內(nèi)容提要：我國地方稅設(shè)立并已運行多年，取得的成績有目共睹。隨著我國加入世界貿(mào)易組織，改革和完善現(xiàn)行地方稅體系變得越來越重要。本文認(rèn)為，我國現(xiàn)行地方稅制存在的主要問題是稅權(quán)劃分不清、主體稅種不明確、稅種老化、內(nèi)外稅制不統(tǒng)一。作者通過對國外一些國家地方稅的稅權(quán)、稅制結(jié)構(gòu)和稅收比重現(xiàn)狀的分析，結(jié)合我國的實際情況，提出稅收合理分權(quán)、設(shè)立11個地方稅種、培養(yǎng)主體稅種和統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)、完善征管手段的初步設(shè)想。

　　一、對我國現(xiàn)行地方稅制的評價

　　可以說，我國現(xiàn)行的地方稅制與按照分稅制原則建立的地方稅體系還有相當(dāng)大的差距。1994年的稅制改革取得了巨大成功，但基本上沒有觸動地方稅制。實行分稅制的目的，在于重新劃分中央和地方的分配關(guān)系，保證中央和省級政府正常運行所需要的財力。統(tǒng)計數(shù)字顯示，稅制改革以來，稅收收入連年大幅度增長，稅收收入占財政收入的比重、中央稅收收入占整體稅收收入的比重逐年攀升。特別是近兩年，稅收收入已經(jīng)連續(xù)兩年增收2000億元以上，稅收收入占GDP的比重已經(jīng)由1996年的10%上升到2001年的15%以上。2001年總體稅收（不含關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅）已經(jīng)突破15000億元大關(guān)，比上年增收近2500億元。通過稅制改革增強(qiáng)中央政府可調(diào)控財力的目的基本實現(xiàn)，中央稅收體系得到了加強(qiáng)。與之相比，地方稅制改革嚴(yán)重滯后，大部分稅種滯后于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且部分稅種缺失，地方政府無法通過規(guī)范的渠道取得行使其職能所必需的資金。2001年國稅系統(tǒng)組織的稅收收入已經(jīng)超過10000億元，而地稅系統(tǒng)組織的收入尚不到5000億元。地方稅稅制不健全，管理不順暢，矛盾日益突出，具體表現(xiàn)在以下幾個主要方面：

　?。ㄒ唬┒悪?quán)劃分不清

　　現(xiàn)行分稅制只是將某些稅種以及共享稅的部分收入劃歸地方，其收入安排、使用權(quán)屬于地方，但稅收立法權(quán)、開停征權(quán)、政策管理權(quán)卻屬于中央。即使給予地方一些稅權(quán)，也是散見于其他法律、稅收條例和規(guī)范性文件之中。究竟按照什么原則，哪些稅權(quán)屬于地方，沒能借鑒國際慣例，進(jìn)行科學(xué)合理地界定。財權(quán)、稅權(quán)的不統(tǒng)一，勢必抑制各級地方政府支持稅收的力度，甚至?xí)蓴_稅務(wù)機(jī)關(guān)正常執(zhí)法行為。

　?。ǘ┑胤蕉愔黧w稅種不明確

　　現(xiàn)行由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織征收的稅種中，稅收收入規(guī)模較大、調(diào)節(jié)力度強(qiáng)、調(diào)節(jié)面較大、起主導(dǎo)作用的只有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅（含外資企業(yè)所得稅）和個人所得稅（含居民儲蓄存款利息個人所得稅）3個稅種。營業(yè)稅和企業(yè)所得稅收入均已超過稅收總收入的10%以上，個人所得稅收入也已接近1000億元大關(guān)。但這3個稅種，并非完全意義上的地方稅，而且有的稅種隨著改革的推進(jìn)，還有可能成為中央與地方共享稅，逐步納入中央稅收體系。真正屬于地方稅體系的“十稅一費”，雖然總的收入規(guī)模已經(jīng)超過1000億元，但單一稅種收入規(guī)模能達(dá)到二三百億元以上的也僅有城市維護(hù)建設(shè)稅和房產(chǎn)稅。確切地說，地方稅主體稅種尚不清晰且缺乏長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃。

　?。ㄈ┒惙N老化、內(nèi)外稅制不統(tǒng)一

　　現(xiàn)行地方稅中，有幾個稅種還是20世紀(jì)50年代初由當(dāng)時的政務(wù)院頒布實施的，如車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅，時間最近的也是20世紀(jì)80年代和20世紀(jì)90年代制定的。而20世紀(jì)90年代以來，隨著我國改革開放事業(yè)迅猛發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)高速增長，GDP從2000年開始已經(jīng)突破10000億美元大關(guān)，相形之下，地方稅的稅種、稅率、稅額卻還停留在20世紀(jì)80年代甚至20世紀(jì)50年代的水平。2001年12月11日，我國已正式成為世貿(mào)組織成員。世貿(mào)組織中一個重要規(guī)則就是實行國民待遇，而我們現(xiàn)在仍實行內(nèi)外兩套稅制：內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)則適用外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅，適用稅種不同，稅收優(yōu)惠不同，稅負(fù)水平也不同。不利于創(chuàng)造一個公平稅負(fù)、平等競爭的投資環(huán)境和稅收環(huán)境，不利于我國稅制與國際稅制接軌。

　　上述情況表明，地方稅體系的建立與完善越來越重要，情況越來越清楚，時機(jī)日益趨向成熟，有必要進(jìn)一步深入研究改革地方稅體系的各種問題，為地方稅改革做好理論準(zhǔn)備。

　　二、國外地方稅體系的基本情況

　　在分析我國地方稅體系現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，借鑒一些國家建立地方稅體系的經(jīng)驗和教訓(xùn)，有利于我國地方稅體系的建立和完善。國外許多地域遼闊的國家都采用分稅制的財政管理體制，相應(yīng)地建立了地方稅體系。但是，每個國家的具體做法又不盡相同，體現(xiàn)出地方稅體系多樣性發(fā)展的特點。盡管如此，我們?nèi)匀豢梢詺w納出一些基本一致的特征。

　?。ㄒ唬┒悪?quán)劃分的幾種類型

　　稅權(quán)決定地方稅體系存在的基本狀態(tài)，因而稅權(quán)劃分的方式十分重要。由于各國的歷史發(fā)展、文化傳統(tǒng)、政治體制和經(jīng)濟(jì)制度差別很大，各國的稅權(quán)劃分也各不相同，一般將各國稅權(quán)劃分現(xiàn)狀分為3種類型。

　　1.稅權(quán)分散型。多見于典型的聯(lián)邦制國家，中央和地方各自分別管理各自的稅收，地方政府在稅收上擁有相對獨立的各種稅權(quán)，包括稅收立法權(quán)、稅法解釋權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)和稅收司法權(quán)。中央政府和地方政府各自擁有獨立的稅種，地方政府也可以決定在中央稅種中附征地方稅，或授權(quán)中央稅征收機(jī)關(guān)代征地方稅。在稅權(quán)分散型中，地方政府擁有較多的稅收管轄權(quán)，擁有本級稅收固定收入來源，地方對中央的依賴較少。實行這種模式的國家主要有美國、加拿大和澳大利亞。

　　2.稅權(quán)集中型。多見于面積不大、政治經(jīng)濟(jì)體制相對簡單的單一制國家，由中央政府集中稅收管理權(quán)限，中央統(tǒng)一實行稅收立法，決定稅種的開征和停征，規(guī)定地方稅的征收制度，全國各稅的征收由中央統(tǒng)一管理。地方政府在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以結(jié)合本地的實際情況確定部分地方稅種的稅率和減免稅，但由于中央集權(quán)程度比較高，地方政府的稅權(quán)比較有限，地方對中央的依賴程度比較高。實行這種模式的國家主要有英國、法國和韓國。

　　3.稅權(quán)分散與集中結(jié)合型。多見于在歷史上曾集中稅權(quán)、經(jīng)改革后一定程度分權(quán)的國家，采取中央適當(dāng)集中稅權(quán)與地方分級管理相結(jié)合的方式。稅收立法權(quán)主要集中在中央政府，國家的基本稅收制度和主要稅收法律由中央制定頒布，地方政府根據(jù)國家頒布的法律制定屬于地方稅種的具體稅收征管規(guī)定，擁有決定開征和停征一些特殊稅種的權(quán)利。實行這種模式的國家主要有日本、德國。

　　稅權(quán)分散型主要適合幅員遼闊、民族成分復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、法律制度完善、政府分權(quán)較多的國家；稅權(quán)集中型主要適合計劃性較強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對比較均衡、政府權(quán)利比較集中的國家；稅權(quán)分散與集中結(jié)合型主要適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、強(qiáng)化中央宏觀稅收調(diào)控能力、需要調(diào)動中央和地方兩個積極性的國家。各國實踐表明，在集權(quán)與分權(quán)之間尋求適度平衡是大多數(shù)國家的明智選擇，而適度偏向集權(quán)又代表了主流傾向。

　?。ǘ┑胤蕉愔平Y(jié)構(gòu)的主要形式

　　地方稅制結(jié)構(gòu)是指地方稅的構(gòu)成狀況，也是一個國家稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分。據(jù)世界銀行的專家分析，世界各國除了關(guān)稅一律歸中央、財產(chǎn)稅基本歸地方外，其他稅種的歸屬千差萬別。一般情況下，實施所得稅分享的國家比較多，地方稅的稅種比較多，地方稅收入比較少。

　　1.建立地方稅體系的理論依據(jù)。

　　美國著名財政學(xué)家穆斯格雷夫教授曾對稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計過幾項基本標(biāo)準(zhǔn)：（1）用于調(diào)節(jié)社會收入分配的累進(jìn)性稅收應(yīng)歸中央管理；（2）作為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定手段的稅收歸中央，帶有周期性的稅收歸地方；（3）稅源在地區(qū)間分布不規(guī)則的歸中央；（4）生產(chǎn)要素多變的稅源歸中央，基本不變的稅源歸地方；（5）依附居住地的稅收適合地方管理；（6）與利益或使用相關(guān)的稅種，中央、地方均可管理。

　　世界銀行稅務(wù)專家羅賓。鮑德威等人也對發(fā)展中國家分稅制改革提出過6點建議：（1）所得稅關(guān)系全社會的收入，應(yīng)歸中央；（2）影響生產(chǎn)要素資源配置相關(guān)的稅種如資本稅、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅歸中央；（3）資源稅由中央與地方分享，戰(zhàn)略性資源稅歸中央，非戰(zhàn)略性資源稅歸地方；（4）具有非流動性的不動產(chǎn)稅歸地方；（5）具有收益性的稅種由中央與地方分享；（6）多環(huán)節(jié)征收的增值稅歸中央，單環(huán)節(jié)征收的銷售稅等歸地方。

　　2.地方稅制結(jié)構(gòu)的主要形態(tài)。

　　國家之間地方稅結(jié)構(gòu)沒有完全雷同的，各國建設(shè)地方稅考慮收支平衡多，考慮稅收功能作用少，有很大的靈活性，甚至是隨意性。下面列舉幾個典型國家的實例。

　　（1）美國的地方稅制結(jié)構(gòu)。美國實行聯(lián)邦政體，地方有較大的稅權(quán)。州政府征收的主要稅種有：個人所得稅、公司稅、銷售稅、薪給稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈與稅等，一般以銷售稅為主。地方政府征收的稅種有個人所得稅、公司稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈與稅等，一般以財產(chǎn)稅為主。

　?。?）日本的地方稅制結(jié)構(gòu)。日本都道府縣稅有15個稅種，主要包括都道府縣民稅、事業(yè)稅、不動產(chǎn)稅、汽車購置稅、輕油交易稅、香煙稅、娛樂設(shè)施使用稅、特別地方消費稅、水利獲益稅等。市町村稅有17個稅種，主要包括市町村民稅、固定資產(chǎn)稅、特別土地保有稅、事業(yè)所得稅、市町村香煙稅、礦產(chǎn)稅、溫泉入浴稅、城市規(guī)劃稅、宅地開發(fā)稅和國民健康保險稅等。

　?。?）韓國的地方稅制結(jié)構(gòu)。韓國地方稅包括道稅和市郡稅二級稅收，有15種地方稅。其中道稅6種，包括取得稅、登記稅、馬券稅、免許稅、共同設(shè)施稅和地域開發(fā)稅。市郡稅9種，包括住民稅、財產(chǎn)稅、自動車稅、農(nóng)地稅、屠宰稅、特別消費稅、綜合土地稅、都市計劃稅和事業(yè)所得稅等。

　　以上事例說明，世界各國的地方稅制結(jié)構(gòu)，既有相同點，又有不同點，不同點多于相同點。

　　（三）地方稅收入規(guī)模比較

　　合理確定地方稅收入規(guī)模是實行分級財政管理的基礎(chǔ)，也是地方政府正常履行職能的基本財力保障。無論是否實行分稅制的國家，都在保證中央政府集中大部分稅收收入的前提下，賦予地方稅收收入達(dá)到一定的規(guī)模，并妥善處理好這一重要的分配關(guān)系（詳見附表）。

　　以上情況表明，多數(shù)國家的中央稅收收入占大頭，地方稅收收入規(guī)模都比較小，在稅收收入中的比重也比較低。當(dāng)?shù)胤蕉愂杖氩荒軡M足地方政府履行職能的需要時，中央政府通過轉(zhuǎn)移支付的方式給予資金支持。

　　三、建立和完善我國地方稅體系的構(gòu)想

　　在我國現(xiàn)行政治、經(jīng)濟(jì)體制下，構(gòu)建諸如美國、加拿大、日本等發(fā)達(dá)國家類型的具有稅收立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)的地方稅體系絕非易事，應(yīng)考慮借鑒外國的經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，兼顧中央與地方的利益，采用稅權(quán)分散與集中結(jié)合型的模式，賦予省級政府一定的地方稅立法權(quán)。對涉及改革和宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、全國統(tǒng)一開征、稅收規(guī)模較大、稅基流動性較強(qiáng)、影響國計民生的地方稅種，稅收立法權(quán)可集中在中央，由中央制定基本稅法（條例），實施細(xì)則可由省級地方政府自行制定，政策解釋權(quán)和稅收征收管理權(quán)即司法權(quán)、執(zhí)法權(quán)完全賦予地方。全國不統(tǒng)一開征的稅種，其立法權(quán)、司法權(quán)、執(zhí)法權(quán)全部下放給省級地方政府。各地可結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的實際狀況，事先報經(jīng)中央批準(zhǔn)，決定開征、停征、緩征某些稅種，以調(diào)控地方財政收入水平。

　　建立和完善地方稅體系不可能一蹴而就，在短時間內(nèi)完成。2001年11月召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出：要完善和穩(wěn)定稅制，加強(qiáng)稅收征管。并明確2002年是調(diào)查研究年，轉(zhuǎn)變作風(fēng)年。稅收工作也必須以調(diào)查研究、轉(zhuǎn)變作風(fēng)為前提，在完善和穩(wěn)定稅制、加強(qiáng)征管方面做文章，為下一步地方稅制的改革完善做好準(zhǔn)備。從2003年開始，經(jīng)過篩選、淘汰、停征、開征一些稅種，最終確立一批地方稅種；經(jīng)過立法程序，扶持并強(qiáng)化某些稅種，使之成為地方稅的主體稅種；加強(qiáng)信息化建設(shè)，完善地方稅征管體系和征管手段，統(tǒng)一地方稅征管機(jī)構(gòu)，最終建立起符合分稅制要求的地方稅體系。

　?。ㄒ唬┐_立地方稅稅種

　　科學(xué)合理地確立地方稅稅種，是實現(xiàn)分稅制的核心，也是構(gòu)建地方稅體系的前提，其實質(zhì)是在保證提高“兩個比重”的基礎(chǔ)上，如何確保地方財政收入的穩(wěn)定來源。因此，確定哪些稅種為地方稅種，必須考慮：（1）中央政府與地方政府財權(quán)和事權(quán)劃分情況，有利于調(diào)動中央和地方兩個積極性；（2）與地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收增長的內(nèi)在聯(lián)系；（3）對地方經(jīng)濟(jì)的調(diào)控功能、作用及收入規(guī)模，保證地方政府行使事權(quán)有穩(wěn)定收入來源；（4）稅收政策要保持相對穩(wěn)定，避免因追求收入規(guī)?；蛘咂胶庵醒?、地方收入比例而人為調(diào)整政策和增減稅種；（5）要充分體現(xiàn)寬稅基、低稅率、便于征管、最低稅收成本的原則。依據(jù)以上原則，建議將下列11個稅種確立為地方稅稅種：

　　1.營業(yè)稅。營業(yè)稅一直是地方稅的主要稅種，而且是地方稅主要收入來源。

　　2.城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。將現(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅改革為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。變依附增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收為獨立征收，擴(kuò)大征稅范圍，凡有經(jīng)營收入的單位和個人，不分內(nèi)外一律征收。

　　3.城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅。將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅改革合并為城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，對內(nèi)對外統(tǒng)一征收。

　　4.社會保障稅。將現(xiàn)行向企事業(yè)單位和個人普遍征繳的社會保險費，經(jīng)過人大立法，設(shè)立社會保障稅，對企業(yè)和職工雙向征收，提高社會保障抵御風(fēng)險的能力。

　　5.遺產(chǎn)稅。依據(jù)我國國情，按照總遺產(chǎn)稅制和分類遺產(chǎn)稅制相結(jié)合的原則，制定遺產(chǎn)稅法，調(diào)節(jié)社會分配不公和貧富差距。

　　6.資源稅。在現(xiàn)有資源稅的基礎(chǔ)上，有選擇地調(diào)整稅額標(biāo)準(zhǔn)，限制過度開采不可再生資源。同時將水資源、森林資源、草場資源等納入課稅范圍，以支持環(huán)保工程和生態(tài)環(huán)境建設(shè)。取消中外合作開采海陸石油資源繳納礦區(qū)使用費的規(guī)定，統(tǒng)一征收資源稅。

　　7.車船使用稅。將現(xiàn)行車船使用稅和車船使用牌照稅合并為車船使用稅，對內(nèi)對外統(tǒng)一征收。

　　8.印花稅。將現(xiàn)行印花稅、契稅合并為新的印花稅。（1）規(guī)范和相應(yīng)擴(kuò)大征稅范圍，將新的《合同法》中列舉的合同以及權(quán)屬轉(zhuǎn)移書據(jù)列入征稅范圍，對房屋、土地等不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移書據(jù)提高稅率；（2）取消輕稅重罰，強(qiáng)化征收管理。

　　9.農(nóng)業(yè)稅。將現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅合并為新的農(nóng)業(yè)稅。對有農(nóng)牧林業(yè)收入的單位和個人，以取得的收入課稅。農(nóng)業(yè)稅統(tǒng)一由地方稅務(wù)局征收。

　　10.耕地占用稅。提高征稅標(biāo)準(zhǔn)，增加占地成本，促使節(jié)約利用土地資源，減少耕地占用。

　　11.環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行征收的各種環(huán)境保護(hù)收費改為征收環(huán)境保護(hù)稅。征稅對象為環(huán)境污染行為和污染物，納稅主體為排放有害廢水、廢氣、廢物的單位和個人。

　　地方稅稅種的設(shè)置和確立是一項艱巨而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要兼顧中央和地方利益，政策性強(qiáng)，工作量大。因此，必須根據(jù)國家改革開放的進(jìn)程逐步推進(jìn)，本著制定規(guī)劃、分步實施、成熟一個頒布一個的原則進(jìn)行。在確立新的地方稅稅種過程中，應(yīng)擇機(jī)廢止現(xiàn)有由地方稅務(wù)局組織征收的土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅和教育費附加。

　?。ǘ┻x擇并扶持地方稅主體稅種

　　借鑒國外經(jīng)驗，從上述11個地方稅稅種中，考慮選擇以流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅）和財產(chǎn)稅（城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅）為地方稅體系的主體稅種。理由是：（1）收入不易發(fā)生周期性波動，能保證收入來源有相對的穩(wěn)定性；（2）稅基較寬，具有一定的收入規(guī)模，作為地方稅的主體稅種，其收入在地方稅體系中占有較大的比重，能夠滿足地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求；（3）具有適度的彈性，收入規(guī)模能夠體現(xiàn)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增長，能滿足地方政府隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而擴(kuò)大公共服務(wù)、增長公共支出的需要；（4）調(diào)控能力、作用與地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)，會受到地方政府的重視和支持。

　　1.營業(yè)稅。在目前地稅系統(tǒng)組織征收的稅種中，收入規(guī)模最大、收入最穩(wěn)定的當(dāng)屬營業(yè)稅。2001年營業(yè)稅的收入規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了2000億元。雖然隨著增值稅征收范圍的擴(kuò)大，營業(yè)稅收入會有所下降。但是我國經(jīng)濟(jì)特別是第三產(chǎn)業(yè)主要是服務(wù)業(yè)、代理業(yè)、娛樂業(yè)的發(fā)展，為營業(yè)稅的征收提供了廣闊的稅源，加之征管手段的日臻完善，營業(yè)稅仍將保持相當(dāng)水平的收入規(guī)模。

　　2.城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。在選擇的地方稅主體稅種中，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅是最具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。目前城市維護(hù)建設(shè)稅依附于增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收，收入規(guī)模就已經(jīng)接近400億元。通過稅制改革，一是擴(kuò)展征收范圍，內(nèi)外資企業(yè)一并征收；二是將依附于“三稅”征收改為按銷售收入和經(jīng)營收入征收，一切有銷售收入和經(jīng)營收入的企事業(yè)單位和個人，均為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，其收入水平可望在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上再上新臺階。

　　3.城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅?，F(xiàn)有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市房地產(chǎn)稅，總體收入規(guī)模接近300億元。盡管如此，由于我國房地產(chǎn)市場蘊(yùn)藏著巨大潛力，經(jīng)合并修訂后的城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅的調(diào)控能力和收入規(guī)模絕不可以低估。當(dāng)前，國家采取了一系列擴(kuò)大內(nèi)需、刺激消費的積極財政政策，推動著商品房消費市場和二級市場的啟動。住房租賃市場也初具規(guī)模，以存量房產(chǎn)和房屋置換為主的三級市場也將成為房地產(chǎn)市場的又一熱點。在從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，住房的分配制度由實物分配向貨幣分配轉(zhuǎn)變，住房的供給體制由單位自建、自分向市場調(diào)劑、市場交易轉(zhuǎn)變，整個住宅市場已由過去重視供給、重視開發(fā)向重視流通、重視消費轉(zhuǎn)變。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，活躍的房地產(chǎn)市場為房地產(chǎn)稅收提供了更廣闊的作用空間，作為一個既有穩(wěn)定收入來源，又同地方利益及地方提供的服務(wù)密切相關(guān)的財產(chǎn)稅，其作為地方稅主體稅種的地位當(dāng)之無愧。

　　4.車船使用稅。作為兼有財產(chǎn)稅和行為稅功能的稅種，目前收入尚未達(dá)到一定的規(guī)模。即使內(nèi)外兩部車船稅條例合并，擴(kuò)大稅基，調(diào)整稅率，收入也只能在現(xiàn)有的水平上相應(yīng)增長1～2倍。然而從發(fā)展的角度看問題，車船使用稅的潛力不容低估。（1）隨著我國正式成為世界貿(mào)易組織成員，進(jìn)口關(guān)稅稅率開始調(diào)低，國外汽車廠商大量涌入，必將極大地刺激汽車消費的一級市場和二級市場；（2）私家車占有量日益上升，據(jù)北京市近期統(tǒng)計，在繳納車船使用稅的車輛中，私家車已占50%以上；（3）隨著稅制改革的深入，已開征的車輛購置稅、準(zhǔn)備開征的燃油稅總有一天要納入車船使用稅一并征收。修訂合并后的車船使用稅或車船稅的收入規(guī)模必將大幅度增加。

　　綜上所述，地方稅主體稅種只要選擇準(zhǔn)確，并認(rèn)真從政策上加以扶持，賦予其一定的發(fā)展空間，在稅制方面保持相對穩(wěn)定，避免人為的大幅度調(diào)整，其收入水平會保持在占總收入的20%左右，達(dá)到一定的規(guī)模。如果加上共享稅的分成部分，地方財政收入的水平，可以確保達(dá)到國家財政總收入的40%左右。中西部地區(qū)再加上中央財政轉(zhuǎn)移支付的部分，地方政府可以支配和調(diào)控的財力還將增加。地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必將駛上快車道。

　　（三）統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)，完善征管手段

　　建立和完善地方稅體系，一是建立、完善稅制體系，確立稅種和明確主體稅種；二是建立、完善稅收征管體系，兩者缺一不可。按照新《稅收征管法》的要求，隨著地方稅稅制改革的推進(jìn)，應(yīng)逐步做到，地方各稅統(tǒng)一由地方稅務(wù)局征收管理。將目前由財政部門征收的農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅，由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的社會保險費，由環(huán)境保護(hù)部門征收的環(huán)境保護(hù)費，在“費改稅”之后，統(tǒng)一交由地方稅務(wù)局征收，以避免政出多門，推諉扯皮，方便納稅人，降低稅收成本。

　　各級地稅機(jī)關(guān)要按照“四統(tǒng)一”的要求，通過機(jī)構(gòu)改革，做到省以下機(jī)構(gòu)由省地方稅務(wù)局垂直管理。依照征管改革的統(tǒng)一部署，合理設(shè)置征管機(jī)構(gòu)，避免機(jī)構(gòu)重疊，職責(zé)不清，人浮于事。

　　要積極推進(jìn)信息化建設(shè)，不斷完善征管手段。要按照國家稅務(wù)總局“金稅三期工程”的要求，相對統(tǒng)一征管軟件，推行國地稅系統(tǒng)信息共享，使征管能力和征管水平更上一層樓。

　　主要參考文獻(xiàn)：

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　　（2）唐騰翔等《地方稅制結(jié)構(gòu)的國際研究》《1996國際稅收理論研討會論文集》（中國稅務(wù)出版社1997年版）。

　?。?）石 堅《韓國中央政府和地方政府的稅收關(guān)系及機(jī)制》（載《1996國際稅收理論研討會論文集》，中國稅務(wù)出版社1997年版）。

　?。?）重慶市地方稅務(wù)局課題組《完善地方稅制 充實西部財力》（載《稅務(wù)研究》2001年第3期）。

　?。?）湖北省武漢市地方稅務(wù)局、國際稅收研究會《房地產(chǎn)稅制的研究》（載《稅務(wù)研究》2001年第7期）。

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