【摘要】 隨著物流科學在我國的興起和發(fā)展，人們對物流成本的關心程度不斷提高，降低物流成本已經(jīng)成為物流管理的一項重要任務。本文主要從會計學與物流學相結(jié)合的角度，并借鑒國外企業(yè)物流成本管理的先進經(jīng)驗和技術，針對我國企業(yè)物流成本管理所處的發(fā)展階段，對我國物流成本核算方法體系進行設計研究。

　　【關鍵詞】 企業(yè)物流成本；成本管理；核算方法

　　目前，在我國企業(yè)中尚未進行系統(tǒng)的物流成本核算，物流成本核算體系更不完善。在此，筆者通過借鑒日本“物流成本計算標準”中的物流成本計算方法，結(jié)合我國企業(yè)實際，對我國企業(yè)物流成本核算方法進行設計研究。

　　一、企業(yè)物流成本核算的設計思路

　　企業(yè)物流成本核算的設計思路，可以分為會計方式、統(tǒng)計方式以及會計和統(tǒng)計相結(jié)合的方式三種模式。

　　（一）會計方式的物流成本核算方法

　　會計方式核算物流成本就是通過憑證、賬戶、報表對物流耗費予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和報告。具體有兩種形式：一是把物流成本計算與正常的會計核算截然分開，單獨建立物流成本核算的憑證、賬戶和報表體系，物流成本核算和正常的會計核算兩套體系同步展開，物流成本的內(nèi)容在物流成本核算體系和正常的會計核算體系中得到雙重反映，也叫雙軌制；二是把物流成本的內(nèi)容與物流成本核算體系和正常的會計核算相結(jié)合，增設“物流成本”科目，對于發(fā)生的各項成本費用，若與物流成本無關，直接計入會計核算相關的成本費用科目，若與物流成本相關，則先計入“物流成本”科目，也叫單軌制。

　　運用會計方式進行物流成本核算時，提供的成本信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)，且準確、真實，這是其優(yōu)點。但這種方法比較復雜，或者需要重新設計新的憑證、賬戶、報表核算體系，或者需要對現(xiàn)有體系進行較大的甚至可以說是徹底的調(diào)整。

　?。ǘ┙y(tǒng)計方式的物流成本核算方法

　　統(tǒng)計方式核算物流成本，不需要設置完整的憑證、賬戶和報表體系，主要是通過對企業(yè)現(xiàn)行成本核算資料的剖析，分離出物流成本的部分，按不同的物流成本計算對象進行重新歸類、分配和匯總，加工成所需的物流成本信息。

　　與會計方式的物流成本核算比較起來，由于統(tǒng)計方式的物流成本核算沒有對物流耗費進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的跟蹤，據(jù)此得來的信息，其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對物流耗費作全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映，所以運用起來比較簡單、方便。在會計人員素質(zhì)不高、物流管理意識淡薄、會計電算化尚未普及的情況下，可運用此法，以簡化物流成本核算，滿足當前物流管理的需要。

　　（三）會計方式與統(tǒng)計方式相結(jié)合的物流成本核算方法

　　所謂會計方式與統(tǒng)計方式相結(jié)合，即物流耗費的一部分內(nèi)容通過會計方式予以核算，另一部分內(nèi)容通過統(tǒng)計方式予以核算。運用這種方法，也需要設置一些物流成本賬戶，但不像第一種方法那么全面、系統(tǒng)。而且，這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行成本核算的賬戶體系，對現(xiàn)行成本核算來說，它是一種賬外核算，具有輔助賬戶記錄的性質(zhì)。

　　從實踐操作來看，由于企業(yè)的物流成本有顯性和隱性之分，顯性成本是指在企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系中已經(jīng)反映但分散于各個會計科目之中的物流成本；而隱性成本是在企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系中沒有反映但應計入物流成本的費用，主要表現(xiàn)為企業(yè)存貨占用自有資金所產(chǎn)生的機會成本。考慮到上述兩種物流成本各自的含義和特征，以及目前我國企業(yè)物流成本管理水平與要求、會計管理與核算的基礎工作的現(xiàn)狀、會計電算化的普及程度等因素，筆者認為，會計與統(tǒng)計相結(jié)合的方法模式是我國企業(yè)在進行物流成本核算時的一個必然選擇。

　　二、物流成本核算科目及賬戶設置

　　由于在會計與統(tǒng)計相結(jié)合的方法模式下，企業(yè)物流成本核算包括顯性成本核算和隱性成本核算兩個方面，其中隱性物流成本核算是在現(xiàn)行的會計核算體系之外，通過統(tǒng)計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出。計算方法相對簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。這里所涉及的會計科目選取和物流成本賬戶的設置問題，主要是針對顯性物流成本的核算而言。

　　一般來說，在會計核算中，生產(chǎn)制造企業(yè)的成本費用類會計科目主要包括管理費用、銷售費用、財務費用、生產(chǎn)成本、制造費用、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出等科目，同時由于我國核算中對于采購存貨成本的確認通常包括運輸費、裝卸費等與物流成本有關的內(nèi)容，而這部分內(nèi)容連同存貨本身的采購價格一并計入“材料采購”科目。所以，計算企業(yè)物流成本時，除了從上述成本費用類會計科目入手計算外，還應考慮材料采購科目中所包含的物流成本信息。

　　顯性物流成本往往需要設置物流成本輔助賬戶（針對財務會計所設賬戶），具體需要設置哪些物流成本賬戶，取決于物流成本計算對象的選取和物流成本管理的要求?；镜奈锪鞒杀居嬎銓ο笾饕ㄈS，即以物流成本功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為成本計算對象，根據(jù)這三個維度，以“物流成本”作為一級賬戶，以物流成本功能所包括的具體成本作為二級賬戶，以各物流范圍成本作為三級賬戶，以各支付形態(tài)物流成本作為四級賬戶，按照以上思路，共需設置100多個物流成本明細賬戶。例如物流成本中自營運輸成本的核算可以設置下列明細賬戶：

　?。?）物流成本——運輸成本——供應物流成本

　?。?）物流成本——運輸成本——企業(yè)內(nèi)物流成本

　?。?）物流成本——運輸成本——銷售物流成本

　?。?）物流成本——運輸成本——回收物流成本

　　（5）物流成本——運輸成本——廢棄物物流成本

　　根據(jù)需要在每個第三級明細科目下可分別設置第四級明細科目：人工費、維護費、一般經(jīng)費。

　　其他物流成本明細賬戶的設置可參照物流運輸成本賬戶的設置，不再一一列舉。總之，物流成本明細賬戶的設置只是開辟了一條核算物流成本的通道或者說是一種方法，明細賬戶設置本身不是目的，目的是通過這樣一個通道來核算物流成本。

　　三、物流成本核算步驟

　　核算物流成本需要分別計算顯性成本和隱性成本，然后將兩大成本匯總，即為物流成本總額?，F(xiàn)分別依據(jù)顯性成本和隱性成本的特征對核算步驟加以分析。

　?。ㄒ唬╋@性物流成本核算步驟

　　首先，設置物流成本輔助賬戶。在企業(yè)財務會計核算系統(tǒng)不變的前提下，還應該依據(jù)前述方法設置顯性物流成本輔助賬戶。

　　其次，對企業(yè)會計核算的有關成本費用科目包括管理費用、銷售費用、財務費用、生產(chǎn)成本、制造費用、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出以及材料采購等科目及明細項目逐一進行分析，確認物流成本的內(nèi)容。

　　再次，對于應計入物流成本的內(nèi)容，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實際情況，選擇在期中與會計核算同步登記物流成本輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和費用專欄，或在期末（月末、季末、年末）集中歸集物流成本，分別反映出按物流功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為歸集動因的物流成本數(shù)額。

　　最后，期末（月末、季末、年末），匯總計算物流成本輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和費用專欄成本數(shù)額。

　?。ǘ╇[性物流成本核算步驟

　　首先，期末（月末、季末、年末）對存貨按采購在途、在庫和銷售在途三種形態(tài)分別統(tǒng)計出賬面余額。無論按在途或在庫哪種狀態(tài)統(tǒng)計，均以存貨正在占用自有資金為統(tǒng)計標準，對于存貨已購在途或在庫但企業(yè)尚未支付貨款以及企業(yè)已收到銷售貨款單存貨仍在庫或在途的，不計入統(tǒng)計范圍。

　　其次，按照公式：

　　存貨資金占用成本＝存貨賬面余額（存貨占用自有資金）×行業(yè)基準收益率，計算出存貨占用自有資金所生出的機會成本。

　　其中，對于生產(chǎn)制造和流通企業(yè)而言，若企業(yè)計提了存貨跌價準備，則存貨賬面余額為扣除存貨跌價準備后的余額。

　　四、企業(yè)物流成本表

　　企業(yè)物流成本核算出來后，需要通過一種載體披露物流成本信息，這個載體就是企業(yè)物流成本表。按披露物流成本信息內(nèi)容的不同，企業(yè)物流成本表可以設計成企業(yè)物流成本主表和企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表兩張報表。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)物流成本主表

　　企業(yè)物流成本主表是按物流功能項目、物流范圍和成本支付形態(tài)三維形式反映企業(yè)一定期間各項物流成本信息的報表。它是根據(jù)物流成本的三維構(gòu)成，按一定的標準和順序，把企業(yè)一定期間的功能物流成本、范圍物流成本和支付形態(tài)物流成本予以適當?shù)呐帕?，并對在日常工作中形成的大量成本費用數(shù)據(jù)進行整理計算后編制而成的（見附表1）。

　?。ǘ┢髽I(yè)自營物流成本支付形態(tài)表

　　企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表是對企業(yè)物流成本主表的補充說明。物流成本按支付形態(tài)劃分為自營物流成本和委托物流成本，自營物流成本又有其具體的支付形態(tài)。企業(yè)在物流成本管理過程中，除了要了解自營和委托物流成本的數(shù)額，還需要了解不同支付形態(tài)下的各項自營物流成本數(shù)額。企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表對企業(yè)物流成本主表中的自營物流成本做了進一步的詮釋和細化，使相關信息使用者可以更詳盡地了解企業(yè)內(nèi)部不同支付形態(tài)下的成本發(fā)生額以及不同成本項目的支付形態(tài)構(gòu)成（見附表2）。

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