例研究、改善管理會計(jì)信息環(huán)境、推行戰(zhàn)略管理會計(jì)。

　　關(guān)鍵詞：管理會計(jì) 行為管理會計(jì) 案例研究 環(huán)境 戰(zhàn)略

　　1. 引言

　　我國的國情與西方國家有很大差別，西方管理會計(jì)模式很難在中國企業(yè)直接普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計(jì)，應(yīng)該建立有中國特色的管理會計(jì)體系。我國的管理會計(jì)應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展。管理會計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實(shí)踐中獲得的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、推廣，形成示范效應(yīng)。及時總結(jié)我國企業(yè)實(shí)施管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，最終有利于管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。

　　2. 應(yīng)用行為管理會計(jì)。

　　2.1 管理會計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展與行為科學(xué)息息相連。

　　通過梳理管理會計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展過程，可以發(fā)現(xiàn)管理會計(jì)內(nèi)容與行為科學(xué)息息相連。就管理會計(jì)發(fā)展前景看，新興研究領(lǐng)域更加應(yīng)該將管理會計(jì)與企業(yè)行為結(jié)合在一起進(jìn)行研究。

　?。?）管理會計(jì)的產(chǎn)生。

　　管理會計(jì)的產(chǎn)生源于行為科學(xué)在成本管理中的應(yīng)用。“成本會計(jì)是管理會計(jì)的前身”，是工業(yè)化的產(chǎn)物。工業(yè)革命、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及市場競爭加劇，使得成本計(jì)算和控制成為需要，成本會計(jì)隨之產(chǎn)生，并不斷完善。標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)主要職能致力于尋求成本的最低化，在企業(yè)既定戰(zhàn)略確定的前提下，解決如何提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益。

　?。?）管理會計(jì)的發(fā)展。

　　管理會計(jì)和財務(wù)會計(jì)分離以來，環(huán)境的變化，使其得到迅速發(fā)展，逐漸成為會計(jì)學(xué)的一個重要分支。20世紀(jì)50—60年代，高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、投資學(xué)開始運(yùn)用到管理會計(jì)中來，并成為管理會計(jì)的一個重要組成部分，這些學(xué)科的引進(jìn)，使得管理會計(jì)的內(nèi)容更加豐富，更具有分析性。

　　2.2 行為管理會計(jì)在應(yīng)用中的建議與對策。

　　縱觀管理會計(jì)的形成、發(fā)展和變革以及未來的發(fā)展，可以看出，管理會計(jì)的發(fā)展歷程在圍繞著個體行為—群體行為—組織行為—社會行為展開研究。在形成時期，注重研究個體行為，尋求成本的降低：

　　在發(fā)展變革時期，研究群體行為和組織行為，尋求提高競爭力和提高經(jīng)濟(jì)效益；管理會計(jì)未來的發(fā)展，注重把企業(yè)放在社會大環(huán)境中進(jìn)行行為研究，尋求企業(yè)行為的社會效應(yīng)。雖然管理會計(jì)包括規(guī)劃、決策、控制和考核等諸多內(nèi)容，但從本質(zhì)上說，人是關(guān)鍵因素，人是計(jì)劃和目標(biāo)的執(zhí)行者。舊本企業(yè)并不注重在現(xiàn)有約束條件下創(chuàng)優(yōu)，而是注重充分發(fā)揮人的潛能，激勵全體員工緊緊抓住那些約束條件不斷進(jìn)行改進(jìn)。

　　3. 完善法律制度環(huán)境及創(chuàng)建人文環(huán)境。

　　3.1 對日本推行管理會計(jì)使用制度化的思考。

　　管理會計(jì)是社會化大生產(chǎn)的產(chǎn)物，是企業(yè)加強(qiáng)現(xiàn)代化管理的重要手段之一。管理會計(jì)是以會計(jì)學(xué)和現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，對企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行規(guī)劃和控制的一種管理活動?？紤]到我國會計(jì)工作樂于應(yīng)用法律規(guī)范的慣例，制訂指導(dǎo)性的制度來引導(dǎo)企業(yè)管理會計(jì)的運(yùn)行是十分必要的，至少我們應(yīng)規(guī)定管理會計(jì)的原則，這對于管理會計(jì)的推廣及創(chuàng)新是具有重要的意義的。它是適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，資本的高度集中，市場競爭的激烈，利潤的下降，這一形勢而產(chǎn)生的，旨在提高經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策水平。

　　3.2 重視人力資源在管理中的運(yùn)用和發(fā)展。

　　管理會計(jì)在進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制的過程中，若將提供的會計(jì)信息、與對人的管理結(jié)合起來，重視人力資源在管理中的運(yùn)用和發(fā)展，會收到更好的效果。具體應(yīng)當(dāng)注意做到：

　　首先，進(jìn)行人的行為研究。采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案，激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性。

　　其次，對人力資源價值及成本的確定。為了實(shí)施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因?yàn)榱炕蟮娜肆Y源數(shù)據(jù)有助于各項(xiàng)管理措施的操作。

　　最后，進(jìn)行人力資源的投資分析。在知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源同物力資源一樣，不僅能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益，還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素，使企業(yè)資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功近利行為。

　　4. 應(yīng)用管理會計(jì)案例研究。

　　（1）“案例研究”可以充分體現(xiàn)管理會計(jì)學(xué)科的特征由于管理會計(jì)學(xué)科自身特點(diǎn)，案例研究作為理論聯(lián)系實(shí)際的橋梁，發(fā)揮著非常重要的作用，它有助于使企業(yè)管理者在短時間內(nèi)把握管理活動實(shí)質(zhì)，并為管理者尋求最佳管理模式提供信息資料、提供思路，將其靈活地運(yùn)用于企業(yè)實(shí)踐。尤其是聯(lián)系到我國實(shí)際，深感加強(qiáng)案例研究更為迫切。

　?。?）“案例研究”需要學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的很好配合與協(xié)調(diào)開展管理會計(jì)的典型案例研究，需要學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的很好配合與協(xié)調(diào)。這樣學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界雙方的配合與協(xié)調(diào)比較好，案例研究也開展得比較普遍。前者主要側(cè)重于實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的介紹，后者則側(cè)重于學(xué)術(shù)性和理論性研究。

　　5. 改善管理會計(jì)信息環(huán)境。

　　要突破管理會計(jì)應(yīng)用的技術(shù)瓶頸，需要分別從信息加工的三個階段入手。在數(shù)據(jù)輸入階段，必須考慮信息點(diǎn)的設(shè)定、需要采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)的采集方式和頻率及數(shù)據(jù)的儲存形式。在數(shù)據(jù)加工階段，各種管理會計(jì)方法及其原理，將通過計(jì)算機(jī)得以體現(xiàn)。該階段工作完成的好壞，受到前一階段數(shù)據(jù)質(zhì)量的制約，同時，也受到管理會計(jì)方法科學(xué)性和數(shù)據(jù)庫模型質(zhì)量的影響?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，為上述三個階段問題的解決創(chuàng)造了條件，即構(gòu)造一個管理會計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架，這個框架，可按事項(xiàng)會計(jì)法的原理來設(shè)計(jì)。

　　以事項(xiàng)會計(jì)為基礎(chǔ)重構(gòu)會計(jì)信息系統(tǒng)，可以全面理順企業(yè)的數(shù)據(jù)流和信息流，從技術(shù)層面突破管理會計(jì)的發(fā)展瓶頸。重構(gòu)的管理會計(jì)信息、系統(tǒng)整體框架從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)戰(zhàn)略分析展開戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理等活動；并將信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)結(jié)合起來，在經(jīng)濟(jì)事件發(fā)生的一剎那及時采集、處理、存儲和傳遞事件的多維特征數(shù)據(jù)，根據(jù)該事件的處理邏輯對其進(jìn)行實(shí)時控制。大部分的事件數(shù)據(jù)都以原始的、未經(jīng)加工的方式集中存放在數(shù)據(jù)倉庫里，以支持多種信息的輸出需求。信息使用者可以隨時進(jìn)入各種信息渠道，直接獲取系統(tǒng)提供的通用信息，或者選擇系統(tǒng)按相對穩(wěn)定的信息需求所設(shè)定的模型對信息進(jìn)行加工，甚至可以自行定義模型或加工規(guī)則以生成個性化的信息。通過該系統(tǒng)，可以從兩個方面突破管理會計(jì)應(yīng)用的技術(shù)瓶頸：①解決基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集難題；②實(shí)現(xiàn)各種管理會計(jì)工具的整合。

　　6. 推行戰(zhàn)略管理會計(jì)。

　　戰(zhàn)略管理會計(jì)，是指管理會計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，旨在用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來看待內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用財務(wù)信息與非財務(wù)信息，幫助企業(yè)制定卓越的戰(zhàn)略，在預(yù)算體系、控制方法、業(yè)績評價等管理會計(jì)發(fā)揮作用的所有領(lǐng)域，一切活動以保證戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為前提。為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，應(yīng)及時提供各個決策層次所需要的戰(zhàn)略決策和經(jīng)營決策信息，并通過具體的控制措施，使目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，并最后保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。亦即從戰(zhàn)略管理角度出發(fā)，對傳統(tǒng)管理會計(jì)進(jìn)行全方位變革，這是企業(yè)在競爭中處于不敗之地，取得主動權(quán)的重要手段。

　　戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策分析、人力資源管理和風(fēng)險管理。從目前來看，戰(zhàn)略管理會計(jì)拓展了管理會計(jì)對象的范圍，適應(yīng)了戰(zhàn)略管理的需要，注重了企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、多角度進(jìn)行綜合分析和研究，代表著管理會計(jì)的發(fā)展趨勢。戰(zhàn)略管理會計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)核心競爭力的培育和提升提供信息支持，主要表現(xiàn)在：

　?。?）戰(zhàn)略目標(biāo)的確定是培育企業(yè)核心競爭能力的基礎(chǔ)。現(xiàn)代的企業(yè)不同于傳統(tǒng)的企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展依賴于機(jī)遇性和投機(jī)性，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展必須具備發(fā)展的計(jì)劃性、前瞻性和科學(xué)性。

　?。?）戰(zhàn)略管理會計(jì)的外向性是保持企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理會計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營，還時時關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，并不斷把外部信息向管理層反饋，從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了信息支持。

　?。?）戰(zhàn)略管理會計(jì)綜合運(yùn)用了財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)業(yè)績和營運(yùn)情況做出評價，能夠更準(zhǔn)確的把握競爭環(huán)境，從而為本企業(yè)核心競爭力的提升提供信息支持。

　　7. 結(jié)束語

　　在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮席卷全球和信息技術(shù)革命日新月異的背景下，管理會計(jì)已成為企業(yè)決策的基礎(chǔ)，商業(yè)的語言。作為WTO的成員國，我國進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)，對內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)，對外開放，要在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)堅(jiān)決貫徹“三個代表”的重要思想，在鞏固和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)中，堅(jiān)持社會主義，反對形形色色的不正之風(fēng)，管理會計(jì)更顯得重要。管理會計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與，而且還需要大量的人力物力，需要時間。當(dāng)前，盡管我國管理會計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用情況還不盡如人意，但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，應(yīng)用管理會計(jì)必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會計(jì)也將不斷發(fā)展完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

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