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中國(guó)和東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立和發(fā)展,將導(dǎo)致商品、服務(wù)、人員和資本的交流不斷擴(kuò)大。為適應(yīng)這種趨勢(shì),在消除關(guān)稅避壘的基礎(chǔ)上,減少其他稅收障礙,在更大的范圍內(nèi)協(xié)調(diào)成員國(guó)的稅制將會(huì)隨著時(shí)間的推移變得越來(lái)越重要,從而引起人們更多地關(guān)注這一問(wèn)題。本文擬在中國(guó)和東盟稅制比較的基礎(chǔ)上針對(duì)中國(guó)和東盟的稅制協(xié)調(diào)問(wèn)題提出一些初步設(shè)想。
一、稅收協(xié)調(diào)的必要性
在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化加速發(fā)展的形勢(shì)下,圍繞區(qū)域經(jīng)濟(jì)體中各成員國(guó)之間是否有必要進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)的問(wèn)題,從對(duì)重視政府與市場(chǎng)的作用所持觀點(diǎn)的不同,對(duì)稅收協(xié)調(diào)的必要性問(wèn)題有如下一些看法。
一部分持自由主義觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為,主權(quán)國(guó)家出于本國(guó)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的考慮,在稅制上會(huì)有所不同,而主動(dòng)的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)則有可能引發(fā)新扭曲。因此,主動(dòng)的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)并不可取,而隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入,市場(chǎng)力量所引發(fā)的要素跨國(guó)流動(dòng)最終會(huì)“鏟平”各國(guó)的稅制差異。也就是說(shuō),稅收雖然是政府的行為,但是,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)長(zhǎng)期均衡的結(jié)果,將會(huì)使各國(guó)的稅制走向趨同。
另一些持市場(chǎng)持干預(yù)主義的學(xué)者認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)全球化要求主權(quán)國(guó)家政府應(yīng)該立足于國(guó)際效率與國(guó)際福利的角度來(lái)制定稅收政策,而協(xié)調(diào)的稅收政策則可以提高國(guó)際范圍的福利水平,因此,主動(dòng)的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是必須的。如果國(guó)際稅收協(xié)調(diào)有可能導(dǎo)致一些國(guó)家獲益而另一些國(guó)家損失,則可以建立某種補(bǔ)償機(jī)制使所有的國(guó)家都實(shí)現(xiàn)福利增進(jìn)。還有一些更為激進(jìn)的學(xué)者認(rèn)為可以考慮在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化內(nèi)部建立超國(guó)家的稅收機(jī)構(gòu),成員國(guó)將相當(dāng)部分稅收權(quán)力讓度給這一機(jī)構(gòu),由這一機(jī)構(gòu)統(tǒng)一組織征收,并提供區(qū)域性公共產(chǎn)品。
第三種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)稅收協(xié)調(diào)以國(guó)家主權(quán)實(shí)體存在為前提。該觀點(diǎn)認(rèn)為,在經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流,并導(dǎo)致了國(guó)與國(guó)之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的緊密聯(lián)系和相互依存程度增高的形。勢(shì)下,當(dāng)出現(xiàn)國(guó)與國(guó)之間的稅收矛盾或國(guó)際稅收問(wèn)題時(shí),可通過(guò)相互協(xié)商或合作途徑解決,并且解決的方式可以獨(dú)立國(guó)家基本主權(quán)實(shí)體存在為前提,因?yàn)槎愂諊?guó)際協(xié)調(diào)的前提,就是以國(guó)家主權(quán)為依據(jù)的稅收管轄權(quán)。
我們認(rèn)為,應(yīng)辯證地看待區(qū)域稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題。稅收協(xié)調(diào)應(yīng)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展進(jìn)程相一致,并應(yīng)考慮協(xié)調(diào)各方具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異和國(guó)家間的公平問(wèn)題。根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展階段的不同,稅收協(xié)調(diào)的層次和階段也應(yīng)有所不同。歐盟稅收協(xié)調(diào)的歷史經(jīng)驗(yàn)也證明,在區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作組織內(nèi)進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)是必要的,也是完全可能的,否則,在更高層次上進(jìn)行區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作就難以實(shí)現(xiàn)。
二、中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)特點(diǎn)及稅制比較
?。ㄒ唬┲袊?guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)的特點(diǎn)
1.成員國(guó)之間領(lǐng)土大小、人口、文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差較大。最大的中國(guó)有960萬(wàn)平方公里,最小的新加坡僅有600多平方公里;人口最多的中國(guó)有近13億人,人口最少的文萊只有30萬(wàn)人;各個(gè)成員國(guó)之間沒(méi)有共同的官方語(yǔ)言;成員國(guó)之間的宗教信仰相差較大;經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的新加坡人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為24700美元,而柬埔寨只有237美元。開(kāi)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作,既要處理好經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)國(guó)家與較落后國(guó)家的矛盾,還要處理大國(guó)與小國(guó)之間的問(wèn)題,做到求同存異難度很大。
2.起步較晚,與其經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展還不相稱。20世紀(jì)80年代以來(lái),隨著東亞國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,東亞國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也越來(lái)越緊密,相互依存度日益提高。在經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)之后,東亞國(guó)家也希望提高自身在國(guó)際談判中的地位,突出“亞洲的力量和聲音”。1997年,亞洲金融危機(jī)爆發(fā)。由于東亞地區(qū)缺乏一個(gè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作組織,各國(guó)難以采取統(tǒng)一的行動(dòng)來(lái)共同對(duì)付危機(jī)。東亞國(guó)家開(kāi)始認(rèn)識(shí)到,只有建立自己的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作組織,才能共同抵御外部沖擊,防止危機(jī)的擴(kuò)大甚至發(fā)生。
3.各個(gè)國(guó)家的情況復(fù)雜,要建立真正的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作組織尚存在許多障礙。東亞的許多國(guó)家第二次世界大戰(zhàn)前曾是殖民地和半殖民地,因而民族主義意識(shí)比較強(qiáng),非??粗刂鳈?quán),對(duì)建立超國(guó)家機(jī)構(gòu)持十分保守的態(tài)度;東亞國(guó)家的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)大多比較封閉;東亞許多國(guó)家之間還存在歷史積怨,有的還存在領(lǐng)土爭(zhēng)端問(wèn)題,尚缺乏真正的信任。
4.東亞國(guó)家都有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)緊密合作的愿望。只有合作,才能共贏,東亞的許多國(guó)家已經(jīng)看到了WTO及各類區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織對(duì)成員國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用,因而,都在積極地拓展合作領(lǐng)域。隨著中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立,東亞國(guó)家一定能找到解決歷史和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的有效辦法,經(jīng)濟(jì)合作會(huì)越來(lái)越密切,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)是不可逆轉(zhuǎn)的。
?。ǘ┲袊?guó)和東盟國(guó)家稅收制度的基本情況
盡管中國(guó)和東盟成員國(guó)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差較大,國(guó)家大小不一,但稅收制度的差別并不突出,主要表現(xiàn)在如下方面:
1.宏觀稅負(fù)相差不大。各個(gè)成員國(guó)稅收占GDP的比重都在15%左右,其中,最高的馬來(lái)西亞為19.8%,最低的老撾為12.5%(財(cái)政收入占GDP的比重)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)趨同,表明各成員國(guó)政府參與收入分配的程度類似。不存在宏觀稅負(fù)特別高或特別低的國(guó)家,這有利于稅收政策的協(xié)調(diào)。
2.稅收結(jié)構(gòu)類似。成員國(guó)間接稅收入占稅收總收入的比重都在50%左右,成員國(guó)之間的稅收結(jié)構(gòu)有差別,但不是十分突出。
3.設(shè)置基本相同。成員國(guó)大都對(duì)公司和個(gè)人的所得征收所得稅,對(duì)公司的營(yíng)業(yè)收入征收流轉(zhuǎn)稅。盡管名稱不一,但所有成員國(guó)都開(kāi)征了公司所得稅,除文萊外,所有國(guó)家都開(kāi)征了個(gè)人所得稅。
?。ㄈ┲袊?guó)和東盟國(guó)家間接稅的基本情況
就間接稅而言,中國(guó)和東盟國(guó)家除關(guān)稅以外的間接稅主要可以分為如下幾類:開(kāi)征增值稅的國(guó)家。開(kāi)征增值稅國(guó)家有中國(guó)、韓國(guó)、菲律賓、柬埔寨、泰國(guó)、印度尼西亞、越南等7個(gè)國(guó)家,馬來(lái)西亞政府已計(jì)劃把銷(xiāo)售稅和服務(wù)稅合并為具有增值稅性質(zhì)的商品勞務(wù)稅。其他國(guó)家則開(kāi)征了不同的性質(zhì)的間接稅;征收商品勞務(wù)稅和服務(wù)稅兩稅種的國(guó)家;征收商品銷(xiāo)售稅和消費(fèi)稅的國(guó)家;只征一種商品和勞務(wù)稅的國(guó)家。
(四)中國(guó)和東盟國(guó)家直接稅的基本情況
中國(guó)和東盟成員國(guó)都開(kāi)征了企業(yè)所得稅,而且大多開(kāi)征了個(gè)人所得稅(僅文萊沒(méi)有開(kāi)征),還有部分國(guó)家開(kāi)征了社會(huì)保障稅。
1.企業(yè)所得稅方面
中國(guó)、越南、老撾、緬甸、菲律賓等國(guó)家的企業(yè)所得稅是內(nèi)外有別,即內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅率、優(yōu)惠不同,且外資企業(yè)的所得稅比內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠。如越南的外資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率是25%,優(yōu)惠稅率是10%、15%、20%;內(nèi)資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率是32%,優(yōu)惠稅率為15%、20%、25%.老撾是外資企業(yè)所得稅稅率是20%,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是35%,個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)適用10%-45%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率。
除中國(guó)、越南、老撾、緬甸、菲律賓等國(guó)家外,其他成員國(guó)的企業(yè)所得稅都是內(nèi)外統(tǒng)一的。即內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅適用同一標(biāo)準(zhǔn)。
泰國(guó)、新加坡、馬來(lái)西亞、文萊的企業(yè)所得稅實(shí)行單一稅率,其稅率分別是30%、24.5%、28%、30%.中國(guó)除優(yōu)惠稅率外,實(shí)際的稅率也是單一稅率,為33%.
印度尼西亞實(shí)行超額累進(jìn)稅率,對(duì)中小企業(yè)有所照顧。
從標(biāo)準(zhǔn)稅率來(lái)看,中國(guó)33%的企業(yè)所得稅稅率最高。
2.個(gè)人所得稅方面
中國(guó)、越南、柬埔寨、緬甸等國(guó)家實(shí)行的是分類所得稅,其他國(guó)家都是綜合個(gè)人所得稅制。分類稅制國(guó)家中,中國(guó)的分類最復(fù)雜。中國(guó)個(gè)人所得稅的征稅所得分為工資、薪金所得,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門(mén)確定征稅的其他所得等11項(xiàng)。而且不同的所得適用不同的稅率,工資、薪金所得適用5%至45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%至35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率,其他9類所得均適用20%的比例稅率。
越南、柬埔寨、老撾、緬甸等國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)居民和非居民適用不同的稅率。如越南,對(duì)本國(guó)居民適用0—60%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率,外國(guó)居民適用0—50%的6級(jí)額累進(jìn)稅率。
個(gè)人所得稅邊際稅率最高的是越南,達(dá)60%,其次是中國(guó),為45%;邊際稅率最低的是柬埔寨,為20%,其次是新加坡,為26%.
多數(shù)國(guó)家的個(gè)人所得稅都有標(biāo)準(zhǔn)扣除或各項(xiàng)費(fèi)用扣除,只有中國(guó)等少數(shù)國(guó)家沒(méi)有單列各項(xiàng)扣除費(fèi)用。
總體上看,由于中國(guó)和東盟成員國(guó)中,發(fā)展中國(guó)家較多,因而,許多國(guó)家的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度還處于起步階段。
三、中國(guó)和東盟成員國(guó)稅收協(xié)調(diào)初步設(shè)想
從稅收的角度來(lái)看,傳統(tǒng)商品貿(mào)易的障礙主要是關(guān)稅,而資本、勞務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)及勞動(dòng)力的流動(dòng)還涉及到間接稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅及財(cái)產(chǎn)稅等國(guó)內(nèi)稅收的協(xié)調(diào)問(wèn)題。目前的國(guó)際稅收協(xié)定的重點(diǎn)是解決所得稅的雙重課稅問(wèn)題,對(duì)于如何促進(jìn)資本、勞務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)及人員,在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)合理流動(dòng),減少各成員國(guó)之間的國(guó)內(nèi)稅收障礙還無(wú)能為力,只能靠各成員國(guó)之間通過(guò)談判相互協(xié)調(diào)。此外,還涉及到國(guó)家之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題,即某些國(guó)家可能為了吸引資金和人才,在國(guó)內(nèi)稅收政策上給予比別國(guó)更優(yōu)惠的稅收政策,影響資本和人才的合理流動(dòng),對(duì)其他成員國(guó)利益造成損害。因此,必須在成員國(guó)之間達(dá)成共識(shí),形成各成員國(guó)認(rèn)可的稅收基本原則,在稅收優(yōu)惠政策上進(jìn)行協(xié)調(diào)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化要求國(guó)內(nèi)稅收政策也必須相互協(xié)調(diào)。中國(guó)和東盟成員國(guó)中,許多國(guó)家的稅收制度或制度的某些方面,還處于起步階段,本身就需要進(jìn)一步完善,因而如果各成員國(guó)政府重視,完全可以在稅制改革的同時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)。
?。ㄒ唬╅g接稅協(xié)調(diào)模式
區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平?jīng)Q定了稅收政策協(xié)調(diào)的深度和廣度。目前,中國(guó)和東盟成員國(guó)的稅收政策協(xié)調(diào)處在以消除貿(mào)易障礙為主的基礎(chǔ)階段。從未來(lái)發(fā)展看,間接稅協(xié)調(diào)主要是增值稅和消費(fèi)稅的協(xié)調(diào),重點(diǎn)在增值稅。需要考慮以下問(wèn)題:
1.間接稅協(xié)調(diào)首要目的在于減少區(qū)域內(nèi)阻礙商品自由流動(dòng)的稅收扭曲因素。東亞各國(guó)增值稅在稅基定義上有較大差異。同時(shí),各國(guó)為了特定經(jīng)濟(jì)目的針對(duì)增值稅征收環(huán)節(jié)實(shí)施的減免稅,導(dǎo)致商品不能實(shí)現(xiàn)真正意義上的零稅率出口。一些國(guó)家利用出口退稅進(jìn)行間接出口補(bǔ)貼的現(xiàn)象依然存在。
2.間接稅協(xié)調(diào)的目的還在于解決區(qū)域內(nèi)存在的較為嚴(yán)重的逃避稅問(wèn)題、走私問(wèn)題和跨國(guó)境購(gòu)物問(wèn)題。由于東亞國(guó)家在間接稅征管方面的合作較為松散,加上一些國(guó)家在稅收管理上的漏洞,導(dǎo)致東亞國(guó)家的逃避稅行為較為嚴(yán)重。
3.間接稅協(xié)調(diào)應(yīng)考慮東亞國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作水平和稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn),間接稅協(xié)調(diào)涉及到稅收征管、稅率和稅基的協(xié)調(diào)、間接稅征收原則的協(xié)調(diào)以及稅收收入的劃分,等等。間接稅的協(xié)調(diào)呈現(xiàn)出由低到高的階段性特點(diǎn):較低層次涉及的主要是稅收征管方面的合作,再次為稅率和稅基方面的協(xié)調(diào)。如果致力于消除阻礙商品跨國(guó)流動(dòng)的邊界控制和邊界稅收調(diào)整,還需要進(jìn)行間接稅征收原則的協(xié)調(diào)。
因此,間接稅協(xié)調(diào)應(yīng)采取以下現(xiàn)實(shí)的模式:一是間接稅稅收征管方面的合作。東亞國(guó)家需要建立稅收征管方面的合作機(jī)制,以保證稅收信息能得到充分的、經(jīng)常性交換。二是間接稅稅基的協(xié)調(diào)。東亞國(guó)家間增值稅稅基存在較大差異,阻礙了商品的正常流通,干擾了資源的有效配置。三是間接稅稅率的協(xié)調(diào)。考慮到部分東亞國(guó)家的現(xiàn)實(shí)稅制結(jié)構(gòu),在稅基協(xié)調(diào)的過(guò)程中,應(yīng)逐漸推進(jìn)稅率的協(xié)調(diào)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,可以考慮在充分協(xié)商的基礎(chǔ)上,制定有關(guān)間接稅的稅率允許變動(dòng)范圍。
?。ǘ┲苯佣惖膮f(xié)調(diào)問(wèn)題
資本、勞務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)及勞動(dòng)力的流動(dòng)還涉及到企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅及財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的協(xié)調(diào)問(wèn)題。目前,按照經(jīng)合組織《關(guān)于避免所得和資本雙重征稅的協(xié)定范本》和聯(lián)合國(guó)專家起草的《發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家關(guān)于雙重征稅的協(xié)定范本(草案)》,世界各國(guó)已簽訂了近2000個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定,較好地解決了跨國(guó)納稅人稅收管轄權(quán)的行使以及國(guó)家間的稅收利益分配,避免了對(duì)跨國(guó)納稅人的雙重課稅。但由于國(guó)際稅收協(xié)定的重點(diǎn)是解決所得稅的雙重課稅問(wèn)題,但對(duì)于如何促進(jìn)資本、勞務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)及人員在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)合理流動(dòng),減少各成員國(guó)之間的國(guó)內(nèi)稅收障礙,消除成員國(guó)之間的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)還無(wú)能為力。中國(guó)和東盟成員國(guó)之間的關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘消除后,經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)會(huì)不可阻擋,商品、資本和勞動(dòng)力的流動(dòng)會(huì)加快,各成員國(guó)之間的所得稅收制度的差異對(duì)投資和貿(mào)易的影響會(huì)日益突出。當(dāng)前,國(guó)際社會(huì)也沒(méi)有較好的公認(rèn)的解決方案,歐盟也只制訂了一些原則性的條款。較可行性的解決方案是各成員國(guó)之間通過(guò)談判相互協(xié)調(diào)或主動(dòng)協(xié)調(diào)。
1.企業(yè)所得稅方面的協(xié)調(diào)
根據(jù)各成員國(guó)企業(yè)所得稅制的具體特點(diǎn),在企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)上,可以從現(xiàn)在開(kāi)始,結(jié)合各成員國(guó)國(guó)內(nèi)稅收制度改革,在如下方面逐步進(jìn)行。第一步是要求各成員國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅應(yīng)統(tǒng)一,強(qiáng)調(diào)內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策一致。第二步是在稅率水平上進(jìn)行協(xié)調(diào),可以采用超額累進(jìn)稅率,對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠。第三步是在費(fèi)用扣除規(guī)定上進(jìn)行協(xié)調(diào)。
2.個(gè)人所得稅方面的協(xié)調(diào)
由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一,稅收征收管理水平相差較大,在個(gè)人所得稅方面,也可結(jié)合各成員國(guó)國(guó)內(nèi)稅收制度的完善,通過(guò)改革來(lái)協(xié)調(diào)。第一步是統(tǒng)一對(duì)居民個(gè)人和非居民個(gè)人的稅收政策。第二步是向綜合個(gè)人所得稅制方向統(tǒng)一。第三步是在稅率上,特別是最高邊際稅率上進(jìn)行協(xié)調(diào)。第四步是在扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行協(xié)調(diào)。
?。ㄈ┍M快建立相應(yīng)的研究協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)
建議由各成員國(guó)共同倡議成立“10+3”稅收研究委員會(huì),由各成員國(guó)稅收專家和國(guó)際組織的稅收專家共同組成,形成相對(duì)固定的非官方組織。主要任務(wù)是對(duì)“10+3”成員國(guó)稅收政策協(xié)調(diào)問(wèn)題進(jìn)行大量的、長(zhǎng)期的、超前的稅收理論研究,定期將研究成果提交各成員國(guó)政府決策參考,對(duì)各成員國(guó)的稅制改革提出建議,在“10+3”成員國(guó)中對(duì)一些重大的稅收問(wèn)題形成共識(shí),為成員國(guó)國(guó)內(nèi)稅收政策協(xié)調(diào)作理論和輿論準(zhǔn)備,以加快成員國(guó)國(guó)內(nèi)稅收政策協(xié)調(diào)的步伐,以促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的繁榮。
歐盟經(jīng)濟(jì)一體化的過(guò)程對(duì)于中國(guó)與東盟的經(jīng)濟(jì)合作能夠提供一些借鑒,但是,歐盟與亞洲的作法存在根本性的差別。歐盟的目標(biāo)是建立統(tǒng)一的一體化的內(nèi)部市場(chǎng),所有成員國(guó)都同意放棄一部分主權(quán)。而亞洲的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作目前還不存在放棄部分主權(quán)的問(wèn)題。
亞洲地區(qū)的區(qū)域性稅收國(guó)際協(xié)調(diào)起步,從總體上講,要落后于歐盟和北美洲地區(qū)。雖然東盟早在1967年就成立了,但是直到1992年才開(kāi)始啟動(dòng)?xùn)|盟自由貿(mào)易區(qū)。由于東盟各國(guó)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異很大,現(xiàn)行稅收制度也存在著千差萬(wàn)別,所以,在全區(qū)域范圍內(nèi)進(jìn)行廣泛的稅收協(xié)調(diào)還需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間。
在21世紀(jì),為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化而消除稅收障障礙將成為稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的重要特征,中國(guó)和東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的歷史進(jìn)程應(yīng)與地區(qū)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的一般步驟大致相同,即關(guān)稅協(xié)調(diào)、其他間接稅協(xié)調(diào)和直接稅協(xié)調(diào)。
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