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謹(jǐn)慎性原則是一種國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,在我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中廣泛運(yùn)用,可以及時(shí)處理壞賬給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失和減少因技術(shù)進(jìn)步給企業(yè)造成的無(wú)形損失
一、謹(jǐn)慎性原則的含義
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則,是指某一會(huì)計(jì)程序有幾種處理方案可供選擇時(shí),應(yīng)當(dāng)選用對(duì)股東權(quán)益所產(chǎn)生的樂(lè)觀程度最小的那一方案,即確認(rèn)一切可能發(fā)生的損失,但避免預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益,使財(cái)務(wù)報(bào)表不會(huì)引起人們根據(jù)不足的樂(lè)觀。
謹(jǐn)慎的原則是外地對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)不確定因素而言的。任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)總要面向未來(lái),這是由持續(xù)經(jīng)營(yíng)人計(jì)所決定的。因此就要進(jìn)行觀測(cè)和決策,而預(yù)測(cè)總帶有一定的不確定性,特別是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所處的外部環(huán)境十分復(fù)雜,在整個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中存在大量的不確定的諸如政治、經(jīng)濟(jì)、自然、技術(shù)等方面的影響,預(yù)測(cè)和決策事項(xiàng)中具有的彈性就很大,這就決定了我們對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的不確定性因素應(yīng)持小心謹(jǐn)慎態(tài)度,要充分估計(jì)可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和損失,盡量少記或不記可能發(fā)生的收益,使決策者盡可能提高應(yīng)付紛繁復(fù)雜外界環(huán)境的能力,把風(fēng)險(xiǎn)和損失盡可能的縮小于極限范圍之內(nèi)。這就是謹(jǐn)慎原則的實(shí)質(zhì)。
二、謹(jǐn)慎性原則存在的理論依據(jù)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,由于競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇,會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性程度越來(lái)越高,以投資者為主體的會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示,從而謹(jǐn)慎性原則的存在就成為必然。
1 抵制經(jīng)營(yíng)者的過(guò)分樂(lè)觀情緒。企業(yè)家對(duì)他們經(jīng)營(yíng)的公司自然是樂(lè)觀的,但是.企業(yè)生存環(huán)境日趨惡化的現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)真實(shí)、公開要求的壓力,迫使會(huì)計(jì)師不斷地抵制報(bào)告中過(guò)于樂(lè)觀的傾向。資產(chǎn)的減值,存貨的積壓。
2 多報(bào)利潤(rùn)或多計(jì)價(jià)值對(duì)投資者(業(yè)主或股東)而言,比少報(bào)少計(jì)更為危險(xiǎn)。因?yàn)樘潛p或破產(chǎn)的后果比獲利的后果更為嚴(yán)重。因此,當(dāng)其后果不同時(shí),計(jì)量確認(rèn)損失的會(huì)計(jì)規(guī)則與計(jì)量確認(rèn)收益的規(guī)則就不應(yīng)一致,選擇相同的計(jì)量基礎(chǔ)或規(guī)則是沒有道理。
3 會(huì)計(jì)人員掌握的內(nèi)情比傳遞給投資者或債權(quán)人的信息要多得多。面臨可能在以后被證明是不真實(shí)的呈報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和可能在未來(lái)被證明是真實(shí)的未呈報(bào)風(fēng)險(xiǎn).所以,要試圖權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)的可能性,必須做出相對(duì)準(zhǔn)確而保守的估計(jì)。
三、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用
謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)既有理論價(jià)值又有實(shí)際意義的重要國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,它被運(yùn)用于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之中,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1 提取壞賬準(zhǔn)備:
壞賬是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡以及破產(chǎn)或遺產(chǎn)消償后仍不能收回的應(yīng)收賬款,或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍不能收回的應(yīng)收賬款。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,商業(yè)人用很少發(fā)生,國(guó)營(yíng)企業(yè)不存在破產(chǎn)倒閉的危險(xiǎn),發(fā)生壞賬的可能性小,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,投資環(huán)境的變化,商業(yè)信用的推廣,金融市場(chǎng)的逐步開放,企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的日趨復(fù)雜,相應(yīng)的壞賬也就越來(lái)越多,有些企業(yè)對(duì)既成事實(shí)的壞賬拖延不辦,長(zhǎng)期掛賬,占用流動(dòng)資金,影響資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。為了避免上述情況的發(fā)生,我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,可以采用應(yīng)收賬款余額百分經(jīng)法提取壞賬準(zhǔn)備金,以抵銷壞賬可能對(duì)企業(yè)帶來(lái)的損失。
提取壞賬準(zhǔn)備,是謹(jǐn)慎性原則較為典型的運(yùn)用,充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)越性。通過(guò)計(jì)提壞賬,使企業(yè)能預(yù)先估計(jì)可能發(fā)生的損失,促進(jìn)企業(yè)及時(shí)處理壞賬帶來(lái)的損失,增強(qiáng)了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
2 低估存貨:
企業(yè)存貨由于種種原因會(huì)造成企業(yè)面臨潛在的損失。我們可以通過(guò)低估存貨,高估產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本,從而達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)的辦法來(lái)得到補(bǔ)償。當(dāng)市場(chǎng)物價(jià)出現(xiàn)持續(xù)上漲時(shí),允許采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),低估存貨成本。低估存貨的運(yùn)用,可以使企業(yè)在遇到通貨膨脹時(shí),在不違背一致性原則的條件下,避免因貨幣貶值給企業(yè)帶來(lái)的貨幣時(shí)間價(jià)值損失,使企業(yè)將來(lái)保持旺盛的競(jìng)爭(zhēng)力。
3 加速折舊:
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度夫定,企業(yè)在采用年限折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí),也允許企業(yè)采用加速折舊法。年限折舊法的特點(diǎn),按使用年限平均提取折舊費(fèi)用。加速折舊法的特點(diǎn),是不以年限平均提取折舊費(fèi),即提取的折舊費(fèi)用每年不是相等的。在固定資產(chǎn)使用的前期計(jì)提折舊較多,后期計(jì)提折舊逐年減少,其遞減速度越來(lái)越快。
加速折舊的運(yùn)用,可以將固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本,快速轉(zhuǎn)化為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,養(yǎng)活因技術(shù)進(jìn)步或新設(shè)備的價(jià)格變動(dòng)而造成的無(wú)形損耗給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。
四、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則
1 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性:
謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中存在著主觀臆斷帶來(lái)的信息不可驗(yàn)證性這一致命弱點(diǎn),如成本與市價(jià)孰低中的“市價(jià)“的確定,或有負(fù)債的估量等,都帶有難以辨證、檢驗(yàn)的主觀因素,因而使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到威脅。因此,企業(yè)不論壞帳損失,還是削價(jià)損失,在沖銷預(yù)提準(zhǔn)備金時(shí),相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理須有憑有據(jù),不可隨心所欲,主觀臆斷,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
2 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì):
我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低,制約著謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。長(zhǎng)期以來(lái)的我國(guó)會(huì)計(jì)的功能在很大程序上局限于“簿記”方面,致使我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,人員素質(zhì)不能提高。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高是與運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則所需要的要求不相稱。因?yàn)檫\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,會(huì)計(jì)人員往往是在缺乏充分的原始資料情況下進(jìn)行,憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)某些重要的數(shù)據(jù)。這不僅需要有一定的實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn),而且更要有一定的專業(yè)能力,單純的“簿記員”是無(wú)法勝任的。因此,加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),為謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用創(chuàng)造良好的條件是十分重要的。
3 采用“成本與市價(jià)孰低法”:
成本與市價(jià)孰低法是將存貨的成本與市價(jià)進(jìn)行比較,選擇較低的入賬。根據(jù)會(huì)計(jì)原則中原始成本的假設(shè),企業(yè)的一切資產(chǎn)均應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。然而,由于市價(jià)變動(dòng),在一定時(shí)期終了時(shí),往往會(huì)出現(xiàn)企業(yè)存貨的賬面價(jià)值與市價(jià)相背離的現(xiàn)象。根據(jù)國(guó)際慣例,可采用“成本與市價(jià)孰低法”,即如果存貨的市價(jià)低于成本,就按市價(jià)計(jì)價(jià),反之,仍按成本計(jì)價(jià)。
五、運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問(wèn)題
1 壞賬備抵法的采用會(huì)使成本,利潤(rùn)不實(shí)。
利用壞賬備抵法提取壞賬準(zhǔn)備記人各期費(fèi)用,待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)而予以沖銷壞賬準(zhǔn)備,這樣處理符合配比原則,但是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額并不一致,實(shí)際發(fā)生與提取數(shù)之間的差額,保留在壞賬準(zhǔn)備的貸方或借方。這就造成年度中間利潤(rùn)計(jì)處不真實(shí),任意擴(kuò)大計(jì)提基數(shù),使成本計(jì)算不真實(shí)。
2 從損益表的內(nèi)容看,目前損益表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容是遵照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式設(shè)立的,收益項(xiàng)目只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益,而對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有損益,不予以確認(rèn),這樣,損益表上列服的收益只是企業(yè)收益的一部分,而不是全部收益,企業(yè)的全部資產(chǎn)因物價(jià)變動(dòng)而發(fā)生的未產(chǎn)現(xiàn)持有損益的資產(chǎn)持有利潤(rùn)得到揭示。因此,企業(yè)的實(shí)際收益要比損益表上的數(shù)字大。
總之,穩(wěn)健原則的采用具有多方面的積極作用:1 穩(wěn)健原則使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況建立于比較謹(jǐn)慎的基礎(chǔ)之上,使投資者和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不致產(chǎn)生誤解,利于決策。2 穩(wěn)健原則增加成本,減少利潤(rùn),使企業(yè)增加了發(fā)展后勁,活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的損耗不僅能夠得到補(bǔ)償,而且考慮到可能發(fā)生的危險(xiǎn),使企業(yè)進(jìn)入良性循環(huán)。
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