摘要：隨著區(qū)域經(jīng)濟合作的發(fā)展和一體化程度的加深，區(qū)域集團內(nèi)的稅收協(xié)調(diào)成為不可回避的問題。歐盟在區(qū)域經(jīng)濟一體化進程中進行了關(guān)稅協(xié)調(diào)、間接稅協(xié)調(diào)和直接稅協(xié)調(diào)，這些協(xié)調(diào)的結(jié)果是各國稅收制度差別的縮小。歐盟稅收一體化協(xié)調(diào)的經(jīng)驗表明，區(qū)域政策協(xié)調(diào)需要遞進性和交叉性的制度安排，協(xié)調(diào)不等于統(tǒng)一，協(xié)調(diào)要考慮各方面條件和負面影響程度。

　　關(guān)鍵詞：歐盟；區(qū)域合作；經(jīng)濟一體化；稅收協(xié)調(diào)

　　一、歐盟稅收協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容

　　區(qū)域經(jīng)濟一體化是一個漸進的過程，由于涉及的領(lǐng)域和達到的程度不同，往往表現(xiàn)為自由貿(mào)易區(qū)（相互給予、獨立對外）、關(guān)稅同盟（共同關(guān)稅、一致對外）、共同市場（區(qū)內(nèi)各種要素自由流動）、經(jīng)濟聯(lián)盟（超國家機構(gòu)、統(tǒng)一基本經(jīng)濟政策）等組織形式。因此，與之對應(yīng)的區(qū)域稅收協(xié)調(diào)內(nèi)容，通常是從關(guān)稅協(xié)調(diào)、間接稅協(xié)調(diào)到直接稅協(xié)調(diào)。

　　1.關(guān)稅協(xié)調(diào)。即對于成員國之間的產(chǎn)品和勞務(wù)進出口，可以有選擇地免除關(guān)稅或降低稅率，對于非成員國交易采取一致的關(guān)稅政策，消除關(guān)稅引起的貿(mào)易障礙。歐盟關(guān)稅制度一體化的進程中，內(nèi)部關(guān)稅是逐步降低直到最終取消工業(yè)品和農(nóng)產(chǎn)品在內(nèi)的所有商品關(guān)稅和進口限制；對外關(guān)稅則是定為四個不同稅率關(guān)稅區(qū)，然后逐步按規(guī)定達到統(tǒng)一，真正實現(xiàn)了統(tǒng)一的關(guān)稅自由貿(mào)易區(qū)。

　　歐盟東擴完成后，25個成員國將實行統(tǒng)一的貿(mào)易規(guī)則、統(tǒng)一的關(guān)稅、統(tǒng)一的行政手續(xù)。以關(guān)稅水平來講，歐盟現(xiàn)有成員國的關(guān)稅水平是4%，而塞浦路斯、捷克、愛沙尼亞、匈牙利、拉脫維亞、立陶宛、馬耳他、波蘭、斯洛伐克和斯洛文尼亞10個新成員國平均關(guān)稅水平為9%，關(guān)稅平均要下降5個百分點。

　　2.間接稅協(xié)調(diào)。即實行增值稅和消費稅的統(tǒng)一稅基，統(tǒng)一稅率，平衡稅負水平，以利于區(qū)域經(jīng)濟交流。歐盟國家之間關(guān)于稅收制度方面的協(xié)調(diào)首先涉及的領(lǐng)域是對商品的課稅。1957年歐盟委員會通過簽訂《羅馬條約》，提出協(xié)調(diào)間接稅的問題。1967年要求所有成員國都采用增值稅體制和廢除如對營業(yè)額征稅的其它征稅形式。1977年在有關(guān)增值稅稅基的確定、納稅人的認定、稅款的結(jié)清和交付等方面作出了統(tǒng)一的規(guī)定。1985年提出增值稅和消費稅一體化的計劃。

　　（1）增值稅一體化。1992年歐盟委員會提出統(tǒng)一增值稅的最低稅率，標準稅率的最低基本稅率為15%，低稅率的最低稅率為5%，低稅率只適用社會文化性質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)。在增值稅最低稅率上的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，避免了通過降低稅率進行稅收競爭，同時又允許各國根據(jù)各自的情況有提高稅率的自主權(quán)。目前，各國之間增值稅稅率還存在較大差別，稅率最低的盧森堡只有15%，德國和西班牙為16%，而瑞典和丹麥的稅率則高達25%.歐盟一直沒有提出要完全統(tǒng)一增值稅的體制，其原因在于，增值稅并不是一個適合稅收競爭的稅種。至今歐盟內(nèi)部消費的流動性還不是很強，增值稅稅制不同引起稅收競爭所造成的扭曲并不是太大。

　　（2）對境外電子商務(wù)征收間接稅。1998年歐盟委員會確立了對電子商務(wù)征收間接稅的準則，2000年6月，歐盟委員會提出了新的網(wǎng)上交易增值稅議案，規(guī)定對歐盟境外的公司，通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟境內(nèi)顧客銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售額在10萬歐元以上的，應(yīng)在歐盟國家進行增值稅納稅登記，并按當(dāng)?shù)囟惵世U納增值稅，并逐步建立起完善的電子商務(wù)稅收管理體系。

　?。?）新的消費稅對新成員國影響巨大。歐盟新的卷煙稅收指令（上一次是在2002年修改的），主要是管理焦油水平以及最重要的是卷煙稅收水平，確定了卷煙最低消費稅為零售價格的57%.對于所有，這都是非常高的要求。為了達到這些指令的要求，新加入歐盟的國家需要提高稅收，這將導(dǎo)致跨國的卷煙平均零售價格大幅提高。

　　3.直接稅協(xié)調(diào)。主要以稅收協(xié)定方式體現(xiàn)，協(xié)定不僅涉及所得稅和財產(chǎn)稅，而且涉及社會保障稅、贈予稅、遺產(chǎn)稅和環(huán)保稅等。歐盟直接稅一體化進程，大致包括兩個方面的工作：第一，為消除對所得稅的雙重征稅所做的努力，使得對所得或資本征稅的實際稅率保持大體一致，以保證資本和人員的自由流通。歐盟廣泛地實行了單邊免稅、稅收抵免以及通過成員國之間的雙邊稅收協(xié)定而進行協(xié)調(diào)；第二，體現(xiàn)在對利息所得預(yù)扣稅率的協(xié)調(diào)，1989年2月，歐盟提出建議，希望各成員國將利息預(yù)扣率最低稅率統(tǒng)一規(guī)定為15%.

　?。?）公司稅。所得稅的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在公司所得稅上。公司稅不僅影響公司企業(yè)贏利水平，而且是吸引外資的重要手段，各國在稅率、對分配利潤的稅收處理、減免制度等許多方面做文章，所得稅成為稅收競爭的目標。歐盟內(nèi)部各國之間在公司稅體制上存在著巨大的差別。迄今為止，歐盟委員會采取的協(xié)調(diào)措施基本上限于對公司稅稅基的確定和避免對利潤重復(fù)征稅方面。

　　在應(yīng)征稅基的確定上，各成員國之間也有較大的差別。對有形資產(chǎn)的折舊方式各國也因資產(chǎn)類型不盡相同，有采用直線法，有采用余額遞減法。對無形資產(chǎn)法國不允許折舊，而其它成員國都準許對無形資產(chǎn)進行折舊。在對虧損的處理上，向前、向后結(jié)轉(zhuǎn)的期限上也有不同的規(guī)定。

　　在避免重復(fù)征稅上，最早取消了對股息的源泉扣稅，后來又擴大到取消同一集團公司內(nèi)各公司間的利息收入、專利權(quán)使用費收入的源泉扣稅。由于轉(zhuǎn)讓股息涉及重復(fù)征稅問題，因此需要將公司稅和個人所得稅合并考慮，通常有古典制（公司稅和個人所得稅并存）、豁免制（對已征公司稅的這部分收入不征個人所得稅）和推算制（把公司稅作為個人所得稅的預(yù)征，允許股東稅收抵免）三種合并方式。公司稅和個人所得稅合并方式的選擇會造成不同的稅收負擔(dān)，如在瑞典對股息征兩次稅，而在芬蘭只征一次稅。

　　對于跨國境的收入，在國際稅收中有兩種征稅原則：即屬地原則和屬人原則。除了法國實行屬地原則外，其它各國都實行屬人原則，但都保留對非居民公司的征稅權(quán)。一般來說，不管公司是本國的還是外國的，在利潤產(chǎn)生的國家必須交納公司稅。但是，各國對匯回收入的源泉扣稅的辦法不盡相同。它取決于所匯回收入的性質(zhì)（股息收入、利息支付、專利權(quán)使用費）和企業(yè)的法律地位。1997年歐盟議會批準通過了《行為準則》，主要目的就是消除國家間稅收競爭對企業(yè)選址和遷移的影響。雖然《行為準則》并不具有法律約束力，但各成員國都承諾要遵循公平競爭的原則，在政策上保證不會采取任何可能會產(chǎn)生破壞性稅收競爭的措施。

　?。?）儲蓄稅稅制。儲蓄稅泛指一切間接投資收益所征收的稅收。歐盟各國之間在儲蓄稅稅制上的巨大差異為儲蓄者和有價證券投資者創(chuàng)造了避稅空間，使儲蓄稅成為稅收競爭中最活躍的領(lǐng)域。歐盟幾個主要國家儲蓄稅或其它有價證券投資收益稅的征收制度，存在三個方面的差別：一是法國和西班牙兩個國家有銀行和稅務(wù)局之間的信息交流制度，而德國、比利時、意大利、盧森堡、英國均沒有這樣的信息交流制度。二是各國主要儲蓄收入的稅率有很大的差別，法國的股息稅負擔(dān)最重，其它國家通常實行稅率在12.5%到26.84%之間的源泉扣稅法。債券利息稅的負擔(dān)德國最重，稅率高達32.25%.三是非居民和居民的稅收待遇不同，特別是在債券利息和有價證券的增值收入上。

　　儲蓄收入的征稅一般遵循居住國原則，但需要完備的資本流出信息交流網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。1990年7月1日起，歐盟內(nèi)部實行資本的自由流動。由于對資本流失的擔(dān)心，導(dǎo)致了不同國家事實上對儲蓄收入很少征稅。歐盟委員會在1998年提出對自然人居民征收一個稅收底線，以防止競爭性逃稅。具體方案是每個成員國或者以20%的稅率對非居民的資本收入進行源泉扣稅；或者向其它成員國提供這部分資本收入的信息。但是該方案在1999年12月的赫爾辛基高峰會議上因英國的反對而沒有通過。

　　總的說來，未來歐盟稅收政策的走向是以各成員國之間的稅收協(xié)調(diào)和合作為主，但同時保留一定程度的稅收競爭。毫無疑問，各國在稅收制度上的差別仍將繼續(xù)存在，但差別會不斷縮小，因為不管是通過協(xié)調(diào)的方式，還是通過競爭的方式，都會有助于縮小差別。

　　二、歐盟區(qū)域一體化稅收協(xié)調(diào)借鑒

　　1.稅收政策協(xié)調(diào)的必要性取決于對區(qū)域經(jīng)濟的整體產(chǎn)生負面影響的程度。各種稅收競爭所產(chǎn)生的效應(yīng)不盡相同，因此，稅收協(xié)調(diào)主要限于那些如果繼續(xù)維持各國在這些稅收上的差別將會給市場機制造成巨大扭曲的稅種上。如對主要影響家庭收入的稅種（個人所得稅、雇工繳納的社會保障稅、遺產(chǎn)稅等）不易協(xié)調(diào)，這些屬于穩(wěn)定經(jīng)濟和調(diào)節(jié)收入再分配的有效工具，應(yīng)由各國政府自己支配和控制；對影響企業(yè)的稅收（公司所得稅、股息紅利、外資企業(yè)將利潤匯回母國等）有必要進行協(xié)調(diào)，這些投資類型、融資類型的稅收制度應(yīng)該統(tǒng)一；對家庭收入的稅收有必要進行某種程度的協(xié)調(diào)，各國可簽訂一個源泉扣稅的最低稅率。

　　2.歐盟經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)是具有遞進性和交叉性的制度安排。伴隨經(jīng)濟一體化的深入和擴展，歐盟經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)經(jīng)歷了貿(mào)易政策協(xié)調(diào)、匯率政策協(xié)調(diào)、貨幣政策協(xié)調(diào)、財政政策協(xié)調(diào)。各個階段的經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)在呈現(xiàn)漸遞進性、交叉性特點的同時，是一個制度不斷創(chuàng)新、逐步遞進的過程。一種制度出現(xiàn)了不平衡，而被另一種制度代替，交易費用不斷降低、外部性內(nèi)部化。這種制度的變遷是自發(fā)誘致性與政府主導(dǎo)性的結(jié)合，在不同階段這兩條路徑所起的作用不同，而自發(fā)誘致性為主線貫穿始終，政府主導(dǎo)作用則隨一體化的深入而逐漸加強。

　　3.協(xié)調(diào)并非統(tǒng)一，稅收協(xié)調(diào)程度在不同的稅收上是有區(qū)別的。稅收協(xié)調(diào)并不意味著所有稅收完全一樣，區(qū)域稅收協(xié)調(diào)必須站在稅收競爭的角度審視稅收主權(quán)與協(xié)調(diào)的關(guān)系。無論從經(jīng)濟分析角度看，還是從區(qū)域各成員國政府事權(quán)實際差別看，即使在經(jīng)濟上各成員國間的聯(lián)系非常密切，也不宜對稅收政策實行集中化，或在稅收領(lǐng)域協(xié)調(diào)所有的稅收決定。如歐盟各成員國在社會保障體系及其資金來源、公共產(chǎn)品消費、國家管理作用等方面還存在差別，在歐盟還沒有能夠達到足夠一致性進行決策時，不宜把現(xiàn)有各國的預(yù)算和稅收管轄權(quán)上交給超國家機構(gòu)即歐盟來實行。目前，歐盟各國稅收協(xié)調(diào)的目標是如何使各成員國在稅收方面保持最大程度主權(quán)的同時，使各國間稅制差別引起的經(jīng)濟扭曲最小化。美國的經(jīng)驗表明，在一體化的市場中可以存在適度的稅收差異。在美國各州之間，無論是間接稅還是直接稅，都有不同程度的差別，但并不妨礙國內(nèi)統(tǒng)一市場的正常運行。

　　4.區(qū)域稅收協(xié)調(diào)需要在成員國稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整的基礎(chǔ)上進行。一個國家的稅收制度是其歷史發(fā)展過程中各個時期的稅制演變而來的，各國稅收總體水平和稅收結(jié)構(gòu)都存在差別。因此，協(xié)調(diào)過程不是各成員國稅制向一個歐盟統(tǒng)一的稅制接近或趨同的簡單過程。在對某些稅種進行協(xié)調(diào)時，必須讓成員國有機會對本國的稅收制度和稅收結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，使之與所要達到的目標相一致。

　　未來經(jīng)濟發(fā)展的基本特征就是超越國界的經(jīng)濟全球化，伴隨中國區(qū)域經(jīng)濟合作的加強和擴大，應(yīng)在維護稅收主權(quán)的基礎(chǔ)上加強國際和區(qū)域稅收協(xié)調(diào)與合作，從稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計、稅種配置、政策取向到征管體系等方面進行改革和調(diào)整，以全方位地適應(yīng)開放經(jīng)濟環(huán)境的需要。

　　參考文獻：

　　[1]靳東升 稅收國際化趨勢[M] 北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2003

　　[2]鐘曉敏 競爭還是協(xié)調(diào)：評歐盟未來的稅收政策走向[J] 財經(jīng)論叢，2001，（5）

　　[3]鐘曉敏 論歐盟稅收政策的協(xié)調(diào)[J] 世界經(jīng)濟，2002，（2）

　　[4]鐘曉敏 歐盟稅收政策的協(xié)調(diào)：過去、現(xiàn)在、未來[J] 涉外稅務(wù)，2003，（12）

　　[5]葛夕良 歐盟的直接稅協(xié)調(diào)[J] 揚州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報，2004，（3）

　　[6]黃梅波 宏觀經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)的進展和成效[J] 世界經(jīng)濟，2004，（3）

　　[7]李向陽 新區(qū)域主義與大國戰(zhàn)略[J] 國際經(jīng)濟評論，2003，（7-8）