【摘要】會計監(jiān)管是保證會計工作有序運(yùn)行的重要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。本文在分析會計監(jiān)管存在問題的基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)法制建設(shè)、建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制、增強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)等完善我國會計監(jiān)管工作的對策。

　　【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)管；法律責(zé)任；內(nèi)部控制；行業(yè)自律

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，各種誠信危機(jī)以及制度危機(jī)暴露得日益明顯。特別是近年來，我國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了會計信息的嚴(yán)重失真、會計工作秩序混亂等現(xiàn)象，暴露出會計監(jiān)管方面的實(shí)質(zhì)癥結(jié)，困擾了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，會計監(jiān)管問題引起了人們的高度重視。但是，現(xiàn)實(shí)中會計監(jiān)管工作并不盡如人意。

　　一、我國會計監(jiān)管中存在的問題

　　（一）法制建設(shè)問題

　　近年來，我國已初步形成了以《會計法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系。該體系從原則性規(guī)范到操作性規(guī)范，都做了較為詳盡、合理的規(guī)定。但從實(shí)際效果來看，我國在會計監(jiān)管的法律法規(guī)建設(shè)中，仍存在著不少缺陷和漏洞，主要體現(xiàn)在三個方面：第一，新《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上，增大了經(jīng)營者、會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾之間的“博弈空間”，這使會計監(jiān)管存在著很多的法律漏洞，違法會計行為所受到的法律制裁較輕；第二，會計法規(guī)之間還存在不協(xié)調(diào)的問題。從會計監(jiān)管的法律環(huán)境看，部門立法，部門分割，有關(guān)措施缺乏照應(yīng)、相互交叉或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范，體例不統(tǒng)一，編號不系統(tǒng)，致使監(jiān)管部門很難對會計違法行為定性。第三，根據(jù)目前國家經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，許多法律法規(guī)出臺時間并不長，但是，已經(jīng)跟不上經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展需要，這就大大降低了法律的權(quán)威性和公正性。

　?。ǘ﹥?nèi)部會計監(jiān)管問題

　　內(nèi)部會計監(jiān)管的重點(diǎn)是對內(nèi)部控制的監(jiān)管，內(nèi)部控制的缺陷和失效會導(dǎo)致財務(wù)的造假甚至公司的衰敗。內(nèi)部控制的監(jiān)管是公司會計監(jiān)管的核心和基礎(chǔ)，是公司會計監(jiān)管之本。我國一些單位內(nèi)部控制制度極不健全，有的單位雖有規(guī)章制度但不落實(shí)、不考核，形同虛設(shè)，單位經(jīng)濟(jì)活動及會計工作本身均處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。這種管理體制和監(jiān)督模式弱化了會計監(jiān)管，同時還會造成財會人員內(nèi)部出現(xiàn)貪污、挪用公款等舞弊行為。

　?。ㄈ┳詴嫀熥月杀O(jiān)管方面的問題

　　注冊會計師協(xié)會主要是通過對會計師事務(wù)所的監(jiān)管來實(shí)現(xiàn)對信息披露的監(jiān)管。注冊會計師自律監(jiān)管存在以下問題：第一，注冊會計師缺乏獨(dú)立性。地方政府領(lǐng)導(dǎo)或者出于發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，或者為了標(biāo)榜自己的政績目的，千方百計促成當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市或者對已上市的企業(yè)進(jìn)行保護(hù)；有些會計師事務(wù)所為了通過政府力量來達(dá)到爭攬業(yè)務(wù)的目的，便不得不聽從政府官員的指示，幫助準(zhǔn)備上市或者已上市的公司造假或者對造假視而不見。第二，對注冊會計師的違規(guī)行為處罰力度不夠。已公開的、與上市公司年度報表審計有關(guān)的行政處罰與法律裁決表明，我國會計職業(yè)界實(shí)際所承受的法律風(fēng)險仍然較低。注冊會計師的違規(guī)行為沒有得到有力的懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間衡量之后，使得一些注冊會計師和會計師事務(wù)所冒險出具虛假報告，侵害股東的權(quán)益。

　?。ㄋ模嬋藛T素質(zhì)方面的問題

　　會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低。一些會計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，有的上崗后僅能應(yīng)付一些日常的業(yè)務(wù)處理，而對經(jīng)濟(jì)、金融宏觀調(diào)控知識、法律知識、計算機(jī)知識等知之甚少，無形中制約了會計監(jiān)管效能的發(fā)揮。

　　二、加強(qiáng)我國會計監(jiān)管的對策

　　（一）加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化會計監(jiān)管的法律責(zé)任，加大違法處罰力度

　　要進(jìn)一步完善會計法律法規(guī)，建立與《會計法》配套的其他法律法規(guī)，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)管真正做到有法可依。會計法規(guī)并不是一個孤立的體系，要使會計法規(guī)與相關(guān)的法律制度協(xié)調(diào)，必須把會計準(zhǔn)則同法律制度結(jié)合起來。要加大對違規(guī)行為中相關(guān)機(jī)構(gòu)及個人的法律責(zé)任和查處力度，實(shí)行行政處罰、民事賠償和刑事追究“三管齊下”。加大企業(yè)管理層、注冊會計師及會計師事務(wù)所的法律責(zé)任，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，讓仍然鋌而走險的相關(guān)人員付出沉重的代價直至出局，這樣才能遏制違法行為。

　　（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制

　　各單位應(yīng)以《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部約束機(jī)制，完善基礎(chǔ)管理制度。通過健全的管理制度和有效的約束機(jī)制，控制和防范舞弊行為和經(jīng)營風(fēng)險，加大內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，發(fā)揮內(nèi)部控制制度對防范欺詐舞弊行為的防火墻作用：第一，建立嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)企業(yè)會計工作的內(nèi)部控制。第二，建立會計人員崗位責(zé)任制，明確各個會計工作崗位的職責(zé)和權(quán)限。第三，健全重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序。第四，建立財產(chǎn)清查制度，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。第五，定期對會計資料進(jìn)行內(nèi)審。建立與加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，使會計工作更加規(guī)范化、制度化，保證企業(yè)提供的會計信息的真實(shí)、可靠。

　?。ㄈ┰鰪?qiáng)行業(yè)自律建設(shè)

　　中國注冊會計師協(xié)會是行業(yè)自律監(jiān)管的實(shí)施機(jī)構(gòu)， 要建立有序高效、真正達(dá)到會員自治的自律監(jiān)管體系， 必須加強(qiáng)協(xié)會內(nèi)部的自我管理、相互制約、自我糾正。在加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)自律建設(shè)過程中，可以從以下三個方面著手進(jìn)行。第一，加強(qiáng)同業(yè)互查，協(xié)會的同業(yè)互查制度并非為了懲戒，更主要的是通過同業(yè)互查，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的建議，以此推動注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的全面提高。第二，加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。第三，建立行業(yè)失信聯(lián)防機(jī)制。對于有些會計信息失真行為，屬于道德和操守的范疇，最有效的辦法是在本行業(yè)通過法律允許的手段建立信用機(jī)制，令其信譽(yù)掃地，將失信者列入“黑名單”，使其在一定時間內(nèi)無法在業(yè)內(nèi)立足。同時，配以相關(guān)立法、職業(yè)道德機(jī)制建設(shè)、行業(yè)監(jiān)管和司法介入等，使行業(yè)自律與公眾利益落到實(shí)處。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)會計監(jiān)管隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)

　　加強(qiáng)會計監(jiān)管隊伍建設(shè)，提高會計監(jiān)管隊伍的執(zhí)業(yè)水平。第一，要提高現(xiàn)有資格認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格會計監(jiān)管隊伍的資格審批制度；第二，強(qiáng)化崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，財政預(yù)算應(yīng)安排專項經(jīng)費(fèi)，每年選派部分優(yōu)秀會計人員到有關(guān)高校培訓(xùn)，培養(yǎng)一大批既精通會計實(shí)務(wù)，又有一定理論研究水平的會計專業(yè)帶頭人。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，要求會計監(jiān)管人員不僅要具備會計、審計等方面的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德，而且要具有經(jīng)濟(jì)管理知識、政策法規(guī)、計算機(jī)應(yīng)用能力、運(yùn)用外語能力、綜合分析能力等必備素質(zhì)，還必須具備實(shí)際操作技能。只有會計監(jiān)管人員具有先進(jìn)的知識結(jié)構(gòu)和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能從根本上保證監(jiān)管效率的提高。

　?。ㄎ澹?shí)施會計信息“陽光工程”，大力加強(qiáng)媒體監(jiān)管

　　近兩年推行會計集中核算，盡管跳出了單位進(jìn)行會計核算的“小圈子”，但公開程度非常有限，在預(yù)防和治理腐敗方面的作用還不理想。從許多經(jīng)濟(jì)犯罪案例中得出啟示：財務(wù)收支涉及的人員與環(huán)節(jié)越少，發(fā)生舞弊行為的概率就越高。所以現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)廣泛實(shí)行會計信息公開制度。媒體喜歡在第一時間作出報道或者通過周密、細(xì)致的調(diào)查，發(fā)表獨(dú)家新聞，揭露真相。媒體可促使公司的許多事項暴露在陽光之下。“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”等問題都是媒體監(jiān)管而暴露出來的，媒體對會計監(jiān)管發(fā)揮著特殊的作用。因此，要大力加強(qiáng)媒體的監(jiān)管作用。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，會計監(jiān)管手段可以充分利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。建立會計監(jiān)管信息網(wǎng)絡(luò)平臺，將監(jiān)管的檢查結(jié)果和行政處罰的相關(guān)信息即時網(wǎng)上傳遞，設(shè)立公開電子郵箱，獲取舉報投訴線索。

　　三、結(jié)束語

　　會計監(jiān)管的完善是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。會計監(jiān)管涉及很多問題，包括有關(guān)法律的修改、相關(guān)監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、注冊會計師自律建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、會計人員素質(zhì)的提高等。會計監(jiān)管必須從各個方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡，并隨著會計實(shí)務(wù)的發(fā)展，監(jiān)管環(huán)境的變化，會計監(jiān)管面臨的問題也會不斷變化。在一個良好的會計監(jiān)管環(huán)境中，只要各監(jiān)管主體切實(shí)履行自己的職責(zé)，就會大大提高會計監(jiān)管的有效性，保護(hù)投資者利益、促進(jìn)我國資本市場的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

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