摘要：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的盈余管理，是實(shí)施企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理策略的需要，也是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。得當(dāng)?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn)。但是，總有一些企業(yè)任意改變會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，惡意設(shè)置秘密準(zhǔn)備，人為地進(jìn)行利潤(rùn)操縱。就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響及完善對(duì)策進(jìn)行了闡述。

　　關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)盈余管理；影響?yīng)?

　　1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響?yīng)?

　　1.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的限制

　?。?）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策中取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。

　?。?）部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，減少了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回在各會(huì)計(jì)期間之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提必然增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用而減少當(dāng)期利潤(rùn)，轉(zhuǎn)回則相反，通過(guò)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回可以將企業(yè)的全部利潤(rùn)在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行重新分配。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除存貨采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會(huì)計(jì)人員在使用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。

　　（3）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的做法。新準(zhǔn)則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價(jià)值計(jì)量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤(rùn)。按這些規(guī)定編制的合并報(bào)表將能真實(shí)反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時(shí)利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。

　　1.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間

　　（1）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大由原來(lái)僅限于“為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門(mén)借款和一般借款的借款費(fèi)用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門(mén)借款到底有多少被用于短期投資性運(yùn)作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準(zhǔn)確了解，因此借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。

　?。?）公允價(jià)值運(yùn)用范圍的拓展新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計(jì)量中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值如能在上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中得到正確運(yùn)用，將有效提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但不能排除公允價(jià)值不被濫用。公允價(jià)值與企業(yè)盈余關(guān)系密切，其可驗(yàn)證性相對(duì)較差，加之存在信息不對(duì)稱，審計(jì)部門(mén)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識(shí)地借助公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理的可能性極大。

　?。?）資產(chǎn)減值中會(huì)計(jì)選擇與職業(yè)判斷增多資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“可收回金額的計(jì)量”、“資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認(rèn)定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，將更難查證。

　?。?）研發(fā)支出的非完全費(fèi)用化處理。企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出過(guò)去一直是全部計(jì)入當(dāng)期損益。新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分成兩個(gè)階段，并允許部分“符合條件”的開(kāi)發(fā)階段的支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，然后分期攤銷。由于允許開(kāi)發(fā)支出資本化大大降低了開(kāi)發(fā)費(fèi)用對(duì)發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，對(duì)調(diào)動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設(shè)計(jì)和新技術(shù)的研發(fā)難度大，風(fēng)險(xiǎn)高，且其研究階段和開(kāi)發(fā)階段的界限也較難準(zhǔn)確劃分，因而可能被企業(yè)管理層，用于盈余管理。

　　2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，完善企業(yè)盈余管理的對(duì)策

　　2.1 不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　因?yàn)橛喙芾淼拇嬖谟衅渖顚拥纳鐣?huì)政治、經(jīng)濟(jì)原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理不存在因果關(guān)系。

　　2.2 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

　　盈余管理在本質(zhì)上是企業(yè)管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告信息進(jìn)行調(diào)控，以達(dá)到自身利益最大化的行為。要從源頭上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，必須限制企業(yè)管理層對(duì)盈余管理的濫用，比較有效的措施是規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，形成對(duì)管理層權(quán)力的制約、監(jiān)督。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)外部必須不斷完善資本市場(chǎng)，加強(qiáng)證券市場(chǎng)監(jiān)管和兼并市場(chǎng)管理，大力發(fā)展經(jīng)理市場(chǎng)；在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理之間的有效制衡機(jī)制，建立董事會(huì)和管理層之間基于合約委托關(guān)系的權(quán)責(zé)利關(guān)系。另外，由于即使是過(guò)度的盈余管理對(duì)企業(yè)也可能帶來(lái)一定短期利益，因此要加強(qiáng)對(duì)管理層的權(quán)力監(jiān)督和制約，就需要讓企業(yè)的利益相關(guān)者理解濫用盈余管理對(duì)于企業(yè)形象和長(zhǎng)期利益的危害，從而在企業(yè)達(dá)成一致共識(shí)，共同抵制管理層對(duì)盈余管理的濫用，提高對(duì)管理層權(quán)力監(jiān)督和制約的效力。

　　2.3 重視在職會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的步伐。通過(guò)對(duì)在職會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的理論和業(yè)務(wù)能力，使其知識(shí)和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高。要注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)提高，使其能正確理解在特定環(huán)境中某些會(huì)計(jì)處理方法的變更給企業(yè)所帶來(lái)的影響。特別要使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)盈余管理和會(huì)計(jì)造假的不同意義和后果，對(duì)于操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)和提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員將會(huì)嚴(yán)格依法懲處。由會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失而引起的會(huì)計(jì)造假及其信息失真，已成為一個(gè)全球性、世界性的難題。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不夠健全，在新舊體制轉(zhuǎn)換、多種經(jīng)濟(jì)形式并存、經(jīng)營(yíng)方式多元化，各種經(jīng)濟(jì)類型相互滲透的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)防止會(huì)計(jì)造假行為更顯其重要。

　　3 結(jié)束語(yǔ)

　　總之，應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響予以重視，分析企業(yè)利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的可能內(nèi)容、方式、方法，預(yù)估企業(yè)利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計(jì)和證券監(jiān)管的對(duì)策，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的治理規(guī)劃，只有這樣，才能確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的利益，優(yōu)化社會(huì)資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、良性發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)

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