根據(jù)馬克思的論述，會(huì)計(jì)的職能可以分為控制和觀念總結(jié)兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象應(yīng)當(dāng)是對(duì)經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的規(guī)律，以及按照這些規(guī)律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制和科學(xué)觀念總結(jié)的方法。長(zhǎng)期以來，我國會(huì)計(jì)界的實(shí)際工作者和理論工作者比較注重對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行“觀念總結(jié)”的研究，而對(duì)馬克思所說的“控制”則研究較少。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論實(shí)際上只講會(huì)計(jì)反映，對(duì)會(huì)計(jì)的控制職能并未從理論上作出科學(xué)的說明。我們應(yīng)當(dāng)重視對(duì)會(huì)計(jì)控制職能的研究，弄清楚人們是如何控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的，會(huì)計(jì)在其中起著什么樣的作用！弄清楚控制的規(guī)律是什么，怎樣才能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制。這個(gè)問的正確解決，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論的發(fā)展有著重要的意義。下面，就此提出一些很不成熟的看法。 

　　一、會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制 
    
　　為了正確地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的控制職能，應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制進(jìn)行比較細(xì)致的分析。有人主張把控制分為事后控制、事前控制和事件進(jìn)行中的控制，這種提法雖然通俗，但夠準(zhǔn)確。對(duì)于已經(jīng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，事后無法改變其既成事實(shí)，也就無從進(jìn)行事后的控制，對(duì)于將要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因其過程尚未開始，并沒有控制的實(shí)際對(duì)象，也就無法實(shí)施控制，事先只能進(jìn)行計(jì)劃和預(yù)想，對(duì)任何過程的控制，只能在它的進(jìn)行過程中才能實(shí)現(xiàn)。根據(jù)現(xiàn)代控制論的原理，人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制可以分為三種方式，反饋控制、前饋控制和防護(hù)性控制。在各種控制系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)起著不同的但又都是非常重要的作用。 
    
　　1、反饋控制系統(tǒng)             

　　反饋控制是根據(jù)過去的情況來調(diào)整當(dāng)前的行動(dòng)，所謂反饋指的是以過程的一個(gè)輸出作為同一過程的輸入，即用輸出信息來觸發(fā)控制動(dòng)作。反饋控制系統(tǒng)則是通過對(duì)活動(dòng)過程的某些特征進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)發(fā)現(xiàn)過程偏離標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就對(duì)過程加以調(diào)整。反饋控制系統(tǒng)廣泛地應(yīng)用于技術(shù)領(lǐng)域，例如電冰箱的溫度控制系統(tǒng)就是一個(gè)反饋控制系統(tǒng)。一個(gè)反饋控制系統(tǒng)通常由五個(gè)部分構(gòu)成。(1)操作過程，它將一項(xiàng)輸入變?yōu)橐豁?xiàng)輸出，(2)過程的一個(gè)特征，它是受控制的對(duì)象，(3)計(jì)量系統(tǒng)，它可以對(duì)過程特征的狀態(tài)加以測(cè)定，(4)分組標(biāo)準(zhǔn)，可用以對(duì)過程的狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)，(5)調(diào)節(jié)器，它對(duì)過程的狀態(tài)和標(biāo)準(zhǔn)加以比較，假若有偏離計(jì)劃的情況，立即加以調(diào)整。

　　在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，也存在反饋控制系統(tǒng)，企業(yè)里的成本控制系統(tǒng)即是。這個(gè)系統(tǒng)也可以劃分為五個(gè)組成部分，(1)受控的操作過程是涉及成本開支的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，(2)所要控制的過程特征是成本；(3)計(jì)量系統(tǒng)是成本計(jì)算系統(tǒng)，(4)成套的標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算、成本計(jì)劃、定額及歷史成本數(shù)據(jù)等；(5)調(diào)節(jié)者是廠長(zhǎng)或車間主任等指揮這些過程的管理人員。這個(gè)反饋控制系統(tǒng)對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，并把計(jì)量結(jié)果與成本計(jì)劃等進(jìn)行對(duì)比，發(fā)生偏差時(shí)就采取措施，調(diào)整生產(chǎn)過程，使以后能改善這個(gè)過程，降低成本。不過企業(yè)管理中的反饋控制系統(tǒng)不可能像電冰箱那樣精確和完全自動(dòng)化，這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)過程并不像技術(shù)過程那樣穩(wěn)定，還因?yàn)槿吮葯C(jī)器有更大的靈活性。但是，反饋控制的基本原理是一樣的。 
    
　　企業(yè)里各項(xiàng)活動(dòng)的控制都離不開反饋控制，即都需要根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的偏差來調(diào)整當(dāng)前的行動(dòng)。在反饋控制系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)的主要職能是制訂控制標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量執(zhí)行情況，報(bào)告經(jīng)營成果。在某些反饋控制系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)還完成對(duì)比過程狀態(tài)與標(biāo)準(zhǔn)，提出調(diào)整措施的建議等職能，如對(duì)資金的取得和分配的控制。 
       
　　2、前饋控制系統(tǒng) 
     
　　前饋控制系統(tǒng)與反饋控制系統(tǒng)相反，它不是依據(jù)過程狀態(tài)與標(biāo)準(zhǔn)的偏差來調(diào)整操作過程，而是通過對(duì)輸入的監(jiān)測(cè)，設(shè)法預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的偏差，在問題未出現(xiàn)之前就作出調(diào)整。前饋控制系統(tǒng)的構(gòu)成與反饋控制系統(tǒng)不同，增加了輸入監(jiān)測(cè)稱預(yù)測(cè)系統(tǒng)。

　　企業(yè)里的貨幣資金控制系統(tǒng)就是一個(gè)前饋控制系統(tǒng)。受控的過程包括一切有關(guān)貨幣收支的活動(dòng)。這個(gè)系統(tǒng)不僅要計(jì)量貨幣資金已經(jīng)發(fā)生的收支和當(dāng)前余額，而且要監(jiān)視和測(cè)算即將發(fā)生的各項(xiàng)貨幣收支，并隨時(shí)預(yù)測(cè)貨幣資金余額的未來水平。如果預(yù)測(cè)表明余額將過低甚至不夠支付，應(yīng)事先采取措施開源節(jié)流，如果預(yù)測(cè)表明余額將過高，應(yīng)事先采取措施充分利用資金。貨幣資金控制不宜使用反饋控制，因?yàn)橐坏┿y行存款入不敷出，企業(yè)要蒙受罰金損失并影響生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行3如果銀行存款過多，也說明企業(yè)已經(jīng)積壓了多末加利用的閑置資金。屬于前饋控制系統(tǒng)的例子，還有材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨控制系統(tǒng)。 
    
　　在前饋控制系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)的職能不僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某些特征進(jìn)行計(jì)量，而且還包括對(duì)輸入的監(jiān)測(cè)和輸出的預(yù)測(cè)。 
     
　　3、防護(hù)性控制系統(tǒng) 
     
　　防護(hù)性控制系統(tǒng)是通過在過程內(nèi)部設(shè)置的約束和制度來阻止錯(cuò)誤和偏差的發(fā)生。前饋和反饋控制系統(tǒng)都是在過程外部附加一個(gè)“裝置”，用來對(duì)操作過程進(jìn)行干預(yù)，采取調(diào)整措施。而防護(hù)性控制系統(tǒng)實(shí)際上是過程本身的一部分，是在設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程序時(shí)，就事先考慮了防護(hù)的需要，安排好防護(hù)的措施。例如，在設(shè)計(jì)一個(gè)銷售活動(dòng)的程序時(shí)，為保證產(chǎn)品不丟失并如數(shù)及時(shí)收回貨款。設(shè)置了檢查、核對(duì)、簽章等一套防護(hù)制度。防護(hù)性控制系統(tǒng)的組成內(nèi)容包括健全的組織方式，如在劃分職責(zé)范圍時(shí)財(cái)產(chǎn)的保管和財(cái)產(chǎn)的記錄要分別由兩個(gè)人來完成；健全的人事工作，如對(duì)管理財(cái)產(chǎn)的人員和會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行選擇、培訓(xùn)和鼓勵(lì)，鍵全的規(guī)章制度和工作程序，如明確每個(gè)人的職責(zé)權(quán)限和工作要求以及辦事標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)產(chǎn)的實(shí)物保護(hù)，如設(shè)置保衛(wèi)人員，規(guī)定接觸實(shí)物、支票和現(xiàn)金的人員范圍，監(jiān)督和檢查，如進(jìn)行復(fù)核、對(duì)證和檢查步憑證的精心設(shè)計(jì)，如對(duì)憑證事先編號(hào)并要求有關(guān)責(zé)任人簽章等。例如對(duì)庫存材料的防護(hù)性控桃 控制的目標(biāo)是防止材料損失和無用的采購；在組織上請(qǐng)購采購、付款、驗(yàn)收、保管要分開進(jìn)行，有關(guān)人員要進(jìn)行必要的培訓(xùn)，材料采購和收發(fā)程序及每個(gè)人的職責(zé)應(yīng)有明確的規(guī)定，除倉庫保管人員外，不得隨便出入倉庫；財(cái)會(huì)部門付款要審核發(fā)票以及合同、驗(yàn)收單、入庫單等，這是最主要的保護(hù)措施；有一套與辦事程序、劃分職責(zé)、檢查核對(duì)相適應(yīng)的憑證。 
    
　　防護(hù)性控制系統(tǒng)的主要工作是由會(huì)計(jì)來完成的，會(huì)計(jì)產(chǎn)生的大部分信息對(duì)于防護(hù)性控制都是有用的。會(huì)計(jì)工作本身也設(shè)有許多防護(hù)性控制系統(tǒng)，如復(fù)式記帳，就是利用平衡關(guān)系的核對(duì)來保證帳薄記錄的正確性，并防止舞弊行為。防護(hù)性控制系統(tǒng)的目的是防護(hù)財(cái)產(chǎn)和保證各種記錄的正確性。 
    
　　通過以上三種控制系統(tǒng)的分析可以看出，控制和會(huì)計(jì)是不可分割的。在反饋控制系中會(huì)計(jì)完成其主要的計(jì)量職能；在前饋控制系統(tǒng)中還要完成監(jiān)測(cè)和預(yù)測(cè)職能步在防護(hù)性控制系統(tǒng)中會(huì)計(jì)完成其大部分職能。會(huì)計(jì)是控制的重要組成部分，控制應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)的中心觀念私目的。 

　　二、控制規(guī)律初探 
    
　　為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能，應(yīng)當(dāng)研究對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制的規(guī)律，弄清楚建立控制系統(tǒng)的基本原則。下面談到的不是全部控制的規(guī)律和建立控制系統(tǒng)的原則，而僅僅是與會(huì)計(jì)有關(guān)的控制規(guī)律以及由此而產(chǎn)生的控制原則。 
    
　　1、控制系統(tǒng)要和企業(yè)組織系統(tǒng)一體化 
    
　　在企業(yè)的組織系統(tǒng)中，企業(yè)的目標(biāo)要逐級(jí)分解成若干個(gè)子目標(biāo)，分別授權(quán)由下級(jí)人員控制來完成。這些子目標(biāo)，叉可以分解成更小的目標(biāo)，由更低一級(jí)的人員去完成。這樣形成了一個(gè)分層次的管理等級(jí)。以及每個(gè)管理人員所管理的下級(jí)范圍即控制跨度。每個(gè)管理人員只有權(quán)調(diào)節(jié)其控制跨度之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此只應(yīng)接受其控制跨度之內(nèi)的報(bào)告。如果報(bào)告中顯示的偏差已超出他有權(quán)指揮和實(shí)施變革的范圍，他將無法糾正這種偏差，這種偏差應(yīng)由更上一級(jí)的管理人員來糾正。例如，車間主任不應(yīng)對(duì)材料消耗變動(dòng)的價(jià)差負(fù)責(zé)，而應(yīng)當(dāng)對(duì)其量差負(fù)責(zé)。因此，應(yīng)當(dāng)向他報(bào)告材料消耗的量差，由他去糾正這種偏差，不必向他報(bào)告價(jià)差，更不應(yīng)該把兩種偏差混在一起向他報(bào)告。 
    
　　2、給各級(jí)管理人員的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)適合控制目的 
     
　　每個(gè)管理人員為了履行自己的職責(zé)，對(duì)其控制跨度之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，需要各種不同的信息，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的狀態(tài)、偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異等等。這些信息應(yīng)當(dāng)適合控制的目的。會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)因使用者的職責(zé)不同而不同，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是充分的，足以使接受報(bào)告的人能據(jù)以做出判斷；它應(yīng)當(dāng)是真實(shí)的、清楚的、重點(diǎn)突出的，不要使人引起誤解和錯(cuò)覺，不能因繁瑣使人不得要領(lǐng)，從而影響管理人員的工作效率。 
     
　　3、計(jì)量系統(tǒng)要能及時(shí)報(bào)告過程偏離標(biāo)準(zhǔn)的狀況 
     
　　在反饋控制系統(tǒng)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程與計(jì)劃發(fā)生偏離后，需要計(jì)量過程的狀態(tài)并與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，然后據(jù)此采取調(diào)整措施，使其恢復(fù)所要求的過程狀態(tài)。從偏差發(fā)生到恢復(fù)正常狀態(tài)需要一定的時(shí)間。在這段時(shí)間里，過程處于失控狀態(tài)，損失和浪費(fèi)在繼續(xù)，因此應(yīng)設(shè)法及時(shí)報(bào)告偏差，以減少失控期間的損失。 
     
　　偏離標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告可以“按事件”隨機(jī)地提供，即只有某種偏離發(fā)生時(shí)才提供報(bào)告。存貨的永續(xù)盤存系統(tǒng)對(duì)陣薦進(jìn)行持續(xù)的記錄和監(jiān)測(cè)，只有當(dāng)存貨降至某一水平時(shí)才提出報(bào)告要求補(bǔ)充，就屬于這種類型。采用這種方法時(shí)，失控的時(shí)間取決于偏差發(fā)生到恢復(fù)正常的全部系統(tǒng)反饋周期?？s短反饋周期的途徑包括提高會(huì)計(jì)人員和管理人員的工作效率、采用光進(jìn)的數(shù)據(jù)處埋設(shè)備、改進(jìn)控制的程序和方法縛?？s短系統(tǒng)的反饋周期可以減少失控期間的損失，但往往要提高控制的成本，需要將兩者加以比較，選擇最優(yōu)的反饋周期。 
     
　　偏離標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告也可以“按時(shí)間”定期地鍵供，即按事先確定的時(shí)間間隔定期地報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。這種方法相當(dāng)干存貨的定期盤存系統(tǒng)，即定期對(duì)存貨數(shù)量進(jìn)行檢查，以決定是否需要定貨。定期報(bào)告的間隔時(shí)間越短，報(bào)告得越頻繁，編制報(bào)告的成本越大，但是延長(zhǎng)報(bào)告間隔往往會(huì)增加失控的損失。如果對(duì)各種數(shù)據(jù)都采用相同的報(bào)告間隔時(shí)間是不經(jīng)濟(jì)的，對(duì)于變動(dòng)頻繁或變動(dòng)幅理大的變量需要經(jīng)常報(bào)告，反之則可以延長(zhǎng)報(bào)告間隔。從理論上說每一塵域都有其最優(yōu)的報(bào)告間隔時(shí)間，但實(shí)際上很難準(zhǔn)確地加以判斷。 
     
　　4、控制收益要大干控制成本 
      
　　一般說來，為了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，企業(yè)要花費(fèi)一定的代價(jià)，這種代價(jià)可稱為控制成本?？刂瞥杀緫?yīng)當(dāng)包括計(jì)貿(mào)。加壬和傳送控制信息而引起的人工、設(shè)備、文具等各項(xiàng)支出。由于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了有效的控制，應(yīng)當(dāng)給企業(yè)帶來更多的收益，這部分收益可稱為控制收益。只有當(dāng)控制收益大于控制成本時(shí)，建立這個(gè)系統(tǒng)才是必要的。例如，在決定是否建立車間工具室時(shí)，就需要權(quán)衡收益和成本。設(shè)立工具室勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生一些開支，同時(shí)也會(huì)減少工具的消耗和損失。只有工具費(fèi)用的節(jié)約超過維持工具室的支出時(shí)，建立工具室才是必要的。當(dāng)然，計(jì)算控制成本比較容易，而控制收益往往難于確定。這種情況并不能否定這一原則的成立。人們使用保險(xiǎn)柜來存放貴重物品，而對(duì)建筑材料卻不這樣做，就是因?yàn)榭梢耘袛喑銮罢呤找娲笥诔杀?，而后者成本大于收益?nbsp;
    
　　5、建立前饋控制系統(tǒng)要以有效的預(yù)測(cè)為前提 
    
　　前饋控制是在問題未出現(xiàn)之前就調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就需要事先預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的偏差。為了進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)，必須掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程各項(xiàng)輸入和輸出之間的數(shù)量關(guān)系，即事先知道輸入變化以后輸出將會(huì)有什么變化。例如，為了建立存貨控制系統(tǒng)，需要預(yù)測(cè)存貨需要量，為此必須掌握產(chǎn)銷量等諸因素和存貨需要量之間的數(shù)量關(guān)系。有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃性很強(qiáng)，輸入和輸出之間的數(shù)量關(guān)系比較穩(wěn)定，預(yù)測(cè)獻(xiàn)比較容易!反之預(yù)測(cè)就比較困難。有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有很大偶然性，就無法進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)，例如對(duì)偶然使用一次的材料，事先不能預(yù)測(cè)需要的時(shí)間和數(shù)量，就不能通過前饋控制建立儲(chǔ)備，而只能在需要時(shí)臨時(shí)采購。 
    
　　6、任何過程都不要完全由一個(gè)人經(jīng)手 
    
　　防護(hù)性控制系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)，是假定兩個(gè)以上的人經(jīng)手比一個(gè)人經(jīng)手更可靠。正是根據(jù)這個(gè)假定才產(chǎn)生了財(cái)產(chǎn)保管職能和記錄職能的分離原則，才有各種記錄的復(fù)核對(duì)證、審計(jì)和其它檢查的必要。在有關(guān)財(cái)產(chǎn)和記錄方面的管理工作中，這個(gè)假定是可以成立的。一個(gè)人在別人監(jiān)督之下會(huì)更加審慎；幾個(gè)人合伙舞弊的可能性要少于單獨(dú)的舞弊，而且容易被發(fā)現(xiàn)經(jīng)過復(fù)核以后的出錯(cuò)率，要比一個(gè)人計(jì)算和記錄的出錯(cuò)率小得多。因此，在設(shè)計(jì)辦事程序和制訂規(guī)章制度時(shí)，都應(yīng)仔細(xì)考慮企業(yè)內(nèi)部的互相控制作用，把各個(gè)環(huán)節(jié)緊密地牽制在一起，使之能互相監(jiān)督、互相復(fù)核和對(duì)證，以避免或減少由于浪費(fèi)、工作低效率和貪污盜竊造成的損失。 
    
　　防護(hù)性控制系統(tǒng)一旦失效，系統(tǒng)本身并沒有隨后的檢查、發(fā)現(xiàn)和糾正的機(jī)能，因此應(yīng)有檢查制度作為補(bǔ)充。會(huì)計(jì)檢查在原則上仍然是預(yù)防性的，主要不是為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和不正當(dāng)行為，而是為了改進(jìn)控制系統(tǒng)。建立檢查制度本身，就可以減少不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象和舞弊動(dòng)機(jī)。 
    
　　7、控制系統(tǒng)需要管理 
    
　　不能認(rèn)為建立了一個(gè)控制系統(tǒng)以后，就可以不去管它，它自己就會(huì)永遠(yuǎn)自動(dòng)發(fā)揮作用。沒有一個(gè)控制系統(tǒng)是可以長(zhǎng)期自動(dòng)有效的。企業(yè)管理中的控制系統(tǒng)也和技術(shù)領(lǐng)域的自動(dòng)控制系統(tǒng)一樣，需要“檢查”、“修理”、“校正”和“更新改造”。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程受到生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的影響會(huì)經(jīng)常發(fā)生變化，而控制對(duì)象的變化不能不引起控制方法的變化，管理控制系統(tǒng)需要人來操縱，不僅人的能力會(huì)發(fā)生變化，而且人不可能像機(jī)器那樣準(zhǔn)確、穩(wěn)定和堅(jiān)持不懈；控制系統(tǒng)使用的技術(shù)手段(管理用的設(shè)備和方法)在不斷進(jìn)步。因此，對(duì)控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢查和改進(jìn)，才能維持其有效性。 

　　三、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能 
    
　　當(dāng)前，企業(yè)里仍然存在比較嚴(yán)重的損失和浪費(fèi)，而且長(zhǎng)期得不到解決，除了因?yàn)榻?jīng)濟(jì)管理和企業(yè)管理體制中存在著問題外，沒有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能，以及控制系統(tǒng)不健全，也是一個(gè)重要原因。 
    
　　廣大會(huì)計(jì)人員和其他管理人員，一般說來是具有反饋控制觀念的，都知道用報(bào)表來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài)，據(jù)以同計(jì)劃進(jìn)行比較，并找出存在的問題，以便改進(jìn)工作。企業(yè)里的多數(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)雖已設(shè)有反饋控制系統(tǒng)，但問題在于這些系統(tǒng)缺陷較多，應(yīng)當(dāng)加以改進(jìn)。 
    
　　會(huì)計(jì)提供的報(bào)表往往僅限于國家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)成本報(bào)表，未能提供企業(yè)各級(jí)管理人員所需要的充分的管理信息。統(tǒng)一報(bào)表主要考慮國家各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和財(cái)政計(jì)劃等綜合部門的需要，不完全符合企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求。企業(yè)的廠長(zhǎng)、副廠長(zhǎng)、車間主任、職能站長(zhǎng)、工段長(zhǎng)和班組長(zhǎng)，都需要能反映他們控制跨度之內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的報(bào)告。我們?nèi)鄙龠@樣一個(gè)為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的證式的報(bào)表體系。應(yīng)當(dāng)以班組核算和廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算為基礎(chǔ)，逐步建立一個(gè)管理報(bào)表系統(tǒng)。                      
    
　　經(jīng)常聽到人們批評(píng)會(huì)計(jì)提供的資料不及時(shí)，往往是浪費(fèi)己經(jīng)發(fā)生，錯(cuò)誤已經(jīng)鑄成，算出來已經(jīng)沒有什么用了。造成這種現(xiàn)象的原因，是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員中多數(shù)沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專門訓(xùn)練，再加上沒有先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理設(shè)備，只能用紙、筆和算盤等手工工具來工作，他們維持現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已很緊張，缺乏改進(jìn)這個(gè)系統(tǒng)的能力和精力。目前會(huì)計(jì)提供數(shù)據(jù)的間隔期較長(zhǎng)，難于滿足控制的需要。 
     
　　真正有權(quán)調(diào)節(jié)供產(chǎn)銷活動(dòng)，最終完成控制過程的，是各級(jí)生產(chǎn)指揮人員，而不是會(huì)計(jì)。但是，我們的某些企業(yè)管理千部缺乏使用報(bào)表和根據(jù)數(shù)據(jù)來指揮生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的能力和習(xí)慣，而往往是依靠經(jīng)驗(yàn)、感覺和上級(jí)的指示來進(jìn)行工作。如果這種狀況不能改變，即使高質(zhì)量的報(bào)表送到他們手里，控制系統(tǒng)也會(huì)中斷或失效。 
    
　　作為控制系統(tǒng)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的各種計(jì)劃和定額等，是鑒定經(jīng)濟(jì)過程是否正常的尺度。如果這些標(biāo)準(zhǔn)不完備或者不準(zhǔn)確，就會(huì)造成判斷的困難或失誤。企業(yè)里的每個(gè)崗位都應(yīng)規(guī)定明"確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任最好能體現(xiàn)在可以計(jì)量的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)上，以便分析考核?？己说霓k法要科學(xué)，從控制的觀點(diǎn)來看應(yīng)當(dāng)以偏離計(jì)劃最小為最好，而不是超產(chǎn)越多越好。車間超產(chǎn)多就給獎(jiǎng)金是不合適的。這樣會(huì)鼓勵(lì)制訂保守的計(jì)劃步車間超產(chǎn)受供應(yīng)條件的限制，超出了車間的控制跨廢f局部的超產(chǎn)可能造成企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的比例失調(diào)，引起在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的積壓，從而給全局帶來不利后果。 
    
　　過去對(duì)前饋控制系統(tǒng)沒有給予充分注意，主要是企業(yè)管理體制造成的。國家對(duì)于企業(yè)的供產(chǎn)銷統(tǒng)得很死，經(jīng)營的好壞與企業(yè)利益缺乏聯(lián)系，企業(yè)既沒有進(jìn)行各種預(yù)測(cè)的可能，也沒有進(jìn)行預(yù)測(cè)的必要。這個(gè)問題解決以后，搏業(yè)能否成功地對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施前饋控制，將嚴(yán)重影響其盈利水平。 
    
　　企業(yè)里最重要的前饋控制系統(tǒng)，除前面已提到的貨幣資金控制系統(tǒng)外，還有存貨控制系統(tǒng)和新產(chǎn)品試制系統(tǒng)。我們的存貨控制系統(tǒng)，多以不中斷生產(chǎn)供應(yīng)為首要原則，其背景是無償使用國家資金和貸款利率較低。今后實(shí)行資金占用付費(fèi)和自負(fù)盈虧，將迫使企業(yè)重視資金利用效果。應(yīng)當(dāng)研究存貨與供產(chǎn)銷之間的數(shù)量關(guān)系，分別確定經(jīng)濟(jì)定貨量、經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)量、經(jīng)濟(jì)定貨間隔期和標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)量。要結(jié)束憑經(jīng)驗(yàn)、直覺和偶然性來決定生產(chǎn)量和采購量及存貨水平的作法，代之以科學(xué)的計(jì)算和詳細(xì)的存貨控制辦法，以減少積壓，節(jié)省資金。過去對(duì)新產(chǎn)品的研制(包括自制設(shè)備、技術(shù)革新項(xiàng)目籌)，很少建立控制系統(tǒng)。在實(shí)施新產(chǎn)品研制方案前，要對(duì)其價(jià)格、成本和銷售量進(jìn)行預(yù)測(cè)，只有經(jīng)濟(jì)上有利才能開始實(shí)施。在研制過程中，要對(duì)產(chǎn)品研究、生產(chǎn)設(shè)計(jì)、資金支出、產(chǎn)品推銷和市場(chǎng)變化等各方面擴(kuò)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。無論哪一方面發(fā)生重大變化，都應(yīng)重新進(jìn)行預(yù)測(cè)。如果工程技術(shù)部門認(rèn)為成本比原設(shè)計(jì)高出很多或者市場(chǎng)研究表明需求比原來減少，就要重新估價(jià)這種產(chǎn)品是否仍然是有利的。如果得出相反的結(jié)論，就應(yīng)立即中止研制。對(duì)研制項(xiàng)目不進(jìn)行前饋控制，在技術(shù)上雖然取得成功，而在經(jīng)濟(jì)上遭到失敗，已給人們留下很多教訓(xùn)。 
    
　　企業(yè)里的防護(hù)性控制系統(tǒng)，經(jīng)過十年動(dòng)亂受到很大破壞，應(yīng)當(dāng)加以整頓。目前存在比較嚴(yán)重的帳款不符、帳物不符、帳帳不符及財(cái)產(chǎn)丟失現(xiàn)象。應(yīng)當(dāng)重新肯定職責(zé)分離原則，加強(qiáng)互相監(jiān)督和復(fù)核對(duì)證。會(huì)計(jì)人員必須經(jīng)過一定程度的專業(yè)訓(xùn)練，并盡可能改善其待遇。每個(gè)崗位均應(yīng)規(guī)定明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，每項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失均應(yīng)有人承擔(dān)責(zé)任。應(yīng)當(dāng)盡快建立企業(yè)外部的會(huì)計(jì)檢查制度和內(nèi)部檢查制度。隨著經(jīng)聽管坪改革的進(jìn)行，企業(yè)財(cái)務(wù)自理程度逐步提高，保護(hù)財(cái)產(chǎn)和保證帳薄記錄的正確性將變得更為重要。如果資金、成本、利潤(rùn)的數(shù)據(jù)都是虛假的或者是可大可小的，則利潤(rùn)分成、資金付費(fèi)和稅制改革都難以收到預(yù)期效果。忽視防護(hù)性控制的一個(gè)原因，是把防止損失浪費(fèi)和減少舞弊的希望，完全寄托在開展經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的階級(jí)斗爭(zhēng)和思想教育上。其實(shí)，運(yùn)動(dòng)的振攝和人們思想動(dòng)機(jī)如何，都不能改變財(cái)產(chǎn)需要保護(hù)的事實(shí)。必須建立常規(guī)的，無時(shí)不在的控制辦法。互相監(jiān)督、互相核對(duì)，并不是對(duì)人的不信任，它可以堵塞漏洞，使人少犯錯(cuò)誤，反而是對(duì)人的一種愛護(hù)。 
    
　　我們的一些行之有效的控制系統(tǒng)，往往不能堅(jiān)持下來，陷入“一緊、二松、三垮臺(tái)、四重來》的循環(huán)之中，其申一個(gè)原因是誤以為建立起來的控制系統(tǒng)會(huì)一勞永逸地發(fā)揮作甩。一切控制系統(tǒng)都需要經(jīng)常檢查和不斷改進(jìn)，甚至需要經(jīng)濟(jì)動(dòng)力去“驅(qū)動(dòng)”，才能保證其有效性。 
     
　　總之，控制是會(huì)計(jì)的重要職能，而對(duì)會(huì)計(jì)本身也需要控制，沒有這種對(duì)控制的控制，就不能達(dá)到控制的目的。會(huì)計(jì)是一種管理，而對(duì)會(huì)計(jì)本身也需要管理，沒有對(duì)管理的管理，則管理水平無法提高。企業(yè)里的防護(hù)性控制系統(tǒng)，經(jīng)過十年動(dòng)亂受到很大破壞，應(yīng)當(dāng)加以整頓。目前存在比較嚴(yán)重的帳款不符、帳物不符、帳帳不符及財(cái)產(chǎn)丟失現(xiàn)象。應(yīng)當(dāng)重新肯定職責(zé)分離原則，加強(qiáng)互相監(jiān)督和復(fù)核對(duì)證。會(huì)計(jì)人員必須經(jīng)過一定程度的專業(yè)訓(xùn)練，并盡可能改善其待遇。每個(gè)崗位均應(yīng)規(guī)定明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，每項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失均應(yīng)有人承擔(dān)責(zé)任。應(yīng)當(dāng)盡快建立企業(yè)外部的會(huì)計(jì)檢查制度和內(nèi)部檢查制度。隨著經(jīng)聽管坪改革的進(jìn)行，企業(yè)財(cái)務(wù)自理程度逐步提高，保護(hù)財(cái)產(chǎn)和保證帳薄記錄的正確性將變得更為重要。如果資金、成本、利潤(rùn)的數(shù)據(jù)都是虛假的或者是可大可小的，則利潤(rùn)分成、資金付費(fèi)和稅制改革都難以收到預(yù)期效果。忽視防護(hù)性控制的一個(gè)原因，是把防止損失浪費(fèi)和減少舞弊的希望，完全寄托在開展經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的階級(jí)斗爭(zhēng)和思想教育上。其實(shí)，運(yùn)動(dòng)的振攝和人們思想動(dòng)機(jī)如何，都不能改變財(cái)產(chǎn)需要保護(hù)的事實(shí)。必須建立常規(guī)的，無時(shí)不在的控制辦法?；ハ啾O(jiān)督、互相核對(duì)，并不是對(duì)人的不信任，它可以堵塞漏洞，使人少犯錯(cuò)誤，反而是對(duì)人的一種愛護(hù)。 
    
　　我們的一些行之有效的控制系統(tǒng)，往往不能堅(jiān)持下來，陷入"一緊、二松、三垮臺(tái)、四重來》的循環(huán)之中，其中一個(gè)原因是誤以為建立起來的控制系統(tǒng)會(huì)一勞永逸地發(fā)揮作甩。一切控制系統(tǒng)都需要經(jīng)常檢查和不斷改進(jìn)，甚至需要經(jīng)濟(jì)動(dòng)力去"驅(qū)動(dòng)"，才能保證其有效性。 
     
　　總之，控制是會(huì)計(jì)的重要職能，而對(duì)會(huì)計(jì)本身也需要控制，沒有這種對(duì)控制的控制，就不能達(dá)到控制的目的。會(huì)計(jì)是一種管理，而對(duì)會(huì)計(jì)本身也需要管理，沒有對(duì)管理的管理，則管理水平無法提高。