企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)會計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。在長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家實(shí)行按所有制和行業(yè)的統(tǒng)一的會計(jì)管理體制，政府主管部門對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度都要作出具體規(guī)定，企業(yè)必須遵照執(zhí)行。企業(yè)很少有自主選擇和制定內(nèi)部會計(jì)制度的余地。目前，我國的會計(jì)管理體制已發(fā)生很大變化，由以所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)制度為主的管理體制逐步過渡到以會計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為指導(dǎo)，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)制度的管理體制。然而從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)的相關(guān)理論研究薄弱，財(cái)會人員嚴(yán)重缺乏相關(guān)知識與技能，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度實(shí)務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理的要求相比存在較大差距，因此，建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界必須解決的一大問題。本文就目前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)設(shè)計(jì)和執(zhí)行中普遍存在的一些問題，談?wù)劰P者的意見。

　　一、部分企業(yè)未制定內(nèi)部會計(jì)制度

　　部分企業(yè)直接以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，致使企業(yè)日常會計(jì)核算工作隨意性過強(qiáng)，直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量。

　　企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，應(yīng)在國家統(tǒng)一會計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，結(jié)合企業(yè)具體情況，建立符合本企業(yè)會計(jì)核算要求的內(nèi)部會計(jì)制度。在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度中，應(yīng)明確選擇適合本企業(yè)的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)等進(jìn)行會計(jì)核算和監(jiān)督使用的方法和程序，以指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)實(shí)踐，保證會計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行。在這種情況下制定的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，具有適用范圍專一、內(nèi)容條理清晰、程序方法明確和實(shí)際操作方便等特點(diǎn)，有利于加強(qiáng)日常會計(jì)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　二、普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題

　　內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。完善的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。而目前，很多企業(yè)在制定制度時(shí)，未能有效地貫徹內(nèi)部控制制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施，無法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。

　　企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。

　　內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：首先，控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及據(jù)以確定的他們在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和作用；其次，控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)；最后，內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關(guān)系，每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。

　　三、內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范

　　從目前會計(jì)制度設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。在筆者所調(diào)查的企業(yè)中，大多數(shù)企業(yè)未建立較為完整的賬務(wù)處理程序制度。甚至為數(shù)不少的單位根本就沒有這方面的制度，因而造成會計(jì)核算行為的隨意性。比如，同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的會計(jì)期間，甚至在同一會計(jì)期間，其賬務(wù)處理竟然不同；再如，會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法也隨意選擇，如此等等。

　　財(cái)政部制定的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度包括賬務(wù)處理程序制度，其主要內(nèi)容有：會計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計(jì)核算方法；會計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會計(jì)報(bào)表的種類和要求；單位會計(jì)指標(biāo)體系。通過以上這些制度的制定和認(rèn)真執(zhí)行，就可保證會計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)行。

　　企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)會計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。在長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家實(shí)行按所有制和行業(yè)的統(tǒng)一的會計(jì)管理體制，政府主管部門對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度都要作出具體規(guī)定，企業(yè)必須遵照執(zhí)行。企業(yè)很少有自主選擇和制定內(nèi)部會計(jì)制度的余地。目前，我國的會計(jì)管理體制已發(fā)生很大變化，由以所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)制度為主的管理體制逐步過渡到以會計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為指導(dǎo)，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)制度的管理體制。然而從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)的相關(guān)理論研究薄弱，財(cái)會人員嚴(yán)重缺乏相關(guān)知識與技能，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度實(shí)務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理的要求相比存在較大差距，因此，建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界必須解決的一大問題。本文就目前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)設(shè)計(jì)和執(zhí)行中普遍存在的一些問題，談?wù)劰P者的意見。

　　一、部分企業(yè)未制定內(nèi)部會計(jì)制度

　　部分企業(yè)直接以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，致使企業(yè)日常會計(jì)核算工作隨意性過強(qiáng)，直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量。

　　企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，應(yīng)在國家統(tǒng)一會計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，結(jié)合企業(yè)具體情況，建立符合本企業(yè)會計(jì)核算要求的內(nèi)部會計(jì)制度。在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度中，應(yīng)明確選擇適合本企業(yè)的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)等進(jìn)行會計(jì)核算和監(jiān)督使用的方法和程序，以指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)實(shí)踐，保證會計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行。在這種情況下制定的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，具有適用范圍專一、內(nèi)容條理清晰、程序方法明確和實(shí)際操作方便等特點(diǎn)，有利于加強(qiáng)日常會計(jì)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　二、普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題

　　內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。完善的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。而目前，很多企業(yè)在制定制度時(shí)，未能有效地貫徹內(nèi)部控制制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施，無法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。

　　企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。

　　內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：首先，控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及據(jù)以確定的他們在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和作用；其次，控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)；最后，內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關(guān)系，每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。

　　三、內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范

　　從目前會計(jì)制度設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。在筆者所調(diào)查的企業(yè)中，大多數(shù)企業(yè)未建立較為完整的賬務(wù)處理程序制度。甚至為數(shù)不少的單位根本就沒有這方面的制度，因而造成會計(jì)核算行為的隨意性。比如，同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的會計(jì)期間，甚至在同一會計(jì)期間，其賬務(wù)處理竟然不同；再如，會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法也隨意選擇，如此等等。

　　財(cái)政部制定的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度包括賬務(wù)處理程序制度，其主要內(nèi)容有：會計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計(jì)核算方法；會計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會計(jì)報(bào)表的種類和要求；單位會計(jì)指標(biāo)體系。通過以上這些制度的制定和認(rèn)真執(zhí)行，就可保證會計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)行。