【摘要】管理會計是20世紀初伴隨著泰羅的科學管理產(chǎn)生而產(chǎn)生的,并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。管理會計在我國企業(yè)中的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論開始的,其歷史并不長,應用范圍也較狹窄。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計在企業(yè)管理中的作用越來越大。加強對管理會計應用與發(fā)展的研究,尋求加速管理會計在我國企業(yè)管理中推廣應用的有效途徑則顯得日益重要。本文分析了管理會計在應用中存在的問題并提出了相應的改進措施,目的是使管理會計能在我國企業(yè)中得到更多的推廣和應用。

　　【關鍵詞】 管理會計 管理會計應用

　　一、管理會計應用中的問題及原因

　　雖然管理會計在我國部分地區(qū)、部分企業(yè)得到應用,但并未形成一套真正意義上的管理會計應用系統(tǒng),從應用效果而言,并沒有真正達到改善企業(yè)管理的目的。主要問題表現(xiàn)如下。

　　1.管理科學本身的局限性

　　任何一門學科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系是該學科能否獨立成科并不斷發(fā)展走向成熟的重要標志,也是該學科能否在實踐中得到推廣應用的關鍵,對某一學科領域的概念,判斷,推理等思維形式所產(chǎn)生的系統(tǒng)性的理論應能夠把握事物發(fā)展的規(guī)律性,并對實踐的發(fā)展起指導作用,從目前管理會計的發(fā)展來看,管理科學他缺乏規(guī)范化的理論體系的指導。

　　管理會計在泰羅管理學說基礎上產(chǎn)生和發(fā)展起來的現(xiàn)代管理科學對管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展在理論上起到了奠基和指導作用,在方法上賦予了其現(xiàn)代化的管理方法和技術。管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明,以泰羅科學管理學說為基礎而產(chǎn)生和發(fā)展起來的現(xiàn)代管理科學理論的不完整,及其本身的局限性嚴重影響著管理會計的推廣應用。

　　2.管理與會計的結合存在脫節(jié)問題

　　管理會計并不是管理與會計的簡單結合,而是兩者的有機結合,管理與會計的結合還涉及到會計環(huán)境的問題:

　　(1)企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計重視程度不夠。管理會計作為會計信息系統(tǒng)的重要組成部分,主要是向企業(yè)的經(jīng)營決策者提供經(jīng)營決策的信息,并協(xié)助當局進行正確的決策,如果企業(yè)的經(jīng)營決策者只知道經(jīng)營,不懂得管理,不會分析理解會計資料,就不可能利用管理會計所提供的信息進行決策,從而使得管理會計在企業(yè)中難以普遍應用,此外“長官意識”、“大事化小,小事化了”等傳統(tǒng)思想的影響也阻礙了管理會計的推廣應用,實踐也說明一個組織的領導對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發(fā)展的前途。

　　(2)會計人員的綜合素質(zhì)較低。會計人員對管理會計運用的影響主要是通過會計人員的綜合素質(zhì),包括會計人員知識層次、知識結構、會計價值觀及其職業(yè)水準。它不僅要求會計人員懂得現(xiàn)代管理科學、數(shù)學、統(tǒng)籌學、經(jīng)濟學方面的知識,而且還應當了解心理學,行為學等這些社會科學方面的知識,但是我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)還比較低,突出表現(xiàn)為會計人員知識層次低,結構不合理,在專業(yè)教育方面層次低,缺乏實際工作的真正經(jīng)驗,這嚴重影響了經(jīng)濟水平對各方面會計人才的需要,降低了會計信息質(zhì)量和傳遞速度,同時我國會計人員的職業(yè)水準不是很高,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息嚴重失真,再加上管理會計本身對會計人員的綜合素質(zhì)要就更高,這些因素均不同程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

　　(3)國家的經(jīng)濟政策、政治法律對管理會計應用的影響。管理會計的執(zhí)行必須要有一個完善的經(jīng)濟體制環(huán)境,我國已建立了社會主義市場經(jīng)濟體制,但到目前為止管理會計執(zhí)行還不夠完善,以前計劃經(jīng)濟的傳統(tǒng)觀念依然存在,這些都使得經(jīng)營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素,而不能重視管理會計所提供的信息,從而造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應用,同時,我國現(xiàn)階段的金融體制、價格體制還不夠完善,使得管理會計的實際運用中不能充分發(fā)揮作用。

　　改革開放以來,我國先后出臺頒布了許多經(jīng)濟方面的法律,如《公司法》、《反不正當競爭法》、《破產(chǎn)法》、《稅法》、《證券法》、《合同法》等,來規(guī)范我國的市場行為,但總體上我國的法律體系,尤其是經(jīng)濟法律還不健全,這些法治的不夠健全、不完善使得管理會計在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關性方面大為減弱,再加上執(zhí)法上的不規(guī)范使得管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。

　　3.大量數(shù)學概念的運用增加了其復雜性

　　由于管理會計事側重于對企業(yè)經(jīng)濟活動“量”的方面進行規(guī)劃和控制,所以管理會計的一切活動,包括預測、計劃、決策、控制、分析、考核等都無不用到數(shù)學的概念、方法,而且從管理會計的發(fā)展史來看,管理會計越發(fā)展,所運用的數(shù)學概念就越來越深,但事實上,大量數(shù)學概念的使用,不僅削弱了管理會計的可理解性,而且更增加了其復雜性和模糊性。

　　本量利分析是管理會計的重要分析方法,它使用了大量重要的數(shù)學概念,會計人員沒有深厚的數(shù)學功底和綜合能力,是很難掌握的。

　　二、管理會計應用的對策

　　管理會計在推行中存在的問題是不容置疑的,本人認為主要應該解決如下問題。

　　1.建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑

　　現(xiàn)階段,中國式管理會計的理論研究很薄弱,對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情西方國家是有很大差別的,這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應用。所以要推廣管理會計,建立有中國特色的管理會計體系。

　　(1)中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平,這與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應定為在建立社會主義市場經(jīng)濟,促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結合中國企業(yè)實際情況,便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。

　　(2)中國管理會計規(guī)范化問題。人們對該學科知識的掌握,主要來自教科書,但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化,則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。同時由于當今世界正處于計算機技術飛速發(fā)展和應用的時代,為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、儲存、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成,而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。

　　(3)中國管理會計應特別強調(diào)行為科學的研究與應用。中國管理會計挺特別強調(diào)行為科學的研究與應用,這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我們的社會行為和社會心理。才能產(chǎn)生較好的社會效果,建立有中國特色的管理會計,符合中國人心理特點的管理會計應用方法,應當成為我國建立有中國特色的管理會計體系的突破口。

　　(4)認識中國管理會計發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會計體系應將管理會計在實踐中應用的成功經(jīng)驗加以科學、系統(tǒng)的歸納和總結,特別要加強典型案例研究,使我國管理會計研究走理論與實踐相結合之路,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以利于管理會計的進一步發(fā)展。

　　2.積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度,創(chuàng)造良好的管理會計應用環(huán)境

　　企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用,以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位,導致企業(yè)政企不分,責權不明,造成國有企業(yè)經(jīng)濟效益低下,也阻礙了管理會計的應用,使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。職能錯位的政府,直接取代市場配置社會資源的職能,用行政手段干預企業(yè)投資,或直接取代企業(yè)直接投資。并且,政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔責任,加之在干部管理上,考核其政績往往看速度和產(chǎn)值等總量指標,不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標,而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應的行政級別等。這就必然會出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領導在投資決策時好大喜功,不顧客觀條件和市場情況,爭項目,掙投資,造成投資決策失誤,管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確也無法發(fā)揮作用。

　　3.繼續(xù)加強管理會計教育,提高會計人員的素質(zhì)

　　改革開放二十多年來我國會計教育成績斐然,從而為管理會計在實踐中的應用打下了良好的基礎,但是現(xiàn)有會計人員中非會計專業(yè)轉行的以及沒有經(jīng)過正規(guī)學校教育的人員仍有相當多,在實行職稱考試之前被評為會計師和高級會計師中大多沒有接受系統(tǒng)的管理會計教育,而且八十年代中期之前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學的管理會計內(nèi)容也比較簡單,并且管理會計本身也在不斷發(fā)展更新,因此我們今后應該繼續(xù)加強管理會計教育,提高會計人員的素質(zhì),切實抓好會計人員的后續(xù)職業(yè)教育。

　　4.培養(yǎng)企業(yè)領導者的管理會計意識

　　與會計人員相比,企業(yè)主要領導者的管理會計知識和素質(zhì)培養(yǎng)可能更重要。提高管理會計的應用水平,企業(yè)領導已經(jīng)成為最為關鍵的因素。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強企業(yè)主要領導者的管理會計意識可采取以下幾種措施:(1)今后各級政府有關部門及其它有關方面組織企業(yè)領導者培訓時應該適當加強管理會計的內(nèi)容,企業(yè)領導具有了一定的管理會計知識,他們就會自然地考慮到會計人員在預測、計劃等方面的作用。(2)建立一定的社會約束機制,甚至于以一種行政手段促進企業(yè)領導層重視管理會計應用。

　　5.企業(yè)文化有利于管理會計的推廣及應用

　　管理會計的應用需要企業(yè)文化,構建我國企業(yè)文化應從以下幾個方面著手:(1)培養(yǎng)職工的群體價值觀,塑造企業(yè)精神。(2)給職工自我發(fā)展的空間,激發(fā)職工的主人翁精神。(3)以人為本,提高人員素質(zhì),融合東西方管理經(jīng)驗。