內(nèi)容摘要：當(dāng)前，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計理念逐步從企業(yè)滲透到教育系統(tǒng)。高校內(nèi)控審計目標(biāo)是為了促進高校加強管理和提高辦學(xué)效益。應(yīng)加強審計基本程序中準(zhǔn)備、實施和終結(jié)三個階段的工作，防范了解不全、測試失效和評價不當(dāng)?shù)葘徲嬶L(fēng)險。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計；初探

　　無論是拓展審計領(lǐng)域，發(fā)展教育審計事業(yè)，還是加強高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高內(nèi)部管理水平，開展內(nèi)部控制審計已顯得日益重要。特別是目前高校多渠道籌措資金的辦學(xué)格局已逐步形成，資金流量大，如何保證會計信息的真實可靠，保護學(xué)校的財產(chǎn)安全，有效開展高校內(nèi)部控制審計，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，是擺在我們面前的現(xiàn)實問題。本文從高校內(nèi)部控制審計的目標(biāo)定位、基本程序、風(fēng)險防范三個方面進行探討。

　　一、明確高校內(nèi)部控制審計的目標(biāo)定位

　　內(nèi)部審計的準(zhǔn)確定位是監(jiān)督和服務(wù)。監(jiān)督是審計手段和過程，提供審計服務(wù)則是內(nèi)審的出發(fā)點和歸宿點。內(nèi)部控制審計作為高校內(nèi)部審計的一個重要領(lǐng)域，監(jiān)督和服務(wù)成為其目標(biāo)定位則亦理所當(dāng)然，只不過其側(cè)重點在于對高校內(nèi)部控制制度方面的監(jiān)督和服務(wù)，通過高校內(nèi)審機構(gòu)對本單位內(nèi)部控制的健全性、有效性進行了解、測試和評價，充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能。實質(zhì)上高校內(nèi)部控制審計要明確以監(jiān)督為基礎(chǔ)，以服務(wù)為根本的目標(biāo)定位，即高校內(nèi)部控制審計要通過監(jiān)督單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，為內(nèi)部控制建設(shè)服務(wù)，為強化管理和科學(xué)決策服務(wù)，進而促進高校加強管理和提高辦學(xué)效益。

　　二、規(guī)范高校內(nèi)部控制審計的基本程序

　　參照一般審計程序，結(jié)合審計工作基本要求，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部控制審計基本程序也不妨分為三個階段，即準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段。

　?。ㄒ唬?zhǔn)備階段

　　首先要做好內(nèi)部控制審計立項工作。內(nèi)部控制審計可根據(jù)年度審計計劃進行常規(guī)立項，也可根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)決策或?qū)徲嫻ぷ餍枰M行臨時立項。其次，制訂項目審計計劃和審計方案。審計組長根據(jù)審計單位業(yè)務(wù)大小、性質(zhì)重要程度及審計工作的復(fù)雜程度制訂項目審計計劃和審計方案，并報審計負(fù)責(zé)人審批。項目審計計劃應(yīng)當(dāng)明確以下主要內(nèi)容：審計項目和審計范圍；重要性和審計風(fēng)險的評估；審計組構(gòu)成和審計時間的安排。審計方案應(yīng)明確以下主要內(nèi)容：具體審計目的和審計主要內(nèi)容；審計方式和具體審計方法；審計組成員工作任務(wù)及時間的分配。項目審計計劃和審計方案需經(jīng)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。項目審計實施審計組長負(fù)責(zé)制。最后，下達審計通知書。內(nèi)審部門編制和下達審計通知書，在審計實施前三天送達被審計單位。

　?。ǘ嵤╇A段

　　首先，審計組進駐被審計單位召開進點會。審計組通過會議或座談等形式同被審計單位有關(guān)人員進行信息溝通和交流，讓被審方明確此次審計有關(guān)事項，審計人員進一步熟悉被審計單位在內(nèi)部控制方面情況。必要時對審計方案進行修正。其次，審計人員了解內(nèi)部控制?，F(xiàn)場審計人員收集資料，運用詢問、查閱、觀察等審計方法，對被審計單位基本情況內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況進行詳細了解，并在相應(yīng)的《內(nèi)部控制調(diào)查表》中作好審計記錄，并對其內(nèi)部控制的健全性作初步評價，再據(jù)此確定內(nèi)部控制測試的范圍和重點。再次，測試內(nèi)部控制。審計組根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測試范圍和重點，運用抽樣技術(shù)抽查部分有代表性的業(yè)務(wù)活動，采用審查、核對、分析性復(fù)核等審計方法對其內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性進行測試。內(nèi)部控制審計的合理性測試主要檢查被審計單位的控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊的發(fā)生；內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性測試主要檢查被審計單位的控制政策和程序是否發(fā)揮作用。審計組根據(jù)測試結(jié)果填制相應(yīng)的《內(nèi)部控制測試表》，并對其內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性作出初步評價。最后，整理審計工作底稿。審計組將實施階段的審計證據(jù)進行收集、匯總，整理好審計工作底稿，組長對其復(fù)核后要求被審計單位有關(guān)人員在必要的審計工作底稿上簽字，審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性作出綜合性的初步評價，并分析是否達到了此次審計的目的，是否還要實施其他必要的審計程序進行補充和完善。

　?。ㄈ┙K結(jié)階段

　　首先，評價內(nèi)部控制。審計組根據(jù)對內(nèi)部控制了解、測試結(jié)果以及作出的初步評價，對被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性進行綜合分析，形成對內(nèi)部控制的整體評價。其次，擬定《審計報告》（征求意見稿）及有關(guān)審計文書。審計組擬定《審計報告》初稿，報告的內(nèi)容主要包括：審計概況；被審計單位基本情況；審計結(jié)果；審計意見和建議。審計組將《審計報告》（征求意見稿）連同“審計報告征求意見書”送被審計單位征求意見，結(jié)合被審計單位提出的合理意見修正《審計報告》和擬訂《審計意見書》初稿后一并提交審計部門負(fù)責(zé)人。再次，出具正式《審計報告》和《審計意見書》（若有違紀(jì)違規(guī)事項需作出處理的還應(yīng)下達《審計決定書》）。審計部門負(fù)責(zé)人審定《審計報告》和《審計意見書》，對有違紀(jì)違規(guī)事項需作出處理的還應(yīng)擬訂《審計決定書》，并一起報主管校（院）長批示后，將《審計報告》、《審計意見書》及《審計決定書》報送校（院）領(lǐng)導(dǎo)，將《審計意見書》和《審計決定書》發(fā)送被審計單位及校（院）屬有關(guān)單位如財務(wù)部門等相關(guān)單位）。最后，回訪審計執(zhí)行與落實情況。審計部門就被審計單位對審計建議的采納和審計意見及審計處理的執(zhí)行情況進行檢查，并對未落實者監(jiān)督其嚴(yán)格執(zhí)行。

　　三、防范高校內(nèi)部控制審計的幾大風(fēng)險。

　　從內(nèi)部控制審計基本程序和關(guān)鍵環(huán)節(jié)來看，要做好高校內(nèi)部控制審計必須對以下幾大風(fēng)險進行防范。

　?。ㄒ唬┓婪读私獠蝗L(fēng)險

　　對內(nèi)部控制情況進行了解，是內(nèi)部控制實施階段的首要環(huán)節(jié)，也是對內(nèi)部控制進行測試的重要前提。因此審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的了解要做到全面徹底。個別審計人員往往會因某些客觀因素（程序多、工程量大）和主觀因素（圖簡單省事）而草草了事。這不但違背謹(jǐn)慎性原則，而且影響審計質(zhì)量，帶來審計風(fēng)險。為了防范這一風(fēng)險，審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進行全面了解。對被審計單位基本情況進行了解，審計人員應(yīng)重點了解：被審計單位的性質(zhì)；高層管理人員；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；所屬行業(yè)；經(jīng)營業(yè)務(wù)；組織結(jié)構(gòu)；各機構(gòu)職能及負(fù)責(zé)人；職員人數(shù)；高層管理人員分管業(yè)務(wù)及各自職責(zé)等。對被審計單位總體控制環(huán)境，審計人員應(yīng)重點了解：高層管理人員對內(nèi)部控制的態(tài)度；高層管理人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)年限、相關(guān)學(xué)歷；被審計單位經(jīng)營管理目標(biāo)是否明確；是否訂有職工行為守則；高層管理者是否重視制度的實際執(zhí)行；被審計單位以前或目前是否有重大違反財經(jīng)法規(guī)的行為極其高層管理者對此態(tài)度如何等。對各類業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制，審計人員重點了解被審計單位業(yè)務(wù)特點及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點。

　?。ǘ┓婪稖y試失效風(fēng)險

　　在內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)審計人員主要防范測試失效風(fēng)險。導(dǎo)致測試失效風(fēng)險，主要由以下因素引起：選定的測試范圍不全、重點不準(zhǔn)、測試方法不當(dāng)、抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性。測試范圍不全會遺漏對某些重點內(nèi)部控制的審計，會使審計失之偏頗；測試重點不準(zhǔn)直接影響內(nèi)部控制測試效率和效果；測試審計方法多種多樣，要因事制宜，根據(jù)不同業(yè)務(wù)而方法各異，否則會導(dǎo)致測試失效；抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性，會因評價不全面而帶來測試失效風(fēng)險。因此，要防范測試失效風(fēng)險審計人員必須做到測試范圍要全，測試重點要準(zhǔn)，測試方法得當(dāng)，抽查業(yè)務(wù)的代表性要強。

　　（三）防范評價不當(dāng)風(fēng)險

　　在內(nèi)部控制審計終結(jié)階段整體評價中，審計人員要防范出現(xiàn)評價不當(dāng)風(fēng)險，即健全性評價不當(dāng)風(fēng)險和有效性評價不當(dāng)風(fēng)險。究其原因，除了由內(nèi)部控制了解、測試兩個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險引起外，還會因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身不完善和風(fēng)險估計水平過高等因素造成。內(nèi)部控制系統(tǒng)本身不完善，使某些業(yè)務(wù)活動被置于審計范圍之外而疏忽，通常導(dǎo)致內(nèi)部控制健全性評價不當(dāng)風(fēng)險。風(fēng)險估計水平過高會導(dǎo)致信賴過度風(fēng)險（β風(fēng)險），從而造成內(nèi)部控制有效性評價不當(dāng)風(fēng)險。因此，要防范評價不當(dāng)風(fēng)險，除了要做好內(nèi)部控制了解、測試兩個環(huán)節(jié)工作外；審計人員還應(yīng)從宏觀出發(fā)，統(tǒng)籌考慮，從各方面調(diào)查了解熟悉被審單位業(yè)務(wù)活動及其需設(shè)計的相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng)，并充分利用審計技術(shù)對風(fēng)險水平作出合理估計。

　　參考文獻：

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